新经济立项环境下我国会计人员管理体制改革的探讨.docx
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新经济立项环境下我国会计人员管理体制改革的探讨
哈尔滨剑桥学院
毕业论文
论文题目：
新经济环境下我国会计人员管理体制改革的探讨
学生：
许超琦
指导教师：
秦世荣讲师
专业：
会计学
班级：
会计学08-2班
2012年5月
哈尔滨剑桥学院
毕业论文任务书
题目名称：
新经济环境下我国会计人员管理体制改革的探讨
立题意义：
成立会计公司是改革现有会计人员管理体制,增强会计人员独立性的理想选择。
技术条件与要求:
1、选题适当，符合本正专业的研究范围。
2、2、论文内容充实，论点确、论据充足、所研究的问题应具有较强针对性。
3、3、逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语格式规范、数学模型及图表运用适当
任务内容（包括内容、计划、时间安排、完成工作量与水平具体要求）
主要内容：
一．相关理论概述，
二．新经济环境下我国会计人员管理体制改革方向及原则分析
三．新经济环境下我国会计人员管理体制改革存在的问题分析
四．新经济环境下完善我国会计人员管理体制的策略
五．结论
计划时间安排：
1、2011年11月15日—12月26日毕业设计（论文）准备，摸底、选题阶段
2、2012年3月7日—4月10日毕业设计（论文）开题、撰写阶段
3、2012年4月11日—4月15日中期毕业设计（论文）检查阶段
4、2012年4月16日—5月17日毕业设计（论文）撰写、结题、整理、打印阶段
5、2012年5月18日—5月30日毕业设计（论文）答辩阶段
完成工作量与水平具体要求：
按计划进度、按指导教师的要求完成预定的工作量，设计水平逐步提高。
专业负责人意见
签名：
年月日
新经济环境下我国会计人员管理体制改革的探讨
摘要
我国社会主义市场经济建设中出现的会计信息失真、贪污腐败和经济犯罪以及企业管理不善等问题，一直是社会各界关注的焦点，会计人员管理体制的创新对解决这些问题具有积极的推动作用。
本文首先讨论了会计人员管理体制改革的重要意义，明确了会计人员管理体制的涵义、构成及主要模式，在此基础上，回顾了我国会计人员管理体制的沿革发展，并对会计委派制进行了评析，然后根据我国实际确定了会计人员管理体制改革的方向及原则，研究了应如何构建新的会计人员管理体制，最后针对新体制推行过程中可能遇到的问题，提出了进一步完善新体制的对策建议。
本文通过分析新经济环境下我国会计人员管理体制改革的探讨的相关理论，在此基础上，分析新经济环境下我国会计人员管理体制改革存在的问题，提出新经济环境下完善我国会计人员管理体制的策略，希望可以为相关领域的研究提供一定的借鉴。
关键词：
新经济环境；会计；管理体制；
Undertheneweconomicenvironment,ourcountryaccountantmanagementsystemreformdiscussion
Abstract
Constructionofourcountrysocialistmarketeconomytheaccountinginformationdistortion,corruptionandeconomiccrimeandcorporatemismanagementandotherissues,hasbeenthefocusofattentionofthecommunity,theinnovationofaccountingpersonnelmanagementsystemtosolvetheseproblemshasapositiveroleinpromoting.Thispaperfirstdiscussestheaccountingpersonnelmanagementsystemtheimportantsignificanceofthereform,theaccountingpersonnelmanagementsystemofthemeaning,structureandmainmode,onthisfoundation,reviewedourcountryaccountingpersonnelmanagementsystemdevelopment,andtheaccountingaccreditationsystemareanalyzed,andaccordingtoourcountryactualdeterminetheaccountingpersonnelmanagementsystemreformthedirectionandprinciple,researchshouldbehowtoconstructthenewaccountingpersonnelmanagementsystem,accordingtothenewsystemimplementationprocessmayencounterproblems,putforwardtoperfectthecountermeasureproposalofnewsystem.
