中级财务会计典型例题答案.docx

中级财务会计典型例题答案.docx

《中级财务会计典型例题答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计典型例题答案.docx（35页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级财务会计典型例题答案

2012年中级会计师各章节典型例题答案

1、

【正确答案】：

（1）甲产品

可变现净值＝1060－30＝1030（万元）

甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值1030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

借：

存货跌价准备40

　　贷：

资产减值损失40

（2）乙产品

有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）

有合同部分的成本＝400×20％＝80（万元）

应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）

借：

资产减值损失6

　　贷：

存货跌价准备6

无合同部分的可变现净值＝440×80％－24＝328（万元）

无合同部分的成本＝400×80％＝320（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

（3）丙材料

可变现净值＝220－25＝195（万元）

材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

借：

资产减值损失55

　　贷：

存货跌价准备55

（4）丁材料

有合同的X产品可变现净值＝40×（1－10％）×7＝252（万元）

有合同的X产品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（万元）

有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

无合同的X产品可变现净值＝35×（1－10％）×13＝409.5（万元）

无合同的X产品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（万元）

由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（万元）

无合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（万元）

无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13（万元）。

借：

资产减值损失13

　　贷：

存货跌价准备13

2、【正确答案】：

（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录

借：

工程物资　　　　　　　　　　　2278（2200＋78）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　374

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2652

（2）编制2009年建造生产线有关会计分录

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2278

　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2278

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录

借：

固定资产　2378.4（2278＋100＋70.4－50＋20－40）

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2378.4

（4）计算2010年度该生产线计提折旧额

2010年折旧额

＝（2378.4－26.4）/6＝392（万元）

（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额

①未来现金流量现值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1615.12（万元）

②公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615.12万元。

（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录

应计提减值准备金额

＝（2378.4－392）－1615.12

＝371.28（万元）

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　371.28

　　贷：

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　371.28

（7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额

2011年改良前计提的折旧额＝（1615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）

（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1456.12

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　551（392＋159）

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　371.28

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2378.4

（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本

生产线成本＝1456.12＋243.88＝1700（万元）

（10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

2011年改良后应计提折旧额＝（1700－20）/8×4/12＝70（万元）。

（11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录

账面价值＝1700－70×2＝1560（万元）

借：

固定资产清理　　　　　　　　1560（1700－70×2）

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1560

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）340（2000×17%）

　　　　营业外收入　　　　　　　440

3、【正确答案】：

（1）编制甲企业自行建造厂房的有关会计分录。

①借：

工程物资1404

　　　贷：

银行存款1404

②借：

在建工程1404

　　　贷：

工程物资1404

③借：

在建工程196

　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　80

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17（100×17％）

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　99

④借：

固定资产1600

　　　贷：

在建工程1600

（2）计算甲企业该厂房2009年年末累计折旧的金额。

2009年年末累计折旧的金额＝（1600－100）÷30×2＝100（万元）。

（3）编制甲企业将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。

借：

投资性房地产—成本1700

　　累计折旧　　　　　100

　　贷：

固定资产　　　　　　　1600

　　　　资本公积—其他资本公积200

（4）编制甲企业该厂房有关2010年末后续计量的有关会计分录。

借：

投资性房地产—公允价值变动　50

　　贷：

公允价值变动损益　50

（5）编制甲企业该厂房有关2010年租金收入的会计分录。

借：

银行存款20

　　贷：

其他业务收入20

借：

营业税金及附加1

　　贷：

应交税费—应交营业税1

（6）编制甲企业2011年处置该厂房的有关会计分录。

借：

银行存款　2000

　　贷：

其他业务收入　2000

借：

营业税金及附加　100

　　贷：

应交税费—应交营业税100

借：

其他业务成本　1750

　　贷：

投资性房地产—成本　1700

　　　　　　　　　—公允价值变动50

借：

公允价值变动损益　50

　　贷：

其他业务成本　50

借：

资本公积—其他资本公积　200

　　贷：

其他业务成本　　　200

4、【正确答案】：

（1）编制会计分录：

①

借：

长期股权投资——成本2535（2600－78＋13）

　　应收股利78

　　贷：

银行存款2613

借：

长期股权投资——成本39（8580×30%－2535）

　　贷：

营业外收入39

②

借：

银行存款78

　　贷：

应收股利78

③

借：

长期股权投资——其他权益变动78

　　贷：

资本公积——其他资本公积78

④

湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝（663－130）－（676－520）/10×10/12＝520（万元）

借：

长期股权投资——损益调整152.1{[520－（260－195）×20%]×30%}

　　贷：

投资收益152.1

⑤

借：

应收股利39

　　贷：

长期股权投资——损益调整39

⑥

借：

银行存款39

　　贷：

应收股利39

⑦

湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝795.6－（676－520）÷10＝780（万元）

借：

长期股权投资——损益调整237.9{[780＋（260－195）×20%]×30%}

　　贷：

投资收益237.9

⑧

长期股权投资的账面余额＝2535＋39＋78＋152.1－39＋237.9＝3003（万元）

借：

银行存款507

　　贷：

长期股权投资——成本429[（2535＋39）÷30%×5%]

