注册会计师考试辅导章节知识点汇总考情分析第二十三章 财务报告.docx

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注册会计师考试辅导章节知识点汇总考情分析第二十三章财务报告

第二十三章　财务报告

　　考情解密

　　历年考情概况

　　本章内容与基础知识的联系较为紧密，内容较多，信息量很大，对理解能力的要求较高，而计算方面偏重于繁琐数据的整理，总体来说有一定难度。

本章考试分值一般在6分左右。

本章客观题主要考点包括资产负债表流动性项目的判断、利润表营业利润项目的计算、现金流量表项目的分类、关联方关系的认定、会计报表附注披露等。

　　本章考点直击

考点

主要考查题型

考频指数

考查年份

考查角度

资产负债表的填列

单选题、多选题

★★

2017年、2016年、2013年

（1）流动性项目的判断；

（2）允许以净额列示的项目

现金流量表项目的填列

单选题、多选题

★★★

2014年～2016年

（1）影响现金流量的项目；

（2）经营活动现金流量净额的计算

关联方的披露

单选题、多选题

★★★

2013年～2017年

（1）关联方关系的认定；

（2）关联交易类型的判断

中期财务报告

单选题、多选题

★★

2015年～2017年

（1）判断描述正误；

（2）选择附注披露的内容

分部报告

多选题、

★

2015年

报告分部的确定

　　学习方法与应试技巧

　　本章重点掌握以下知识点：

（1）资产负债表项目的填列，掌握资产及负债流动性的划分等；

（2）利润表项目的填列，掌握营业利润的影响项目，特别是新增加的项目；（3）现金流量表项目的填列，掌握现金流量的分类与计算等；（4）中期财务报告，掌握中期财务报告适用的原则与内容、附注中披露的信息；（5）关联方关系的认定。

　　本章内容在考试时要注重“四表一注”项目的计算等内容，需要记忆。

　　2018年教材主要变化

（1）资产负债表、利润表和所有者权益变动表根据金融工具、持有待售等的变化做出相应调整；

（2）删除有关金融工具的披露和在附注中披露终止经营信息的内容。

　　核心考点讲解及精选例题

　　【知识点】资产负债表（★★）

（一）资产负债表“期末余额”的列报方法

　　1.根据总账科目的余额填列

　　“交易性金融资产”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“长期待摊费用”、“短期借款”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“持有待售负债”、“其他应付款”、'“专项应付款”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”，“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

　　其中，长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

（2）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

　　2.根据有关明细科目的余额计算填列

（1）“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目

　　①“衍生金融资产”项目应根据“衍生工具”科目的明细科目期末借方余额填列。

　　②“衍生金融负债”项目应根据“衍生工具”科目的明细科目期末贷方余额填列。

　　③自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

（2）“应付账款”、“预收款项”项目

　　①“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

　　②“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

　　（3）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目

　　应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列，其中：

　　①“一年内到期的非流动负债”项目包括：

一年内到期的长期借款、一年内到期的长期应付款、一年内到期应付债券、一年内到期的预计负债、一年内到期的递延收益等。

　　【案例】中国建筑（601668）2016年年报披露：

　　31.一年内到期的非流动负债

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2016年12月31日

　　一年内到期的长期借款（附注四（33））月

　　一年内到期的长期应付款（附注四（35））　　30,865,102

　　一年内到期应付债券（a）　　　　　　　　　16,546,356

　　一年内到期的递延收益　　　　　　　　　　　8,191,646

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50,432

　　②“一年内到期的非流动资产”项目包括：

取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含12个月）内到期的债权投资等。

但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的债权投资，列示为其他流动资产。

　　【提示】根据财政部《一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）的解读，对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报；预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

　　（4）应交税费

　　企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表中进行列示。

其中：

　　①“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。

　　②“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。

　　③“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

　　【案例】会计科目的使用与财务报表的列报

　　A公司为上市公司。

2×11年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15000万元，其中13000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。

根据A公司的年度财务预算，其在2×12年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2550万元。

2×11年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额。

在编制2×11年度财务报表时，A公司将该应交增值税的借方余额直接包括在资产负债表中的“应交税费”项目，作为负债的抵减项目进行列报。

　　【问题】待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额应该如何列报？

『答案解析』“应交税费——应交增值税”等科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示；“应交税费——未交增值税”科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

因此，在本案例中，A公司预计能够于2×12年用于抵扣的待抵扣增值税进项税2550万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而剩余的10450万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。

　　（5）“应付职工薪酬”、“长期应付职工薪酬”项目

　　应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列，在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。

　　①短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划负债、其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债、辞退福利中将于资产负债表日后十二个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下“应付职工薪酬”项目中列示。

　　②辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分、离职后福利中设定受益计划净负债、其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表的非流动负债项目下单独列示。

