原材料核算的基本方法.docx

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原材料核算的基本方法

原材料核算的基本方法

二、按实际成本法进行的日常核算

（一）材料收发的凭证

材料收入的凭证：

收料单、入库单以及退料单等

材料发出的凭证：

领料单、限额领料单、销售发料单、配比发料单等。

（二）材料的总分类核算

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

使用的会计科目有：

“原材料”科目。

“在途物资”科目。

“应付账款”科目。

“预付账款”科目。

1.购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

在途物资10500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1700

　　贷：

银行存款12200

本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，将“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

【例题】承【上例】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

原材料——F材料10500

　　贷：

在途物资10500

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

原材料——G材料250500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）42500

　　贷：

应付账款293000

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15000元。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

原材料——H材料15000

　　贷：

应付账款——暂估应付账款15000下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：

应付账款——暂估应付账款15000

　　贷：

原材料——H材料15000

在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。

下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例题】承【上例】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为15500元，增值税额2635元，对方代垫保险费1000元，已用银行存款付讫。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

原材料——H材料16500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）2635

　　贷：

银行存款19135

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付50000元货款的80％，计40000元，已通过汇兑方式汇出。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

预付账款40000

　　贷：

银行存款40000

【例题】承【上例】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。

有关发票账单记载，该批货物的货款50000元，增值税额8500元，对方代垫包装费1500元，所欠款项以银行存款付讫。

【正确答案】编制会计分录如下：

（1）材料入库时：

借：

原材料——J材料51500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500

　　贷：

预付账款60000

（2）补付货款时：

借：

预付账款20000

　　贷：

银行存款20000

2.发出材料

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份基本生产车间领用B材料500000元，辅助生产车间领用B材料40000元，车间管理部门领用B材料5000元，企业行政管理部门领用B材料4000元，计549000元。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：

生产成本——基本生产成本500000

　　　　　　——辅助生产成本40000

　　制造费用5000

　　管理费用4000

　　贷：

原材料——B材料549000

原材料采用计划成本核算的基本方法

一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。

它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。

原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：

“材料采购”和“材料成本差异”。

“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。

“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。

借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。

二、账务处理

甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20000元。

本月发生如下经济业务：

1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80000元，增值税13600元，发票收到，材料已入库，款项已支付。

借：

材料采购---A材料80000（购进单价＝80000÷500＝160元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额）13600

贷：

银行存款93600

借：

原材料---A材料50000（500吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异30000【（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨】

贷：

材料采购---A材料80000

2、5日，购进300吨，专票上反映货款39000元，增值税6630元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：

材料采购---A材料39000（购进单价=39000÷300＝130元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额）6630

贷：

应付账款45630

借：

原材料---A材料30000（300吨×计划单价100元∕吨）

材料成本差异9000【（购进单价130元∕吨－计划单价100元∕吨）×300吨】

贷：

材料采购---A材料39000

3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32000元，增值税5440元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

借：

材料采购---A材料32000（购进单价＝32000÷400＝80元∕吨）

应交税费---应交增值税（进项税额）5440

贷：

应付账款37440

借：

原材料---A材料40000（400吨×计划单价100元∕吨）

贷：

材料采购---A材料32000

材料成本差异8000【（购进单价80元∕吨－计划单价100元∕吨）×400吨】

注：

在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。

减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。

4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：

生产部门领用材料300吨，车间维修设备领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。

①材料领用会计处理：

借：

生产成本30000

制造费用5000

管理费用500

贷：

原材料---A材料35500

②计算并摊销材料成本差异。

材料成本差异分摊率＝

（材料成本差异期初余额＋本期购进材料成本差异）÷（原材料期初余额＋本期入库原材料）＝（－15000+30000＋9000－8000）÷（20000＋50000＋30000＋40000）

＝＋16000÷140000≈＋0.1143

各部门领用材料应分摊材料成本差异：

生产部门：

30000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋3429元

制造费用：

5000×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋571.5元

管理费用：

500×材料成本差异分摊率＋0.1143＝＋57.15元

合计：

＋4057.65

会计处理：

借：

生产成本3429

制造费用571.5

管理费用57.15

贷：

材料成本差异4057.65

以上二笔会计处理分录也可以合并处理。

注：

“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。

各部门耗用的材料成本应是实际成本。

当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。

如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：

借：

材料成本差异

贷：

生产成本

制造费用

管理费用