　　　　　　　　　　——损益调整58.5[（152.1－39＋237.9）÷30%×5%]

　　　　　　　　　　——其他权益变动13（78÷30%×5%）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　6.5

借：

资本公积——其他资本公积13（78÷30%×5%）

　　贷：

投资收益13

（2）长期股权投资的账面价值＝3003－（429＋58.5＋13）＝2502.5（万元）。

5、【正确答案】：

（1）大海公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2012年1月1日。

借：

长期股权投资——A公司——成本　　1300

　　贷：

银行存款　　　　　　　　1300

大海公司初始投资成本1300万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额1200万元（4000×30％），大海公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

（2）编制大海公司2012年度长期股权投资相关的账务处理。

5月1日，通过利润分配方案时：

借：

应收股利　　　　　　　　120

　　贷：

长期股权投资——A公司——成本　　　120

6月5日收到股利时：

借：

银行存款　　　　　　　　120

　　贷：

应收股利　　　　　　　　　120

2012年末，大海公司的账务处理：

借：

长期股权投资——A公司——损益调整　　240[（840－40）×30％]

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：

长期股权投资——A公司——其他权益变动　　48

　　贷：

资本公积——其他资本公积——A公司　　　　　　　　　　　　　48

（3）编制大海公司2012年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

大海公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：

借：

营业收入　　　　　　　　　　　　　72（240×30％）

　　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　60（200×30％）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

（4）编制大海公司2013年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

借：

长期股权投资——A公司——损益调整　　240　{[1160－（1200－800）＋（240－200）]×30％}

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　240

大海公司在合并报表中作如下调整分录：

借：

长期股权投资——A公司——损益调整　　　　　　　120

　　贷：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

6、【正确答案】：

（1）2010年1月1日投资时

借：

固定资产清理675

　　累计折旧75

　　贷：

固定资产750

借：

长期股权投资——东大公司——成本1930.5

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　675

　　　　主营业务收入900

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）280.5

　　　　营业外收入——处置非流动资产利得75

借：

主营业务成本900

　　存货跌价准备75

　　贷：

库存商品975

因为投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定，所以正保公司可以对东大公司实施重大影响，所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

（2）2010年末东大公司提取盈余公积，正保公司不需进行账务处理。

2010年末调整后的净利润＝375－（450－300）/10－（150－75）/10－（900－600）×40%＝232.5（万元）

借：

长期股权投资——东大公司（损益调整）69.75（232.5×30％）

　　贷：

投资收益69.75

（3）

2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元

借：

长期股权投资——东大公司（其他权益变动）45（150×30％）

　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　　45

调整2011年东大公司亏损

2011年东大公司调整后的净亏损＝7500＋（450－300）/10＋（150－75）/10＝7522.5（万元）。

在调整亏损前，正保公司对东大公司长期股权投资的账面余额＝1930.5＋69.75＋45＝2045.25（万元）。

当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2045.25万元，而不是2256.75万元（7522.5×30％）。

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　2045.25

　　贷：

长期股权投资——东大公司（损益调整）　　　2045.25

借：

投资收益　　　　　　90

　　贷：

长期应收款　　　　90

备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元（2256.75－2045.25－90）。

（4）

调整2012年东大公司实现净利润

2012年东大公司调整后的净利润＝780－（450－300）/10－（150－75）/10＋（900－600）×40%＝877.5（万元），正保公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。

会计分录如下：

借：

长期应收款　　　　　90

　　贷：

投资收益　　　　　90

借：

长期股权投资——东大公司（损益调整）51.75

　　贷：

投资收益51.75

7、【正确答案】：

（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录

借：

无形资产450

　　贷：

银行存款450

（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录

借：

管理费用　　　7.5[450÷10×（2/12）]

　　贷：

累计摊销　　　7.5

（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录

2012年12月31日该无形资产的账面价值

＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）

计提无形资产减值准备

＝307.5－205＝102.5（万元）

借：

资产减值损失102.5

　　贷：

无形资产减值准备102.5

（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录

①计提无形资产的摊销额

借：

管理费用　30[205÷（10×12－2－3×12）×12]

