物流成本.docx
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物流成本
物流成本管理复习资料
题型：
多选（10*2）、判断（10*1）、简答（5*4）、计算（5*6）案例（2*10）
第1章物流成本管理概述
1、物流成本相关理论学说
1、冰山说
（1）提出
日本早稻田大学西泽修教授
（2）含义
物流成本是一座冰山，人们只看到了露出海水上面的冰山一角，而潜藏在海水中的冰山却看不见，海水中的冰山才是物流成本的主体部分。
（3）原因
a.一般情况下，在企业的财务数据中只能看到支付给外部运输和仓库企业的委托物流成本；
b.物流设施的折旧费、企业用自己的车辆运输、用自己的仓库保管货物、由自己的工人进行包装、装卸等物流成本则被计入了原材料、生产成本（制造费用）、销售费用、管理费用和财务费用等科目，因此当前的会计科目设置使企业难以准确把握物流成本。
c.物流成本的计算范围太大；
d.运输、保管、包装、装卸以及信息等各物流环节中，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题；
e.选择哪几种费用列入物流成本的问题。
2、“黑大陆”学说
（1）提出
彼得·德鲁克在发表题为《经济的黑暗大陆》一文，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理
（2）原因
由于物流成本在会计核算中被分别计入了生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外支出等项目，因此，在损益表中所能反映的物流成本在整个销售额中只占很小的比例，因此物流成本的重要性当然不会被认识到，因此，物流成本也被称为“黑暗大陆”。
3、“第三利润源”学说
（1）提出
日本早稻田大学教授西泽修
（2）三个利润源
a.第一利润源：
产品，即生产力中的劳动对象
产品供不应求——扩大产能，创造剩余价值
开发的是生产力中的劳动对象
b.第二利润源：
人，即生产力中的劳动者
产品供大于求——提高劳动者的劳动效率，降低成本
开发的是生产力中的劳动者
c.第三利润源：
工具，即生产力中的劳动工具
✧当前两种方式都很难提高利润时，就需要挖掘生产力中劳动工具的潜力。
✧物流活动不仅是总体成本的构成因素，而且是可以单独盈利的因素，物流可以成为“利润中心”。
✧通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三利润源”。
✧有效的物流服务可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济总效益。
2、物流功能之间的效益背反
（1）含义
各项物流活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加，因此，必须考虑整体最佳。
也正因如此，物流管理是非常有必要的。
（2）例子
订货次数（订货费用）与订货量（库存持有成本）
3、物流成本管理的内涵和意义
1、内涵
（1）物流成本核算是物流成本管理的基础
✧只有核算出成本，才能进行有关分析和控制。
✧核算成本必须明确物流功能的范围，会计科目的范围以及核算的方法。
（2）物流成本的管理要以企业整体为研究分析对象
✧效益背反规律
（3）物流成本管理是通过成本来管理物流活动，而非管理物流成本
✧核算物流成本的目的是管理物流活动，提高效率和效益。
（4）物流成本管理要面向客户服务过程
✧物流成本与物流服务水平之间效益背反，物流成本的大小应以客户服务需求为基准，无绝对标准。
（5）宏观物流管理视角下的物流成本管理
✧从社会总成本角度去认识物流，实现全社会层面上的总体最优，降低物流投入，提高社会总体经济效益。
2、意义
（1）通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理地组织物流活动；
（2）加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗；
（3）降低物流总成本，提高企业和社会经济效益的目的。
4、物流成本管理系统的基本内容
1、含义
指在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、核算、分析和考核等经济管理方法进行物流成本的管理，具体包括物流成本预算、性态分析、责任成本管理和成本效益分析等。
2、物流成本管理系统分层
（1）物流成本核算层
明确物流成本的构成内容
明确物流成本核算的目的
对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算
（2）物流成本管理层
性态分析
预算管理
责任成本管理
（3）物流成本效益评估层
物流经济效益分析
5、物流成本日常控制系统的基本内容
1、含义
在日常物流运营的每个作业环节，依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，来降低整个物流成本的一系列措施。
2、地位
是物流成本管理的中心环节
