注册会计师考试《会计》考点习题汇总.docx
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注册会计师考试《会计》考点习题汇总
2021年注册会计师考试《会计》考点习题汇总
会计基本假设
1.会计主体
是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
比如企业的各个车间在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。
2.持续经营
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
3.会计分期
是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。
4.货币计量
是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
【单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。
合同约定：
甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。
甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。
W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。
对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。
A.会计主体
B.会计分期
C.持续经营
D.货币计量
『正确答案』B
『答案解析』在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担，即相关商品的控制权并未转移，所以2×14年不确认收入，应在2×15年确认收入，本题错误的在2×14年确认收入，违背了会计分期假设。
会计信息质量要求
根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（一）可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
【例题】A公司2×20年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（ ）。
A.自用房地产转换为投资性房地产
B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回
C.设定提存计划，由原短期薪酬调整到离职后福利
D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。
（二）实质重于形式
这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求包括内容：
（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益需要根据实质重于形式要求进行判断。
例如，附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债。
【单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。
其发行合同约定：
（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%;
（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制;（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股;（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。
根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.相关性
B.可靠性
C.可理解性
D.实质重于形式
『正确答案』D
『答案解析』从法律形式上看，该永续中票属于负债，但从经济实质来看，该永续中票属于权益，所以甲公司将该永续中票确认为权益体现了实质重于形式要求。
（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。
在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。
基于实质重于形式要求，企业可将其未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。
（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。
企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。
此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，基于实质重于形式要求，企业不应当终止确认该金融资产。
（4）可变回报。
判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。
可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的经济实质，而不是法律形式。
【思考题】投资方持有固定利率的交易性债券投资时，虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险。
该利率是否属于可变回报?
『正确答案』固定利率也可能属于可变回报，体现实质重于形式会计信息质量要求。
（5）债权性投资与权益性投资的区分。
【思考题】A公司于2×20年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×20年12月31日、2×21年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。
该项投资是否属于权益性投资?
『正确答案』上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。
然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。
对应上述投资，A公司在其出资之日就与相关各方约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日仅2年）。
从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。
（6）长期股权投资后续计量方法的选择。
【思考题】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。
不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资应采用何种后续计量方法?
『正确答案』虽然A公司持有的B公司有表决权的股份（48%）没有超过50%，但是，根据其他股东持有B公司股份的相对规模及其分散程度，以及其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。
（7）商品售后回购，属于租赁交易或融资交易时，不确认商品销售收入。
【多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。
A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款
C.企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）
D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
『正确答案』ABCD
【单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.确认预计负债
B.对存货计提跌价准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）
『正确答案』D
『答案解析』选项AB，体现谨慎性要求;选项C，体现可比性要求;选项D，企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外），虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是从经济实来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，体现实质重于形式要求。
（三）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。
【单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2×17年度的管理费用，甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.重要性
B.相关性
C.可比性
D.及时性
『正确答案』A
『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为20万元的金额没有达到重要性程度（20/20000=0.1%）。
所以上述处理体现了重要性原则。
（四）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
【归纳总结】应按照谨慎性要求进行会计处理的交易或事项包括：
（1）计提资产减值准备。
（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧。
（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。
（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价。
（5）或有事项。
对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认;否则不能确认资产。
对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。
（6）递延所得税。
在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。
对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。
【单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。
2×16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。
甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性
B.谨慎性
C.及时性
D.实质重于形式
『正确答案』B
『答案解析』企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。
会计要素计量属性
会计要素的计量属性，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
其适用的范围如下：
1.历史成本：
购置固定资产或无形资产、购买存货、承担债务等的计量。
2.重置成本：
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本计量。
3.可变现净值：
存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量，可变现净值作为存货期末计量基础。
4.现值
①当固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值作为计量口径;
②弃置费用在计入固定资产成本时采取现值计量口径;
