表格版会计制度设计.docx

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表格版会计制度设计

第一章

一、唐宋时期：

“四柱结算法”，

●旧管（期初结存）＋新收（本期收入）－开出（本期支出）＝实在（期末结存）

●根据以上公式设计和编制的会计报表——“四柱清册”

二、我国会计法规体系主要包括四个个层次（见书P19图）

全国人大

会计基本法

国务院

会计行政法规

财政部

会计规章制度

地方人大或政府

会计规章制度

第二章企业内部会计机构的设置形式主要有：

合并设置

一个部门

中小型企业的经营业务较简单，会计业务不多

单独设置

由会计部门和财管部门

大型企业的经营范围广泛、业务繁多

第四章会计科目的排列设计（3种排列方法）

1、流动性程度

财务状况和偿债能力

市场经济：

资产类、负债类

2、非流动性列前

生产经营能力及未来变化趋势

计划经济：

资产类、负债类

3、重要性程度

经营成果状况及其稳定性

凸显有关科目之间前因后果关系

市场经济：

所有者权益类、成本类和损益类

第八章

一、报表的基本内容

表首

资产负债表、编制单位全称和编制日期，并注明报表数据的金额单位

利润表、编制单位全称和报表反映的期间，并注明报表数据的金额单位

计量单位

货币单位、实物单位、劳动时间单位

经济指标

项目名称、项目的分类与排列、数量或金额。

补充资料

即附注

二、资产负债表的设计要点

1．按流动性强弱确定资产、负债项目的排列顺序，按重要性程度确定所有者权益项目的排列顺序。

计划经济

市场经济

固定基金

资产

流动性

借入资金

负债

结算资金

所有者权益

先本后利

2．必须在报表下端通过补充资料（即报表附注）的形式，揭示报表正式项目以外的重要财务状况。

3．我国目前应采用“账户式”格式（而不采用“报告式”）——特别适用于人工编制会计报告的情况

账户式

资产

负债

所有者权益

报告式

资产－负债＝所有者权益

资产＝负债＋所有者权益

营运资金式

三、利润表设计要点

1．按收入的来源项目，成本费用、损失和所得税的占用项目分别设置报表项目。

Ø附营业务收支金额不大→合并为“其他业务利润”

Ø投资业务不是经常发生，可将投资收益和投资损失→“投资收益”

3应设置“本月数”和“本年累计数”等专栏，或“上期数”和“本期数”专栏，以便比较分析；

4目前应采用“多步式”格式（而不采用“单步式”格式）。

第3章（重点）

1、原始凭证

Ø原始凭证——经济业务发生时填制的（或取得的），用以证明经济业务的发生和完成情况的。

种类

Ø按用途

Ø按其反映业务量

Ø按适用性

①通知凭证

①直接原始凭证

①通用凭证

②执行凭证

②汇总原始凭证（同类业务的原始凭证汇总）

③转账手续凭证

④联合凭证（两种功能的原始凭证）

③分割凭证（共同费用分割单）

②专用凭证

⑤套写凭证（兼具原始凭证&记账凭证功能）

2、记账凭证（定义、优点、局限、种类）

Ø记账凭证——会计人员根据审核后的原始凭证，确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。

Ø按填制记账凭证的依据不同

直接

单式

一张凭证登记一个总账科目

便于科目汇总，利于记账分工

①编制工作量大；

②出错不易查找

③加强编号控制：

第16号经济业务涉及3个总账科目填制3张单式凭证：

16⅓、16⅔、16³⁄

经营规模大、

业务复杂、

凭证多、

会计分工较细采用“科目汇总表核算组织程序”