3、控制对象
（1）以物流成本的形成阶段作为控制对象
（2）以物流服务的不同功能来作为成本控制对象
（3）以物流成本的不同项目作为物流成本的控制对象
六、物流成本的综合管理与控制
将物流成本管理系统与日常控制系统结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。
第2章物流系统要素与物流成本的构成
1、企业物流系统的功能要素
运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息处理
2、企业物流成本的基本构成
1、构成
运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、配送成本、
物流信息成本、物流管理成本、资金占用成本、存货风险成本、存货保险成本
2、重点掌握
运输成本：
一定时期内，企业为完成货物运输业务而发生的全部费用，包括支付的外部运输费用和自有车辆运输费用。
人工费
维护费
一般经费：
除上述两项之外与运输工具或运输业务有关的费用
仓储成本：
一定时期内，企业为完成货物储存业务而发生的全部费用，包括支付的外部仓储费和自有仓库的仓储费。
人工费
维护费
一般经费
配送成本：
配送是物流系统中一种特殊的综合的形式。
从物流角度来说，配送几乎包含了所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在较小范围内物流全部活动的体现。
国标：
不单独计算
企业实务：
配送运输费用，分拣费用，装配费用，流通加工费用
3、社会物流成本的构成
1、含义
一定时期内，国民经济各方面用于社会物流活动的各项费用支出。
2、公式
物流总成本=存货持有成本＋运输成本＋物流行政管理成本
第三章企业物流成本的核算方法与应用
1、物流成本的核算对象
1.以某种物流功能为对象
2.以某一物流部门为对象
3.以某一服务客户作为核算对象
4.以某一产品为对象
5.以企业生产的某一过程为对象
6.以某一物流成本项目为对象
7.以某一地区为对象
8.以某一物流设备和工具为对象
9.以企业全部物流活动为对象
2、物流成本的核算方法
1、会计方式的物流成本核算
（1）独立的物流成本核算模式
A、含义
将物流成本核算与财务会计核算体系分开，单独建立起物流成本的凭证、账户和报表体系。
B、优缺点分析
◆优点
物流信息系统、全面、连续、准确、真实
两套系统分别记账核算，对现行成本计算的干扰不大。
◆缺点
工作量较大
基层核算员缺乏核算知识，影响成本核算的准确性。
（2）结合财务会计体系的物流成本核算模式
A、含义
把物流成本核算与企业财务会计和成本核算结合起来进行
B、优缺点分析
◆优点
既可以满足传统财务会计核算的需要，又可从账户系统中获得物流成本信息。
成本信息较全面、系统、连续；
一套帐表，两类信息，工作量相对较少。
◆缺点
为了实现资料数据的共享，需对现有产品成本计算体系进行较大甚至彻底的调整；
为保证产品成本计算的真实和正确性，需划分现实物流成本、观念物流成本（如物流利息）的界限，划分应否划入产品成本的界限，对财务人员要求较高。
责任成本、质量成本等管理成本都需与产品成本相结合，再将物流成本与之结合，难度更大。
（3）物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式
A、含义
不影响当前财务会计核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算统计。
优缺点分析
B、优点
既不需对现行成本计算的帐表体系进行调整，又能提供比较全面、系统的物流成本资料。
计算方法简单，易于掌握。
2、统计方法的物流成本核算
（1）思路
不影响当前财务会计核算体系；
会计期末，对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分；
再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。
（2）优缺点分析
◆优点
计算简便
不影响当前财务会计核算系统
◆缺点
计算不是系统、全面和连续的，缺乏精确度。
3、会计和统计相结合的物流成本核算
（1）具体思路
将物流成本的一部分通过统计方式予以计算，另一部分则通过会计核算予以反映。
（2）评价
◆与会计方式的物流成本核算相比
物流成本在帐外计算，不需调整现行成本计算帐表，又能提供相对全面的物流成本资料，方法较简单，但信息不够准确。
◆与统计方式的物流成本核算相比
物流成本信息相对准确，但操作相对较复杂。
3、隐性物流成本的核算
1、隐性&显性物流成本
显性物流成本：
在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出。
隐性物流成本：
不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本。
2、缺货成本的类型
a.延期交货
b.失去某次销售机会
c.永远失去某些客户
3、缺货成本的计算
用发生缺货所带来的期望损失来计算.