③资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，未来现金流量现值是备选计量口径之一;
④企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）。
5.公允价值
①交易性金融资产的期末计量口径;
②投资性房地产的后续计量口径之一;
③其他债权投资的期末计量口径;
④应付职工薪酬入账口径之一;
⑤交易性金融负债的期末计量口径。
【多选题】下列经济业务或事项，采用公允价值进行后续计量的有（ ）。
A.固定资产
B.交易性金融资产
C.其他债权投资
D.交易性金融负债
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，按照账面价值与可收回金额二者孰低进行期末计量。
资产的定义及其确认条件
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
确认条件：
1.符合资产的定义;
2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
例题
【单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。
A.资产是企业拥有或者控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去的交易和事项形成的
D.资产的成本能够可靠计量
『正确答案』D
『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征：
（1）资产预期会给企业带来经济利益;
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源;
（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
选项D，属于资产的确认条件之一。
存货
一、单项选择题
1.下列项目中，不应列示在企业资产负债表“存货”项目的是（ ）。
A.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
B.企业采购用于广告营销活动的特定商品
C.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资
D.已经发货但存货的风险和报酬未转移给购货方的发出商品
2.某公司为增值税小规模纳税人，本月从某公司（增值税一般纳税人）处购入甲材料1060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。
该批材料入库的实际单位成本为（ ）元/公斤。
A.50
B.53.88
C.52
D.57.12
3.某企业属于工业企业，为增值税一般纳税人。
2017年9月8日，购入A工程物资一批，支付价款1872万元（含增值税），另支付运杂费40万元。
A工程物资专门用于本企业厂房的建设。
9月9日，企业接受外来原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工费用为12万元（其中包括生产车间的季节性和修理期间的停工损失费用4万元）。
9月10日，该企业发出一批C材料委托甲企业加工成D产品，发出C材料的实际成本为200万元。
则该企业2017年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额为（ ）万元。
A.2120
B.2080
C.2084
D.212
4.某公司月初B材料的结存数量为250公斤，账面实际总成本为3375万元，该材料为同一批购进;本月5日和25日分别购入B材料500公斤，单价分别为13万元/公斤和14.5万元/公斤;本月10日和28日分别领用B材料375公斤和450公斤。
若某公司采用先进先出法核算发出材料成本，本月发出的B材料成本为（ ）万元。
A.4355
B.10962.5
C.11337.5
D.6162.5
5.某商业企业采购A商品55件，金额为3000元（不含增值税），采购商品过程中发生运杂费400元，装卸费80元，包装费300元，入库前的挑选整理费用是30元，实际入库50件（另5件是运输途中的合理损耗），本月销售20件。
假设本题不考虑其他因素，本月销售A商品记入“主营业务成本”科目的金额是（ ）元。
A.1544
B.1532
C.1385
D.1524
6.下列关于发出存货的计量方法的说法中错误的是（ ）。
A.在物价持续上升时，采用先进先出法计量发出存货，会高估企业当期利润和库存存货价值
B.在物价持续下降时，采用先进先出法计量发出存货，会高估企业当期利润和库存存货价值
C.对收发货较频繁的企业，不适用采用移动加权平均法
D.采用月末一次加权平均法计量发出存货成本，不利于存货成本的日常管理与控制
二、多项选择题
1.依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有（ ）。
A.先进先出法
B.移动加权平均法
C.个别计价法
D.后进先出法
2.下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有（ ）。
A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外
B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定
C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以换入存货的公允价值和为换入资产应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本
D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用
3.下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务成本
B.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.如果销售材料不构成企业的主营业务，那么企业应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本，对于已售材料计提过存货跌价准备的，还需冲减其他业务成本
4.企业外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
5.下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.非常原因造成的存货净损失计入营业外支出
B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
C.因管理不善导致的存货毁损对应的进项税额应该转出
D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付款项进行会计处理
6.下列有关存货清查的处理，正确的有（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.因地震等原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入管理费用
D.盘盈的存货冲减管理费用
7.依据企业会计准则的规定，确认存货可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
A.应当以取得的确凿证据为基础
B.应当考虑持有存货的目的
C.应当考虑资产负债表日后事项的影响
D.无需考虑资产负债表日后事项的影响
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】选项B，企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应计入当期损益，不应列示在企业资产负债表“存货”项目。
2.
【答案】D
【解析】合理损耗影响存货的单位成本，并不影响存货总成本，所以无需从总成本中将合理损耗的部分予以扣除。
但是最终入库的数量应将合理损耗的部分予以扣除。
所以该批材料入库的实际单位成本=（1060×50+3500+620）/（1060-60）=57.12（元/公斤）。
3.
【答案】D
【解析】工程物资不属于存货，应在资产负债表上作为“工程物资”项目单独列示;企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（包括季节性和修理期间的停工损失）计入存货中;委托加工物资应反映在资产负债表“存货”项目中。
因此，该企业2017年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额=200+12=212（万元）。
4.
【答案】B
【解析】本月发出的B材料成本=3375+（375-250）×13+[500-（375-250）]×13+（375+450-250-500）×14.5=10962.5（万元）。
5.
【答案】D
【解析】企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，均计入购入商品的成本。
因此，入库50件A商品的总成本=3000+400+80+300+30=3810（元），本月销售20件，则相应记入“主营业务成本”科目的金额=3810/50×20=1524（元），选项D正确。
6.
【答案】B
【解析】在物价持续下降时，采用先进先出法计量发出存货，会低估企业当期利润和库存存货价值。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】企业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
2.
【答案】ACD
【解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。
3.
【答案】ABD
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换换出的存货，应视同处置进行处理，所以应将换出存货原已计提的存货跌价准备冲减出售部分存货对应的成本。
4.
【答案】ABC
【解析】选项D，因自然灾害发生的损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
5.
【答案】ACD
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本，选项B不正确。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】ABC
【解析】确定存货可变现净值时，应考虑的因素包括：
（1）应当以取得的确凿证据为基础;
（2）应当考虑持有存货的目的;（3）应当考虑资产负债表日后事项的影响。
8.
【答案】AC
固定资产
一、单项选择题
1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（ ）。
A.企业以融资租赁方式租入的机器设备
B.企业以经营租赁方式出租的机器设备
C.企业为生产持有的机器设备
D.企业以经营租赁方式出租的建筑物
2.甲公司为增值税一般纳税人。
2017年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税税额85万元，余款分3年于每年年末等额支付，第一期于2017年年末支付。
2017年1月1日设备交付安装，支付安装等相关费用5万元，2017年2月1日达到预定可使用状态。
假定同期银行借款年利率为6%。
（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。
甲公司2017年2月1日固定资产的入账价值是（ ）万元。
A.467.3
B.472.3
C.552.3
D.285
3.2017年6月3日，甲公司从乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款1000万元，增值税进项税额170万元，保险费3.4万元，
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