原材料核算的基本方法.docx

1、原材料核算的基本方法原材料核算的基本方法二、按实际成本法进行的日常核算 （一）材料收发的凭证 材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单等 材料发出的凭证：领料单、限额领料单、销售发料单、配比发料单等。 （二）材料的总分类核算 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有： “原材料”科目。 “在途物资”科目。 “应付账款”科目。 “预付账款”科目。 1.购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：在途物资 10 500应交税费应交

2、增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 200本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，将“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。 【例题】承【上例】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料F材料 10 500贷：在途物资 10 500 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库。 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款

3、项尚未支付，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料G材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：应付账款 293 000 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料H材料 15 000贷：应付账款暂估应付账款 15 000下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 15 000贷：原材料H材料 15 000 在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录

4、予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。 【例题】承【上例】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为15 500元，增值税额2 635元，对方代垫保险费1 000元，已用银行存款付讫。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料H材

5、料 16 500应交税费应交增值税（进项税额） 2 635贷：银行存款 19 135 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。 【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付50 000元货款的80，计40 000元，已通过汇兑方式汇出。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：预付账款 40 000贷：银行存款 40 000 【例题】承【上例】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 500元，所欠款项以银行存款付讫。 【正确答案】编制会计分录如下： （1）材料入库时： 借：原材料J材料

6、 51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款 60 000（2）补付货款时： 借：预付账款 20 000贷：银行存款 20 000 2.发出材料 【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份基本生产车间领用B材料500 000元，辅助生产车间领用B材料40 000元，车间管理部门领用B材料5 000元，企业行政管理部门领用B材料4 000元，计549 000元。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料B材料 549 000原材料采用计划成本核算的

7、基本方法一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材

8、料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。二、账务处理甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项已支付。借：材料采购-A材料 80000 （购进单价80 000500160元吨）应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款 93 600借

9、：原材料-A材料 50 000 （500吨计划单价100元吨）材料成本差异 30 000 【（购进单价160元吨计划单价100元吨）500吨】贷：材料采购-A材料 80 0002、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。借：材料采购-A材料 39 000 （购进单价=39 000300130元吨）应交税费-应交增值税（进项税额） 6 630贷：应付账款 45 630借：原材料-A材料 30 000（300吨计划单价100元吨）材料成本差异 90 00【（购进单价130元吨计划单价100元吨）300吨】贷：材料采购-A材料 39

10、 0003、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。借：材料采购-A材料 32 000（购进单价32 00040080元吨）应交税费-应交增值税（进项税额） 5 440贷：应付账款 37 440借：原材料-A材料 40 000（400吨计划单价100元吨）贷：材料采购-A材料 32 000材料成本差异 8 000【（购进单价80元吨计划单价100元吨）400吨】注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映；减的得数是负数

11、，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料300吨，车间维修设备领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。材料领用会计处理：借：生产成本 30 000制造费用 5 000管理费用 500贷： 原材料-A材料 35 500计算并摊销材料成本差异。材料成本差异分摊率（材料成本差异期初余额本期购进材料成本差异）（原材料期初余额本期入库原材料）（15 000+30 0009 0008 000）（20 00050 00030 00040 000）16 000140 0000.1143各部门领用材料应分摊材料成本差异：生产部门：30

12、000材料成本差异分摊率0.11433429元制造费用：5 000材料成本差异分摊率0.1143571.5元管理费用：500材料成本差异分摊率0.114357.15元合计：4057.65会计处理：借：生产成本 3429制造费用 571.5管理费用 57.15贷：材料成本差异 4057.65 以上二笔会计处理分录也可以合并处理。注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本（实际成本）要加上材料成本差异；当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本（实际成本）要减去材料成本差异。如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：借：材料成本差异贷：生产成本 制造费用 管理费用