第4章、企业物流作业成本制度及其应用
1、作业成本法的评价和用途
1、评价
优点
（1）有助于管理者的决策。
（2）有助于企业战略目标的实现。
（3）有助于经营流程的改进。
（4）便于实施全面成本管理制度。
（5）有利于业绩评价体系的改进。
局限性
（1）成本动因的选择具有主观性。
（2）实施成本较高。
应用条件
（1）要有较高的间接费用
（2）管理者有较高的要求
（3）有现代化信息技术作基础
（4）具备高素质的财会人员
2、实施步骤
1）选定成本对象
2）确定物流作业
3）归集每项作业发生的资源费用
4）确定每项作业的成本动因
5）将作业成本摊分到成本对象
6）分析物流成本
7）管理物流成本
第五章企业物流成本分析
1、企业物流成本的基本分析方法
1、比较分析法
（1）含义
将本期财务数据与其他相关数据进行比较，并分析揭示其差异和矛盾；
侧重于在企业物流成本表内部的成本项目之间进行比较分析。
（2）对象
与本期的历史相比
与计划预算数比较
与同类企业相比较
2、比率分析法
（1）含义
对同一期内的有关数据相互比较，得出它们的比率，以说明财务报表所列各有关项目的相互关系，来判断企业财务和经营状况的好坏。
侧重于将物流成本表中的项目与利润表中的项目及有关非财务项目数据进行对比分析。
（2）分类
A、相关比率
✧含义：
是同一时期会计报表以及有关财会资料中两项相关数值的比率
✧包括：
反应偿债能力的比率、反映盈利能力的比率、反映运营能力的比率
B、结构比率
✧含义：
是会计报表中某项目的数值与各项目总和的比率。
揭示了部分与整体的关系，通过不同时期结构比率还可以显示其变化的趋势。
✧包括：
存货与流动资产比率、流动资产与全部资产的比率等。
C、动态比率
✧含义：
是会计报表及有关财会资料中某项目不同时期的两项数值的比率。
✧包括：
基比率和环比率，可从不同的角度揭示某项财务指标的变化趋势和发展速度。
2、物流成本性态
1、变动成本
✧发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本；
✧在相关范围内，变动成本总额的正比例变动性；
✧单位变动成本的不变性。
2、固定成本
✧成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本；
✧在相关范围内，固定成本总额的不变性；
✧单位成本的反比例变动性。
3、混合成本
✧既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，同时具有变动成本和固定成本的特征。
补充：
混合成本的分解
定性分析方法历史成本分析法
3、物流系统的本量利分析
1、保本点和保利点（例题）
2、安全边际和安全边际率（概念，例题）
（1）安全边际：
指实际（或预计）销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额。
（2）安全边际率=安全边际量/实际或预计业务量=安全边际额/实际或预计营业收入
第6章物流责任会计与物流成本预算管理
1、物流责任中心的成本管理
（1）成本中心的成本管理
A、对于一个物流系统来说，可以划分各个物流成本（费用）中心，物流成本中心可以是货主企业的整个物流系统，也可以是物流系统中的每个部门（仓储部门、运输部门、行政管理部门等），也可以进一步划分成物流作业班组，甚至是每个作业人员。
B、物流成本费用中心的责任会计管理又是预算管理的一部分，所不同之处在于：
1）物流责任成本管理更注重于各级责任中心的预算和考核，更加强调责任人和责任中心，它是按照各级责任成本中心进行层层的预算细化管理。
2）物流成本费用中心管理所分析和考核的是各责任中心的可控成本，对于责任中心无法控制的成本，不进行预算和考核，或者进行单独的预算与管理。
（2）利润中心的成本管理
A、物流利润中心不仅要考核责任中心的成本，还需要考核其收入。
对于物流系统内部的某个部门来说，本来可能是一个成本中心，通过内部结算价格的确定，将其确定为一个内部人为利润中心，这对于责任中心的成本控制来说也具有一定的促进作用。
这样做可以提高每个部门的经营意识，了解物流成本的节约对自己部门业绩的重要性，从而促使他们改善自己的管理和物流技术，降低自身的物流成本。
B、利用人为利润中心管理应注意的问题
✧共同费用的分配要合理。
对于几个责任中心共同负担的费用，应根据一定标准，按照谁受益谁负担，受益多的多负担，受益少的少负担的原则分配。
要避免由于共同费用分配不合理而挫伤各个责任中心的积极性。