　　【案例】中国建筑（601668）2016年年报披露：

　　37.长期应付职工薪酬

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2016年12月31日

　　补充退休福利（a）　　　　　　　　　　　　　　　　　2,012,724

　　应付辞退福利（b）　　　　　　　　　　　　　　　　　　173,712

　　减：

将于一年内支付的辞退福利（附注四（27）（c））　（39,720）

　　合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,146,716

　　（6）“开发支出”项目

　　应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；自该项目达到预定用途之日起转为无形资产项目。

　　（7）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

　　3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“应付债券”项目比照上述方法填列。

（2）“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（1）“其他债权投资”、“债权投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

（2）“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列。

　　（3）“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

（1）“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列。

（2）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　【思考题】应收账款项目处理方法：

①“应收账款”总账借方余额12000万元，明细账借方余额合计18000万元，明细账贷方余额合计6000万元；②“预收账款”总账贷方余额15000万元，明细账贷方余额合计27000万元，明细账借方余额合计12000万元；③“坏账准备”科目余额为3000万元。

资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？

万元。

『正确答案』“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元）

　　（3）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

　　需要说明的项目（新增和变化的内容）：

（1）“合同资产”和“合同负债”项目，应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列；

（2）“债权投资”项目，应根据“债权投资”科目期末余额分析填列，已计提减值准备的，还应减去“债权投资减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。

　　（3）“存货”项目，应根据原材料等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。

　　（4）“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额，及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。

（二）特殊问题

　　1.修订新增项目说明：

（1）新增“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（2）新增“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。

　　2.负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

　　【思考题】2×16年12月1日，甲公司按面值发行500万张可转换公司债券，每张面值1000元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。

根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，判断该可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债？

『正确答案』甲公司在2×17年12月31日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此,该可转换公司债券的负债成分在2×17年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。

　　3.用于购建固定资产的预付款项的列报

　　【案例】用于购建固定资产的预付款项在资产负债表中应该如何列报

　　A公司为上市公司，该公司2×11年预付给供应商1000万元用于进口某台机器设备。

2×11年12月31日，该机器设备尚未到货。

A公司因此将该笔1000万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。

　　【问题】用于购建固定资产的预付账款项在资产负债表中应该如何列报？

『答案解析』判断预付账款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付账款所购买的标的资产的类别来决定。

例如，为购买存货支付预付账款应当列报为流动资产，而为购买固定资产而支付的预付账款则应该列报为非流动资产。

　　因此，我们认为，为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。

　　【案例】中国建筑（601668）2016年年报披露：

　　21.其他非流动资产

　　　　　　　　　　　　2016年12月31日

　　预付投资款（注）　　　　143,344

　　预付土地款　　　　　　　45,690

　　预付长期资产购置款　　　302,811

　　其他　　　　　　　　　　546,198

　　合计　　　　　　　　　1,038,043

　　4.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

（1）资产负债表日起一年内到期的负债

　　对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

（2）在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议，准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

　　企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述有关规定进行处理。

　　【例·多选题】2×17年12月31日，甲公司银行借款共计26000万元，其中：

（1）自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。

（2）自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2×18年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款。

（3）自丁银行借入的7000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。

（4）自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2×17年11月1日要求甲公司于2×18年2月1日前偿还；2×17年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。

　　下列各项关于甲公司2×17年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（　）。

　　A.乙银行的5000万元借款作为非流动负债列报

　　B.丙银行的6000万元借款作为流动负债列报

　　C.丁银行的7000万元借款作为流动负债列报

　　D.戊银行的8000万元借款作为非流动负债列报

『正确答案』ABCD

　　【拓展】资料同上，自己银行借入的8000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，己银行于2×17年12月1日要求甲公司于2×18年3月1日前偿还；2×18年3月20日，甲公司与己银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。

如何列报？

『正确答案』己银行的8000万元借款作为流动负债列报。

　　【例·多选题】（2016年）甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：

（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；

（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。

　　不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（　）。

　　A.应付账款4000万元

　　B.预计负债1800万元

　　C.长期应收款3200万元

　　D.其他债权投资1200万元

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A，应付账款，资料（3）应付供应商货款4000万元，属于流动性项目；选项B，预计负债，资料（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付，所以不再属于非流动性项目，而属于流动性项目；选项C，长期应收款，资料

（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元，属于流动性项目；选项D，其他债权投资，资料

（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现，仍然属于非流动性项目。

　　【例·多选题】（2013年）甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（　）。

　　A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的其他债权投资

　　B.预付固定资产购买价款1000万元，该设备将于20×4年6月取得

　　C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

　　D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

『正确答案』ABD

『答案解析』选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

　　【知识点】利润表（★★）

　　根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）讲解：

（一）一般企业利润表的列报方法

　　企业应当根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列利润表“本年金额”栏，具体包括如下情况：

　　1.“营业收入”、“营业成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目，应根据有关损益类科目的发生额分析填列。

　　2.“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。

　　其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：

（1）以后不能重分类进损益的其他综合收益

　　①重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动

　　②权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额

　　……

（2）以后将重分类进损益的其他综合收益

　　①权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额

　　②其他债权投资公允价值变动损益

　　③以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时公允价值与账面价值的差额等

　　④现金流量套期损益的有效部分

　　⑤外币财务报表折算差额

　　……

（二）变化内容

　　1.新增“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投