Inthispaper,throughtheanalysisoftheneweconomyinChinaundertheenvironmentofaccountingpersonnelmanagementsystemreformtheory,onthisfoundation,analysisneweconomyinChinaundertheenvironmentofaccountingpersonnelmanagementsystemreformstheproblemofexistence,putforwardundertheneweconomicenvironment,perfectingtheaccountingpersonnelmanagementsystemstrategy,hopingtoprovidesomerelatedfieldsofstudydrawlessonsfrom.
Keywords:
theneweconomy;accounting;managementsystem;
目录
摘要I
AbstractII
1绪论1
1.1研究背景1
1.2研究目的和意义1
1.3国内外研究现状1
1.4研究内容4
2相关理论概述5
2.1会计人员管理体制的含义5
2.2会计人员管理体制改革应遵循的原则5
2.2.1要有利于实施会计监督6
2.2.2有利于维护全体投资者的利益6
2.2.3要有利于我国经济体制改革的顺利进行6
2.2.4要与财政预算管理体制改革相结合6
2.2.5要有利于会计信息质量的提高7
2.3现行会计人员管理体制的主要模式7
2.3.1企业主导型会计人员管理体制7
2.3.2政府主导型会计人员管理体制7
3新经济环境下我国会计人员管理体制改革方向及原则分析9
3.1我国会计人员管理体制改革方向9
3.1.1新体制的理论基础和法律依据9
3.1.2新体制的优势9
3.2我国会计人员管理体制改革原则10
3.2.1实践原则10
3.2.2成本效益原则10
3.2.3政企分离原则10
3.2.4分类管理原则10
4新经济环境下我国会计人员管理体制改革存在的问题分析12
4.1新体制的理论研究尚需深入12
4.2新体制的配套制度不够完善12
4.3新体制的推行工作存在阻力12
4.4会计人员的素质水平亟待提高12
5新经济环境下完善我国会计人员管理体制的策略14
5.1深入开展新体制的理论研究14
5.2建立健全新体制的配套制度14
5.3正确处理财务会计人员与经营者的关系14
5.4切实强化会计人员的会计信息系统操作能力15
结论16
致谢17
参考文献18
附录19
新经济环境下我国会计人员管理体制改革的探讨
1绪论
1.1研究背景
新中国成立后，我国在会计制度以及会计管理模式上充分借鉴前苏联模式，由于实行计划经济体制，收入_上缴国家，支出相应山国家拨给。
单位的会计人员实质上成了国家的出纳员、报账员，各级会计主管人员由上级单位直接任免，这反映了当时我国的经济体制及经济发展水平，为维护当时的社会主义经济秩序起到了积极的作用。
十一届三中全会的召开，确定了我国改革开放的开端，从那时以来，国家实施了一系列的改革措施。
相应地，会计人员管理体制也发生了重要的变化，政府职能的转变，给予了企业更多的自主权，通过利改税、承包制的尝试，国家不再拥有企业的理财权，企业会计人员的管理以企业目标管理为主，国家宏观调控为辅，会计人员为所属单位的服务意识不断增强。
1.2研究目的和意义
会计人员管理体制是指一个国家或地区根据需要,对本国（或本地区）会计人员进行组织领导和管理的方式,它是会计管理工作中的一个重要组成部分。
我国现行的会计人员管理体制是一种会计人员行政关系和工资待遇归属于会计人员所在单位管理,在业务上受财政部门指导,并行使国家对单位的会计监督职权的体制。
这种会计人员管理体制存在一个致命的弊端就是企业的会计人员缺乏应有的独立性,致使其无法代替国家行使对其任职单位的会计监督职能。