✧内部转移价格的制定要合理。
是合理评定各物流责任中心工作成绩，促进各单位努力提高物流效率、降低物流成本的重要保证。
合理确定内部结算价格，是加强物流系统内部资金、成本、利润管理的有效措施，是客观评价各利润中心工作成绩的重要手段。
2、弹性预算的基本原理
（1）概念
指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。
（2）原理
把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。
由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。
Y＝a+bX
式中：
Y—变动成本总额（元）
a—固定费用总额（元）；
b—单位变动成本（元／单位业务量）；
X—计划业务量。
（3）特点
✧弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；
✧弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。
（4）编制案例
✧业务量计量对象的选取
应以代表性强、直观性强为原则。
✧确定业务量变动范围
应满足其业务量实际可能变动的需要。
✧选择弹性预算的表达方式
通常可以用列表法和公式法来表示。
第7章企业物流成本绩效评价
1、货主企业存货周转率分析
1、存货周转率分析
（1）一般企业的存货周转率
a.一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。
b.通过有效的物流管理，可以提高存货周转率，提高企业的变现能力，而存货周转速度越慢则变现能力越差。
如果存货周转速度缓慢，企业应加强物流管理水平，并采取必要的措施，加快存货的周转。
（2）对于制造企业，存货的周转速度可进一步细分：
（3）存货周转分析的目的
从不同的角度和环节上找出存货管理中的问题，使存货管理在保证生产经营连续性的同时，尽可能少占用经营资金，提高资金的使用效率，促进企业物流管理水平的提高。
2、存货资金的相对节约和绝对节约
（1）绝对节约
企业由于加速存货资金周转，可以在生产销售任务不变的情况下减少存货资金占用，并且从周转中腾出一部分流动资金，这种从周转中腾出的存货资金的情况，称为存货资金的绝对节约，从周转中腾出的资金数额就是绝对节约额。
（2）相对节约
企业加速存货资金周转，还能够以原有的存货资金占用数额来完成更多的生产和销售任务，做到多增产少增资，甚至增产不增资，这种情况下，企业虽然没有从周转中腾出流动资金，但是减少了需要增加的存货资金投入，这种相对减少流动资金需要量的情况称为存货资金的相对节约，相对减少的流动资金需要数额就是相对节约额。
2、财务绩效评价指标体系
1、偿债能力比率
（1）反映短期偿债能力（流动比率、速动比率）
流动比率
a.流动比率=流动资产/流动负债
b.一般认为，2是较为合理的比率，但不能作为统一标准。
只有和同行业平均水平、本企业历史的流动比率比较才能做出正确的评估。
速动比率
a.速动比率=（流动资产-存货）/流动负债
b.一般认为1是合理的速动比率，低于1则被认为短期偿债能力偏低，但并没有统一标准。
（2）反映长期偿债能力（资产负债率、已获利息倍数）
资产负债率
a.反映的是在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度
b.资产负债率=（负债总额/资产总额）*100%
c.合理比率
✧债权人
越低越好，使偿债有保证
✧股东
股东希望的是全部资本利润率超过借入款项的利率，所以当全部资本利润率高于借款利息时，负债比例大些好，否则反之。
✧经营者
全面考虑，在利用资产负债率借入资本决策时，必须充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利害得失，做出正确决策。
已获利息倍数
✧反映企业用经营所得支付债务利息的能力
✧已获利息倍数=（息税前利润/利息费用）=（税前利润+利息费用）/利息费用
✧利息费用是支付给债权人的全部利息，包括财务费用中的利息和计入固定资产的利息。
2、营运能力比率（应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率）
（1）应收帐款周转率
A、含义
反映企业应收账款周转速度的指标，也就是年度内应收账款转为现金的平均次数，说明了应收账款流动的速度。
