《连续合并报表》word版.docx

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《连续合并报表》word版

连续编制合并报表：

甲公司合并A公司

合并日

合并日后

合并报表

2008.08.1

2008

2009

……

合并日

合并报表

第一年

（√）

第二年

（×）

……

一、连续编制合并报表时，内部商品交易的合并处理（P463）

在连续编制合并财务报表的情况下，要点：

首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额；

然后，再对本期内部购进存货进行合并处理，

引例：

甲公司于2008年1月1日，通过换股合并的方式，持有A公司70%股权；

2008年，甲向A销售商品10件，单价200元，单位成本140元，货款已收；A公司从甲公司采购商品，以对外销售为目的，出售单价300元。

四种情况：

（1）截至2009年12月31日，全部未售出；

（2）2008年出售6个，剩余4个2009年未出售

（3）2008年出售6个，剩余4个2009年出售

（4）2008年出售10个

问题：

1、编制2008年合并财务报表的合并处理（首次）？

2、编制2009年合并财务报表的合并处理（连续）？

注：

1、未分配利润既是资产负债表项目，也是所有者权益变动表项目

2、合并工作底稿中，“未分配利润—年初”为所有者权益变动表项目

【例25-11】

上期（2008）甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25-8】。

本期（2009）甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。

A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；

A公司期末存货=2000+6000-4500=3500？

2009年的抵消分录：

？

固定格式！

（1）调整期初未分配利润的数额：

借：

期初未分配利润600？

600①

贷：

营业成本600

（2）抵消本期内部销售收入：

借：

营业收入6000②

贷：

营业成本6000

借：

营业成本1050③

贷：

存货（期末）1050？

问题：

如果母公司的销售两年的毛利率不一样？

二、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理

连续编制合并财务报表，必须调整“未分配利润——年初”

首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。

其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。

在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应的坏账准备予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。

【补充例题】，连续编制合并报表例

年度

第一年

第二年

第三年

P应收S公司货款

（含税，万元）

1000

1500

600

坏账准备计提

1%

解题过程：

第一年的抵销

（1）借：

应付账款（S）　　1000

贷：

应收账款（P）　　1000

（2）借：

应收账款——坏账准备　　10

贷：

资产减值损失　　　10　

第二年的抵销

（1）首先？

借：

应付账款（S）　　1500

贷：

应收账款（P）　　1500

（2）其次？

借：

应收账款——坏账准备　　10

　　贷：

未分配利润—年初10

（3）再者：

?

借：

应收账款——坏账准备　　5

　　　　贷：

资产减值损失　5

第三年的抵销

首先？

借：

应付账款（S）　　600

贷：

应收账款（P）　　600

其次？

借：

应收账款——坏账准备　　15

　　贷：

未分配利润—年初15

再者：

?

借：

资产减值损失　　9

　贷：

　应收账款——坏账准备9

教材例题：

（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理

【例25-18】接【例25-17】。

甲公司为A公司的母公司。

甲公司和A公司上期（2008）内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例25-17】。

甲公司本期（2009）个别资产负债表：

（1）应收账款中有应收A公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该坏账准备结转到本期；

（2）应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。

（3）本期对上述内部应收账款和极收票据未计提坏账准备。

2009年的抵消：

（1），首先？

内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

借：

应付账款600

贷：

应收账款600

借：

应付票据400

贷：

应收票据400

（2）其次，将上期内部应收款项计提的坏账准备抵消。

借：

应收账款20

应收票据10

贷：

期初未分配利润30

（3）再者？

（二）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理【例25-19】？

【补充例题，综合】

20×7年A公司合并B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，发出存货采用先进先出法计价。

其他有关资料如下：

（1）20×7年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.60万元，B公司尚未支付货款；至20×7年末B已对外销售甲产品800件。

（2）20×8年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付；至20×8年末已对外销售甲产品100件，20×8年B公司所欠销货款至20×8年末仍未支付。

要求：

编制各年编制合并资产负债表和利润表的抵销分录。

2007年

内部应收账款与应付账款相互抵销

（1）：

借：

应付账款2340

贷：

应收账款2340

（2）：

借：

应收账款—坏账初准备　　　23.4

　贷：

资产减值损失　　　　23.4

存货交易中未实现内部销售利润的抵销

（3）：

借：

营业收入　　2000

贷：

营业成本　　　2000

（4）:

借:

营业成本　80

　贷：

存货80

2008年

内部应收账款与应付账款相互

（1）首先

抵销

借：

应付账款3744

贷：

应收账款3744

（2）其次

借：

应收账款—坏账初准备　　　23.4

贷：

未分配利润—年初　　　23.4

（3）再者：

借：

应收账款—坏账初准备　　　14.04

　贷：

资产减值损失　　　　14.04

存货中未实现内部销售利润的抵销

（4）　FIFO，假设上期购进商品全销售

　借:

未分配利润——年初　80

　贷：

营业成本　　　80

（5）本期购入的存货假设全部销售

借：

营业收入　　2700（900×3）

　贷：

营业成本　　2700

（6）抵销余留存货成本和未实现利润

借：

营业成本940

　贷：

存货　　　　940

理解、记忆？

固定模式！

遇到更大的题目？

三、连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理

？

？

四、连续编制合并报表，母公司股权投资与子公司所有者权益的合并处理

【例25-5】,接【例25-4】，

甲公司和A公司20×2年12月31日个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表如表

25-15、表25-16和表25-17所示。

一、购买日资料（表25-9）：

1、A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。

2、A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。

二、截至20×1年12月31日：

应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

三、2002年，A公司：

表25-15、表25-16

1、A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为10400万元。

2、A公司20×2全年实现净利润12000万元，

3、A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股利

6000万元。

表25-17资产负债表企01表

编制单位：

20×2年12月31日单位：

万元

资产

甲公司

A公司

负债和所有者权益

（或股东权益）

甲公司

A公司

流动资产：

流动负债：

….

….

….

….

….

….

流动资产合计

81000

55000

流动负债合计

65000

34000

非流动负债：

长期借款

3000

4000

非流动资产合计

136500

34000

非流动负债合计

27000

11000

负债合计

92000

45000

股东权益：

股本

50000

20000

资本公积

29500

8000

盈余公积

24000

5600

未分配利润

22000

10400

股东权益合计

125500

44000

资产总计

217500

89000

负债和股东权益总计

217500

89000

表25-18利润表会企02表

编制单位：

20×2年度单位：

万元

项目

甲公司

A公司

一、营业收入

180000

117000

减：

营业成本

135000

89300

…….

…….

…….

资产减值损失

1000

100

…….

…….

…….

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

40000

16000

减：

所得税费用

10000

4000

四、净利润（净亏损以”-”号填列）

30000

12000

…….

…….

…….

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时相关项目计算如下：

A公司本年净利润（调整）=12000－150（？

）

　　　　=11850（万元）

A公司本年年初未分配利润（调整）=5650（？

）

A公司本年年末分配利润（调整）=5650+11850－2400（？

）－6000（？

）

　　　　=9100（万元）

（本年）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11850×70%

　　　　=8295（万元）

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年余额

=328９5（上年末长期股权投资余额）+［8295－6000（分派股利）×70%］

=36990（万元）

少数股东权益的年末余额=12255+-3555-6000×30%

=14010（万元）

2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当时行的调整抵消处理如下：

仍然是按照：

首先、其次、再者的顺序

内容

处理

调整1-1：

按公允价值对A公司财务报表项目进行调整

借：

年初未分配利润（存货，去年已卖出）11001100①

固定资产（本年还在）30003000

贷：

年初未分配利润（营收账款？

）100100

资本公积40004000

调整A公司年初未分配利润项目;

即调整去年按公允价值多提的折旧150，

借：

年初未分配利润（折旧）150

贷：

固定资产150

调整1-2

调整2012年度A公司净利润

借：

管理费用（A）150

贷：

固定资产（A）150

调整后，A公司的净利润=11850（万元）

调整2：

按权益法调整对子公司的长期股权投资

（1）调整去年

借：

长期股权投资6545

贷：

年初未分配利润（去年投资收益）6545

借：

年初未分配利润（去年投资收益）3150

贷：

长期股权投资3150

（2）调整本年

借：

长期股权投资8295

贷：

投资收益8295（11850*70%）

借：

投资收益）4200（6000*70%）

贷：

长期股权投资4200

抵消1

母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵消

借：

股本（面值）20000

　　资本公积（调整后）12000

盈余公积（面值）5600

本年未分配利润（调整后）9100

　　商誉（合并时计算）4300

贷：

长期股权投资（调整的）36990

少数股东权益14010

注：

1、A资本公积调整=8000+4000=12000

2、A未分配利润调整=年初（调整的）+本期净利润（调整的）-

利润分配

=5650+11850－2400（？

）－6000（？

）

=9100（万元）

3、甲长期股权投资调整=328９5（上年末长期股权投资余额）+

［8295－4200］=36990（万元）

3、合并商誉=4300

5、A所有者权益公允价值=20000+12000+5600+9100=46700

6、少数股东权益=46700*30%=14010

..