借项凭证

贷项凭证

复式

全部会计科目在同一张凭证

①反映经济业务和资金运动；

②便于检查和审核

③减少核算工作量和凭证数量。

不便于人工记账的分工和科目汇总

中小型企业

通用

专用

汇总

将某一期间相同的记账凭证加以汇总

①分类汇总记账凭证——收、付、转

②集中汇总记账凭证——会计科目

●对比：

转账手续凭证——费用分配表——原始凭证

转账凭证——不涉及现金或银行存款收付——记账凭证

原始凭证——直接凭证——在发生经济业务时直接取得或填制

记账凭证——直接凭证——直接根据审核无误的原始凭证填制

原始凭证——汇总凭证——同类业务的原始凭证

记账凭证——汇总凭证——相同记账凭证

第五章

1、会计账簿

由许多具有一定格式又相互联系在一起的账页组成，用来序时地或分类地记录和反映各项经济业务的簿籍

1.序时账簿

按经济业务发生的先后顺序。

逐日逐笔登记=日记账

2.分类账簿

按会计科目开设进行分类登记

3.备查账簿

类账和序时账未登记或登记不详的补充

4.联合账簿

①序时&分类账簿→日记总账

②总分类账簿&明细分类账簿→多栏式分类账

●联合账簿举例

日记总账——兼具序时账簿和总分类账簿两种账簿功能的联合账簿。

格式

科目=专栏

发生额

会计科目

简化账簿的设置登记方便

不能使用太多科目，否则账页容纳不下，适用范围小

借

贷

专栏与非专栏结合

会计科目

其他会计科目

需要设置的专栏减少，扩大其适用范围

只能一人过账，不便于过账工作的分工

借

贷

科目名称

借方

贷方

记账符号

单方细数多栏式账簿——只有单方向发生额。

并且结账后无余额的多栏式账簿。

Ø反映发生额的总额&明细项目

Ø主要从一个方向（借方或贷方）反映总额与细数；

Ø对于相反方向的发生额和余额转销额，则用红字反映或转销（或设置“转出”栏予以登记）

Ø主要适用于明细科目较多，日常只有单方向发生额，且期末结账后通常无余额的会计科目（三费）

Ø格式

年

凭证

摘要

工资

福利费

办公费

折旧费

修理费

差旅费

。

。

合计

转出

余额

月

日

字

号

●分类账簿和序时账簿构成

封面

账簿名称

扉页

账簿启用和经管人员一览表

账页

账户名称（科目）

记账日期

记账凭证的种类和号数

摘要

金额

总页次和分页次等

2、通用日记账：

直接根据原始凭证，按经济业务的发生顺序，将会计分录直接编制在账簿上（分录簿）

三、总分类账簿的登记方法

1）逐笔登帐法

记账凭证（或通用日记账）→逐笔过入总账

工作量大，适用于业务量少的单位

2）汇总登帐法

①记账凭证→汇总记账凭证（或科目汇总表）

②汇总记账凭证（或科目汇总表）中每个会计科目的汇总数→总账。

可大幅减少登帐工作量，适用于业务量多的单位

3）汇总与逐笔兼用登帐法

①经常重复发生的经济业务→采用汇总登帐法；

②发生次数不多的经济业务→采用逐笔登帐法。

适用于经济业务多但使用的会计科目不多

4）“以表代账”（即以科目汇总表代替总分类账簿）的特殊方法。

4、分户式总账&集中式总账

分户式

按会计科目分别设立账页

灵活、适应性较强；

多栏式分类联合账簿

记账和查阅比较方便；

每一账簿提供的信息具有连续性（分户纵向连续性）

人工核算情况下适宜采用订本式账簿。

集中式

指将企业所有的会计科目都集中在一页（或者2-3页）总账上，按月或年分立账页

一页能了解到企业全部会计科目的增加变化和结余情况

日记

总账

登记简单

可以按月横向全面的反映经济业务

不宜采用订本式

5、更正错账规则（案例p166）

●账簿记录发生错误时，不得采用涂改、刮擦、挖补、用药水消除字迹等手段更正，也不能将本页撕毁等，必须按照下列方法进行更正：

1、记账凭证无误，登记总账错误

划线更正法

划双红线注销

数字→全部划红线注销更正（不能位数）

文字→可只划去错误的部分

划线上方→正确的文字（或数字），更正处→签名（或盖章）。

2、记账凭证错误→账簿记录错误

少记

补充登记法

按少记的金额填制记账凭证→并据此登记总账和明细账

多记

红字更正法

①红字→照抄原错误记账凭证→并据此登记总账和明细账；

②蓝黑→正确的记账凭证→并据此登记总账和明细账。