用时间表示的周转速度是应收帐款周转天数。
Ｂ、计算公式
应收账款周转率=销售收入/平均应收帐款
应收帐款周转天数=360/应收帐款周转率=平均应收帐款*360/销售收入
✧可用来分析企业的资产流动情况。
周转次数多，天数少，则表明应收帐款周转快，企业信用销售严格
（2）流动资产周转率
A、反映企业流动资产的周转速度。
B、计算公式
流动资产周转率=销售收入/平均流动资产
平均流动资产=（年初流动资产+年末流动资产）/2
✧周转速度快，则会相对节约流动资产，增强企业的盈利能力；相反，延缓周转速度，则需要补充流动资产参加周转，形成资金浪费，降低企业的盈利能力。
（3）总资产周转率
A、反映资产总额的周转速度
B、计算公式
总资产周转率=销售收入/平均资产总额
平均资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）/2
✧周转越快，销售能力越强。
✧加速总资产周转的方法
薄利多销，可以带来利润绝对额的增加。
3、盈利能力比率（营业净利率、资本净利润率、所有者权益报酬率、资产净利率、成本费用利润率）
（1）营业净利率
✧营业净利率=（净利润/营业收入净额）*100%
✧值越大，说明企业从营业收入中获取利润的能力越强。
（2）资本净利润率
资本净利润率=（净利润/实收资本）*100%
值越大，说明企业资本的获利能力越强。
（3）所有者权益报酬率
✧反映了所有者对企业投资部分的获利能力，也叫所有者权益报酬率或净值报酬率
✧所有者收益报酬率=（净利润/所有者权益平均余额）*100%
所有者权益平均余额=（起初所有者权益+期末所有者权益）/2
✧值越大，说明企业所有者权益的获利能力越强，即投资者投入资本获利能力越强。
✧在我国是上市公司必须披露的信息之一。
（4）资产净利率
✧反映企业资产利用的综合效果
✧资产净利率=（净利润/资产平均总额）*100%
资产平均总额=（期初资产总额+期末资产总额）/2
✧值越大，表明企业资产的利用效率越高，说明企业在增加收入和节约资金使用等方面取得了良好的效果
（5）成本费用利润率
✧反映了企业每投入单位成本费用所获取的利润额。
✧成本费用利润率=利润总额/成本费用总额
✧成本费用总额包括物流企业在生产经营过程中投入的各项营业成本和期间费用。
第8章企业物流成本的日常控制
1、影响运输成本的因素
运输距离，装载量，运输工具，运输环节，运输时效要求
2、运输网络与运输线路的优化措施
1、尽可能减少运输环节
2、优化运输网络与运输线路
3、选择合理的交通工具
4、合理运用装载技术与运输技术
5、合理选择运输组织模式
3、不合理运输的种类
1、对流运输
将A地货物运到B地，同时又存在B地同种货物被运到A地的现象。
是不合理运输中最突出、最普遍的一种。
2、迂回运输
因运输线路选择不当而造成的比最有线路多走路程的运输活动。
3、重复运输
把可以直接运输的货物经过不必要的中转，增加了货物损耗和出入库的手续，造成物流时间加长，运费增加。
4、无效运输
即不必要的运输。
4、装载技术与运输技术的合理运用
1、通过合理装载降低运输成本
（1）拼装整车运输
a.零担货物拼整车直达运输
b.零担货物拼整接力直达运输
c.整车分卸
d.整装零担
（2）轻重配载
将重量大、体积小货物与重量小、体积大货物组装运输
（3）解体运输
对体积大、笨重、不易装卸、易损坏的货物，可拆卸装车，缩小占据的空间，易于装卸和搬运。
（4）多样堆码
根据运输工具的货位情况和所载货物的特点，采用不同的堆码方式，如多层装载。
（5）利用组合运输减少空载
运输工具回程安排。
2、运用现代运输技术降低运输成本
（1）托盘化运输
（2）集装箱化运输
（3）特殊运输工具和运输技术
5、影响仓储成本的因素
1、仓储作业成本
2、库存资金占用成本
3、缺货成本
6、库存管理方法
1、ABC分类管理法
A类物品：
品种少，占用金额高，重点控制。
B类物品：
介于A和C类物品之间，一般控制。
C类物品：
品种多，占用金额低。
简单的控制方法。
2、CVA分类管理法
最高优先级：
经营管理中的关键物品，或A类重点客户的货物。
不允许缺货。
较高优先级：
经营管理中的基础性物品，或B类重点客户的货物。
允许偶尔缺货。
中等优先级：
经营管理中比较重要的物品，或C类重点客户的货物。
允许合理范围内缺货。
较低优先级：
经营管理中需要但可以代替的物品。
可以缺货。
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