推荐注册会计师考试辅导章节知识点汇总考情分析0901.docx

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推荐注册会计师考试辅导章节知识点汇总考情分析0901

第九章　负　债

　　本章属于基础性章节，难度不大，重点包括应交税费、应付债券等账务处理。

本章历年考试分值不高，既可以考查客观题，也可以考查主观题，例如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。

　　知识点：

增值税

　　【提示】“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。

【注意增值税近年变化】我国于2016年5月1日起全面推开营改增试点，扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，其中建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

同时，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，将不动产也纳入抵扣范围，在符合税收法规规定情况下，新增不动产所支付的增值税从销项税额中扣除，不再计入相关资产成本。

　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。

工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中含增值税792.79万元。

根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：

　　取得不动产时：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　72072100

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）4756740

　　　　应交税费—待抵扣进项税额　　　　3171160

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　80000000

　　第二年允许抵扣剩余的增值税时：

　　借：

应交税费—应交增值税（进项税额）3171160

　　　　贷：

应交税费—待抵扣进项税额　　　　3171160

　　【提示1】用于集体福利、个人消费相关分录：

　　借：

管理费用/制造费用等

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　【提示2】长期股权投资入账价值的确认原则：

（1）形成企业合并：

　　①同一控制企业合并，按照母公司应享有被合并方所有者权益账面价值的份额确认入账价值；

　　②非同一控制企业合并，按照付出对价的公允价值（包括增值税）确认股权投资的入账价值。

（2）不形成企业合并：

　　按照付出对价的公允价值（包括增值税）确认初始投资成本，后续按照权益法核算，如果初始投资成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不需要调整（入账价值等于初始投资成本）；如果初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额借记“长期股权投资”，贷记“营业外收入”（入账价值等于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额）。

　　【提示1】自建工程领用原材料或自产产品，由于资产没有流出企业，仍在企业内部循环，因此视同销售但不确认收入。

　　【提示2】自建固定资产（动产）领用原材料，其进项税额不需要转出；自建固定资产（不动产）领用原材料，其进项税额中的40%需要通过“进项税额转出”，转入到“待抵扣进项税额中”，以后期间才能抵扣。

　　【例题】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。

材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。

材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　材料入库时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　204000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1404000

　　用于发放职工福利时：

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　1404000

　　　　贷：

应交税费一应交增值税（进项税额转出）　　　204000

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　材料入库时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　1200000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　204000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1404000

　　工程领用材料时:

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　1200000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　1200000

　　借：

应交税费—待抵扣进项税额　　　　　81600

　　　　贷：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）81600

　　允许抵扣剩余的增值税时：

　　借：

应交税费—应交增值税（进项税额）　　81600

　　　　贷：

应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　81600

　　差额征税的会计处理：

　　一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”科目；在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入应交税费—应交增值税（销项税额）。

　　【例题：

总额法】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。

该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。

假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业作如下处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　53

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　40

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）2.4

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　【例题：

净额法】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。

该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。

假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可作如下处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　53

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　5

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　0.3

　　　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　47.7

　　转出多交增值税和未交增值税的会计处理：

　　【提示】月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目：

　　对于当月应交未交的增值税（应交税费大于已交税费），借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；

　　对于当月多交的增值税（已交税费大于应交税费），借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

　　“未交增值税”期末余额，借方余额表示“多交”，贷方余额表示“未交”。

　　对于“未交”的增值税，等以后期间缴纳，要通过“应交税费——未交增值税”，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“银行存款”，表示缴纳以前期间的税金。

　　预缴增值税的会计处理：

　　企业预缴增值税，借记“应交税费—预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—预交增值税”科目。

【例题】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。

企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。

当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　预售房地产项目时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　14100000

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　14100000

　　借：

应交税费—预交增值税　　　　　　　　705000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　705000

　　交付房地产项目时：

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　22650000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　21000000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　1650000

　　借：

应交税费—应交增值税（销项税额）　1132500

　　　　贷：

应交税费—未交增值税　　　　　　　1132500

　　增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理：

　　增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

　　①企业购入增值税税控系统专用设备：

　　借：

固定资产

　　　　贷：

银行存款/应付账款

　　按规定抵减的增值税应纳税额：

　　借：

应交税费——应交增值税（减免税额）

　　　　应交税费——应交增值税[小规模纳税人]

　　　　贷：

管理费用

　　②企业发生技术维护费：

　　借：

管理费用

　　　　贷：

银行存款

　　按规定抵减的增值税应纳税额：

　　借：

应交税费——应交增值税（减免税款）

　　　　应交税费——应交增值税[小规模纳税人]

　　　　贷：

管理费用

　　知识点：

消费税

　　>>将自产的应税消费品发放给职工

　　>>将自产的应税消费品对外投资

　　>>将自产的应税消费品用于在建工程

　　>>委托加工应税消费品区分两种情况

　　>>进出口产品（直接免税和先税后退）

　　【提示】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

　　知识点：

其他应交税费

　　1.资源税

　　销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”；

　　2.土地增值税

（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税记入“税金及附加”。

（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

　　（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。

按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借或贷记“资产处置损益”科目。

　　3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、城市维护建设税，借记“税金及附加”（注意不计入管理费用）科目，贷记“应交税费”科目。

　　企业按规定计算应交的印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业按规定计算应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”。

　　企业按规定计算应交耕地占用税，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。

　　知识点：

其他负债

　　1.应付股利

　　企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。

　　2.其他应付款

　　企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”、“应交税费”等科目。

约定的回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。

按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3.长期应付款

　　与分期付款购买固定资产问题结合学习，在固定资产章节有所讲解。

　　【提示】分期付款购买固定资产的处理：

　　固定资产按照将来支付款项的折现金额入账，将来支付款项（不折现）计入长期应付款，两者差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在未来期间按照实际利率法进行摊销。