要想克服这个弊端,成立会计公司是改革现有会计人员管理体制,增强会计人员独立性的理想选择。
1.3国内外研究现状
刘腾认为：
从我国会计人员管理体制改革来看，要考察会计人员管理体制的发展与演变，必然要从环境问题研究入手。
由此方能探明其渊源，考证其原理，洞察其本质，并揭示其运行规律，探讨其出路。
这里所指的环境是指与会计产生，发展密切相关，并决定着会计组织、会计法制、会计管理、会计方法以及与会计相关联的财务、审计发展的客观历史条件及其特殊情况。
把握某一历史阶段的会计环境是正确分析、认识与评价这一特定历史阶段会计人员管理体制的客观标准。
换言之，某一历史阶段会计人员管理体制的状况、发展水平，从始至终受到这一历史阶段会计环境的推动与制约。
伴随着会计环境的发展，必将推动会计人员管理体制向前发展。
实践证明，我们只要通过对会计环境发展变化问题深入开展研究，把握其历史演进规律，便可据此对会计人员管理体制的发展变化规律及其历史趋势做出科学的预测。
不仅如此，一定历史阶段的会计环境又制约着这一历史阶段的会计组织、制度、理论、方法的发展以及会计工作的水平。
人类会计的发展既不可能超越这一阶段会计所处的历史环境，而产生超前性的会计行为，但也绝不可以任凭己落后的会计思想在新的历史发展阶段继续起支配作用。
倘若如此，便会造成会计工作失控，以及一丧失它在经济管理中的能动作用，进而会造成整个经济管理工作失控，在经济上造成巨大损失。
史顺利认为：
从总体上和主要方面来考察，影响会计人员管理体制的环境因素主要体现在以下四个方面:
（l）社会经济发展水平与所有制结构
纵观会计发展史，社会经济越发展，经济关系越复杂，会计不仅越来越显得必要，而表现越来越进步，其发展水平也便越来越高。
在简单经济活动支配之下，便产生了简单的簿记制度与方法;而在较为复杂的经济活动支配之下，对会计人员的管理也显得比较重要。
（2）社会文化、教育发展水平
文化与教育发展水平是人类文明进步的重要标志，它对会计发展的影响也是直接的、深刻的。
它决定着人类的会计思想水平与职业道德素质，更决定着会计管理方法、手段的先进水平。
换一个角度来一说，它决定着人们对会计学科的认识与重视程度，进而决定着国家与社会对会计一的社会地位的确定，从侧面影响着会计人员管理体制。
西方强调个人的作用在文化卜遵循你的就是你的，我的就是我的，强调实现自我价值，即个人主义观念较强。
中国强调集体的作用和团队的精神，在文化上遵循有福同享、有难同当的规则，易形成团队协作和集体精神，具有利益界定模糊的缺点，特别是在国家单一所有制的情况下，容易出现产权主体不清晰的现象，因此，就更应强调会计监督的职能。
个人主义的社会文化环境下，实行的是自我管理型会计管理体制，相反，则实行的是集中与立法型的会计管理体制。
（3）社会政治、经济制度发展、变化的影响
这一要素对会计所发生的影响不仅是重大的、而且其影响也是具体的，它甚至可以直接触及到会计实务处理方面的一些细节。
因此，就这点来说，世界上没有真正能够达到统一或一致的会计。
由于国家与国家之间在政治、经济体制及政策方面的差异，表现在会计制度制定与颁布、会计人员管理、会计组织建设以及在基本的会计理论等方面也必然相应地存在一些差异。
这一环境要素对会计发生影响体现在以下两点:
首先，社会政治制度的不同，决定着这种政治制度的会计必然不同。
即在会计组织制度建设、会计目标确定等方面必须符合这个国家政治制度的要求。
如果强调政府干预则采取的是集中与立法型会计管理体制，反之，如果不强调政府作用，则采取的是自我管理型会计管理体制。
与此相适应，在集中与立法型会计管理体制下，制定会计规范的大多是政府部门，民间会计职业团体作用不大，否则，制定会计规范的则主要是民间会计职业团体;其次，不同的经济体制环境，产生出不同的会计控制模式，计划经济体制或者国家宏观控制的市场经济体制，必然体现在会计模式上是计划统一型和宏观经济主导型的模式。