3、账簿表册内，如有不应划线而误划的，应于直线两端各作“×”号注销，并应于“×”中心处加盖经办人员图章（或签名）。

对比：

记账凭证

填制时发现

错误——撕毁

重新填制正确的记账凭证呢个

填制后与登入总账后发现

错误的不能撕毁

更正错帐

第六章会计核算组织程序的设计（各种特点、优点、缺点、适用范围）

特点

凭证与账簿

优点

缺点

适用

1、记记账凭证

记账凭证

总账

记账凭证

（通用记账凭证）

收

√

①详细地反映经济业务发生和完成的情况

②核算手续简单明了，便于理解。

①登记总账工作量较大。

②账页耗用多，预留账页多少难把握。

规模较小且经济业务量较少的会计单位

付

转

单式记账凭证

×

总账、现金日记账和银行存款日记账→借、贷、余三栏式

明细分类账→三栏式、数量金额式或多栏式

2、汇总记账凭证

记账凭证

汇总记账凭证

（按收付转）

登记总账

收款凭证

付款凭证

转账凭证

汇总记账凭证

√

①减少了登记总账的工作量。

②汇总记账凭证是定期根据专用复式记账凭证按科目对应关系分类汇总填制，可以了解经济业务的全貌和资金运动的来龙去脉。

①汇总记账凭证是按每一个贷方科目分类汇总，而非经济业务的性质归类汇总：

不利于对日常核算工作的合理分工。

②同一贷方科目的转账凭证不多，难以起到简化记账工作的作用。

规模较大且经济业务量较多的会计单位

通用记账凭证

单式记账凭证

×

总账、现金日记账和银行存款日记账→借、贷、余三栏式

明细分类账→三栏式、数量金额式或多栏式

3科目汇总表

记账凭证

科目汇总表

登记总账

单式记账凭证

√

①减少登记总账的工作量

②科目汇总表可以起到试算平衡表的作用。

①科目汇总表只汇总总分类账户的本期借、贷方发生额，不反映会计科目之间对应关系：

不便于分析经济业务全貌及其资金运动

不便查对账目

复式专用记账凭证

一借一贷

√

一借多贷

一贷多借

多借多贷

×

转账凭证

一式两份：

借项转账凭证

贷项转账凭证

总账、现金日记账和银行存款日记账→借、贷、余三栏式

明细分类账→三栏式、数量金额式或多栏式

特点

凭证与账簿

优点

缺点

适用

4.多栏式日记账

●两本多栏式

①现金日记账和银行存款日记账（多栏式）→总账

②转账业务:

a转账凭证→总账；

b转账凭证→转账凭证科目汇总表→总账。

记账凭证√

收

①有利于核算分工，可减少过账工作量

②有利于检查分析货币资金的来源与去向

①经济业务较复杂时，会计科目的设置较多的企业中，多栏式日记账的专栏栏次过多，账页篇幅过大，不便于记账。

货币资金收、付业务较多，但是使用会计科目较少的企业。

付

转

多栏式现金日记账

●四本多栏式：

①现金日记账和银行存款日记账、购货日记账和销货日记账均（多栏式）→总账。

②与现金、银行存款、购、销货业务无关的经济业务：

a转账凭证→总账；

b转账凭证→转账凭证科目汇总表→总账。

多栏式银行存款日记账

转账业务也可设置转账凭证科目汇总表

5.日记总账

记账凭证

兼有序时记录功能和总分类记录功能的日记总账

记账凭证（通用记账凭证）

收

①记账手续简单；容易检查记账的正确性。

②科目之间的对应关系和经济业务的全貌一目了然，便于会计分析；

③可直接根据日记总账编制会计报表，且不必另外进行试算平衡。

①当会计科目较多时，账页过大，不便于记账。

②不便于记账的分工，不便于加强内部控制

规模较小、业务量较简单，从而使用会计科目不多的企业。

付

转

总账、现金日记账和银行存款日记账→借、贷、余三栏式

各种明细分类账

→三栏式、数量金额式或多栏式

6通用日记账

①原始凭证在通用日记账簿中编制会计分录

②总分类帐簿。

记账凭证

×

①减少编制记账凭证工作量

②可以对经济业务做序时记录的列表式分录，既反映了一定时期内的全部经济业务，也便于电脑操作。

①登记总账工作量大

②取消了记账凭证，不便于会计分工，不利于对经济业务进行分类汇总。

业务较简单或以已实现会计电算化的企业。

通用日记账

三栏式总分类账

各种明细分类账

→三栏式、数量金额式或多栏式

7、三栏式特种日记账核算组织程序

8、日记账核算组织程序