　　贷：

累计摊销30

②计提的无形资产减值准备

2013年12月31日无形资产的账面价值

＝205－30＝175（万元）

无形资产的可收回金额＝100万元

计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）

借：

资产减值损失75

　　贷：

无形资产减值准备75

（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录

借：

固定资产160

　　无形资产减值准备177.5

　　累计摊销182.5（7.5＋45×3＋30＋10）

　　贷：

无形资产450

　　　　应交税费——应交营业税　　（150×5％）7.5

　　　　营业外收入——处置非流动资产利得52.5

　　　　银行存款10

8、【正确答案】：

（1）甲公司在债务重组业务应当确认的损失＝6000－800－2200－2300＝700（万元）

借：

在建工程　　　　2200

　　长期股权投资　　2300

　　坏账准备　　　　800

　　营业外支出　　　700

　　贷：

应收账款　　　　　6000

（2）A公司债务重组业务确认收益＝6000－1800－（2600－200）＝1800（万元）

借：

应付账款　　　　　　　6000

　　长期股权投资减值准备　200

　　投资收益　　　　　　　100

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　1800

　　　　长期股权投资　　　　　　　　2600

　　　　营业外收入——资产处置利得　　400

　　　　　　　　　——债务重组利得　1500

（3）投资性房地产公允价值变动损益＝3200－（2200＋800）＝200（万元）

借：

投资性房地产　　　3000　

　　贷：

在建工程　　　　　　　　3000

借：

投资性房地产——公允价值变动200

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　200

（4）借：

银行存款　　　240

　　　　　贷：

其他业务收入　　　　240

（5）借：

无形资产　　　　　5500

　　　　　投资收益　　　　　300

　　　　　贷：

其他业务收入3300

　　　　　　　长期股权投资　　　　　2300

　　　　　　　银行存款　　　　　　　200

借：

其他业务成本3200

　　贷：

投资性房地产——成本3000

　　　　　　　　　　——公允价值变动200

借：

公允价值变动损益200

　　贷：

其他业务成本200

9、【正确答案】：

（1）资产组或资产组组合的认定

会计处理①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。

因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。

会计处理②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。

甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组，而非资产组组合。

南方公司正确的会计处理是：

将甲、乙车间组成的生产线认定为一个资产组；管理总部、甲、乙认定为一个资产组组合。

（2）可收回金额的确定

会计处理①正确。

会计处理②不正确。

对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4080－处置费用20＝4060（万元）。

（3）资产减值损失的计量

会计处理①～⑥均不正确。

①管理总部的减值损失金额为40万元，资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值（2000＋1200＋2100＋2700）－资产组组合的可收回金额7800＝200（万元）；

按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2000/8000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1980－20＝1960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40（2000－1960）万元。

甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160（200－40）万元。

②～③，甲车间A设备的减值损失金额为32[160×（1200/6000）]万元，乙车间应计提的减值损失为128（160×4800/6000）万元。

因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元（2100＋2700－128）大于乙车间未来现金流量现值4658万元，不涉及二次分摊的问题。

④～⑤，乙车间B设备的减值损失金额为56（128×2100/4800）万元，C设备的减值损失金额为72（128×2700/4800）万元。

⑥对北方公司长期股权投资应确认的减值损失金额为140万元[账面价值4200－可收回金额（4080－20）]。

⑦处理正确。

北方公司经过调整后的账面价值（包括商誉）＝5400＋1000/80％＝6650（万元），该资产组的可收回金额为5100万元，共发生减值损失1550万元，先冲减商誉1250万元（1000/80％），合并报表上应该确认商誉减值损失1000（1250×80％）万元。

10、【正确答案】：

事项

（1）甲公司的会计人员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确，但是计算过程不正确。

理由：

因为A产品是部分签订了销售合同，部分没有签订，在确定其是否发生跌价时不能放在一起核算。

正确的处理是：

签订合同部分300台：

可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1350（万元），成本＝300×4.5＝1350（万元），因为产品的可变现净值＝产品的成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

未签订合同部分200台：

可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元），成本＝200×4.5＝900（万元），应计提存货跌价准备＝900－820－10＝70（万元）。

事项

（2）甲公司无形资产可收回金额的判断正确，但是处理不正确。

无形资产减值准备一经计提，不得转回。

更正分录为：

借：

资产减值损失50

贷：

无形资产减值准备50

事项（3）的处理不正确。

可供出售金融资产发生减值应计入资产减值损失，不是资本公积，同时将以前期间累计计入资本公积的公允价值变动金额转出。

借：

资产减值损失　　　　　　　2700

　　可供出售金融资产——公允价值变动2100

　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　2700　

　　　　可供出售金融资产——减值准备　　2100　

事项（4）的处理不正确。

理由：

合并财务报表中确认的总商誉＝500/80％＝625（万元）

甲公司包含商誉的资产组账面价值＝13000＋625＝13625（万元），可收回金额为13125万元，应计提商誉减值500万元。

甲公司2010年12月31日合并报表中商誉应计提的减值为500×80％＝400（万元）。

少数股东商誉分担的减值为500×20％＝100（万元）。

更正分录如下：

借：

商誉减值准备100

贷：

资产减值损失100

事项（5）处理正确。

总部资产应分配给A生产线的金额＝400×400／（400＋2×600）＝100（万元），总部资产应分配给B生产线的金额＝400×600×2／（400＋2×600）＝300（万元），包含总部资产的A生产线账面价值＝400＋100＝500（万元），可收回金额460万元，发生减值40万元；包含总部资产的B生产线账面价值＝600＋300＝900（万元），可收回金额600万元，发生减值300万元。

A生产线减值额分配给总部资产的数额＝40×100／（400＋100）＝8（万元），分配给A生产线本身的数额＝40×400／（400＋100）＝32（万元）。

B生产线减值额分配给总部资产的数额＝300×300／（600＋300）＝100（万元），分配给B生产线本身的数额＝300×600／（600＋300）＝200（万元）。

11【正确答案】：

（1）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。

甲公司取得乙公司债