而市场经济体制下，特别是强调自由竞争的市场经济体制，则会计制度侧重于反映投资者或股东的要求，它必须对外揭示每股股利方面的全面财务信息资料、会计准则和程序，必须对揭示内容强调客观性和公允性，这就决定了会计比较强调微观服务的特性，对会计人员的管理应为自我管理，而不能以行政管理为主。
就中国来说，计划经济体制支配下的会计与社会主义市场经济体制支配下的会计存在根本的不同，这种经济体制的转变，决定着企业经营机制、财务管理以及会计管理机制均必然发生转变。
（4）法律手段的调控作用
法律环境决定了有关法律中会计规定的详细程度。
在大陆法系下，商法、公司法、证券交易法、税法等法律中的会计规定十分详细而具体，在英美法系下，有关法律中的规定则十分笼统、原则。
法律手段在调控经济中的作用大小决定了会计管理体制中的立法管理倾向，法律手段在调控经济中的作用越大，在会计管理体制中越倾向于立法管理。
反之，则倾向于自我管理型。
Jack认为：
法国实行的是有计划的资本主义市场经济，公有化比重高，政府的集中决策对私营企业决策起着决定性影响，政府在资源配置中起着主导作用。
同时，法国证券市场不发达，企业借款比重较高，法律环境也是大陆法系，社会文化环境也表现出集体主义的特征。
因此，我们不难看出，正是因为法国的有计划的资本主义市场经济决定了法国集中与立法型的会计管理体制，政府在会计管理中起着很重要的作用，而民间职业团体的作用甚微。
大陆法系下的法律环境，使得法国同日本一样，在其商法、税法、公司法中对会计问题做出了直接和详细的规定。
法国有计划的资本主义市场经济决定了法国会计强调为宏观经济服务，所以法国的会计人员管理体制呈现了上述特征。
汤姆斯认为，只有把会计人员管理体制的改革和现实选择置于特定的社会经济环境中加以研究，才能更好地衡量会计人员管理体制的合理性、效益性和科学性，并做出明智的选择。
这个过程应该循序渐进，它必然要走过一个由权治、人治到法治的漫长过程。
张华认为：
在改革我国会计人员管理体制时，必须首先考虑到我国是社会主义国家，人民是国家的主人，生产资料公有制是我国根本的经济制度，国有企业是我国国民经济的支柱这一基本事实。
所以会计工作基本职责之一应该是保护国有资产和实现增值，并实现最佳的社会效益，是为国民经济宏观决策服务。
决策离不开信息，政府根据会计系统提供的会计信息来实现社会资源的合理配置，绩效考核，引导利益分配等政府管理职能。
现代企业制度的基本特征是:
产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学。
管理科学必须以真实、完整的会计信息为依据，必须建立在企业良好的会计工作基础上。
因此，这一因素决定了我们在进行会计人员管理体制改革时，必须考虑会计既要为企业经营管理提供真实、可靠的会计信息，也要为国家宏观调控提供真实、可靠的会计信息，“信息的真实完整是会计的生命”。
1.4研究内容
本为分为五个部分：
第一部分，绪论。
包括研究背景、研究目的和意义、国内外研究现状。
第二部分，相关理论概述。
包括会计人员管理体制的含义、会计人员管理体制改革应遵循的原则、现行会计人员管理体制的主要模式。
第三部分，新经济环境下我国会计人员管理体制改革方向及原则分析。
包括我国会计人员管理体制改革方向、我国会计人员管理体制改革原则。
第四部分，新经济环境下我国会计人员管理体制改革存在的问题分析。
包括新体制的理论研究尚需深入、新体制的配套制度不够完善、新体制的推行工作存在阻力、会计人员的素质水平亟待提高。
第五部分，新经济环境下完善我国会计人员管理体制的策略。
包括深入开展新体制的理论研究、建立健全新体制的配套制度、正确处理财务会计人员与经营者的关系、切实强化会计人员的会计信息系统操作能力。
2相关理论概述
2.1会计人员管理体制的含义
会计人员管理体制是一国会计模式的重要内容。
世界上任何一个国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉或控制，也就是说，各国实际上都存在会计管理体制的问题。
然而，会计活动并不是从一开始就受到干预或控制的，只是到了18世纪英国“南海公司事件”爆发后，英国政府颁布《股份公司法》，对股份公司的会计记录作了明确要求，国家对会计活动的干预才真正开始。
国家对会计活动进行干预，主要是为了满足宏观管理、协调各方面利益关系、稳定资本市场的需要，为保证整个社会经济的良性运行，需要会计提供真实、可靠的会计信息，就必须对会计活动进行有效的约束与引导。
会计人员管理体制，是会计管理体制的一个重要组成部分，它是指一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境介入会计活动，对会计人员及其从事的会计活动进行干预、干涉、控制所做出的一系列制度和机制上的安排。
这一定义有两个含义:
其一，会计人员管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所做出的选择;其二，任何会计人员管理体制所要解决的核心问题都是如何管理会计人员、介入会计活动、对会计活动进行干预、干涉和控制;其二，会计人员管理体制具有动态性，它可以根据社会经济环境的变化不断调整和改革。
具体来讲，会计人员管理体制一般包括对会计人员的任免权限、管理办法、任职资格、业务等级核实、工作职权的规范、考核奖惩、后续教育以及注册会计师资格的确认，执行业务的条件、范围和工作规则等，也就是说，会计人员管理体制由对企业会计人员的管理、行政事业单位会计人员的管理和对注册会计师的管理两个部分的内容组成。
本文仅针对我国当前进行的会计人员管理体制改革形式一一会计人员委派制，即改变企业和行政事业单位会计人员传统的任免方式、管理办法、职权规范等做一粗浅探讨。
2.2会计人员管理体制改革应遵循的原则
对会计人员管理体制的改革，最为忌讳的就是“头痛医头，脚痛医脚”的近视做法。
在对旧的带有计划经济色彩的会计人员管理体制进行“扬弃”的同时，必须使新的体制具有一定的前瞻性。
基于对我国目前现状的分析，我国会计人员管理体制改革应遵循以下基本原则:
2.2.1要有利于实施会计监督
《会计法》的核心之一就是会计监督，是对经济工作实施全过程的有效的监督。
改革后的会计人员管理体制应为会计人员创造良好的工作氛围，以期从根本上保证会计人员不再因“两难”困惑，敢于坚持原则，正确履行自己的职责和权力，不会再为保住饭碗“腰杆不硬”改革后的会计人员管理体制应能够充分解决会计人员的后顾之忧，并建立相应的激励与约束措施，调动会计人员的积极性和创造性，在强化会计监督的同时，提高会计人员的服务质量，增强服务意识，充分发挥会计工作在维护经济秩序，提高经济效益，发挥会计工作在社会主义市场经济中的重要作用。
2.2.2有利于维护全体投资者的利益
会计人员管理体制改革务必切实保障多元投资主体的利益，促进法人治理结构的完善，正确引导公众投资。
改革后，应彻底改变以往的会计人员只对经营者负责的局面，使得会计人员意识到究竟谁是企业的主人，会计信息的真实提供对于投资者的决策是何等的重要会计人员不再充当利益调节的工具，是能够独立地行使自己的职能，积极地为广大投资者服务。
2.2.3要有利于我国经济体制改革的顺利进行
会计人员管理体制改革必须顺应我国经济体制改革的潮流，与建立现代企业制度相适应，不阻碍，不制约经营者依法履行职责，正常开展业务，在加强对经营者必要的监督之下，努力为经营者改善生产经营管理，为提高企业的经济效益出谋划策，进而保证整个社会经济有序地运转，最终建立起完善的社会主义市场经济体制。
2.2.4要与财政预算管理体制改革相结合
任何一项改革措施都不应该孤立地进行，只有同其他改革措施相结合进行，才能相得益彰，各取所需，最终达到我们整个社会经济体制改革的目的。
会计人员管理体制改革也是如此。
它与实行部门预算、政府采购制度、国库集中收付制度等财政管理制度改革的初衷相似，都是为了杜绝当前的违法乱纪行为、防止国有资产流失等问题，把两者衔接起来，处理好会计人员管理体制改革与财政管理制度改革的关系，不但能解决会计基础工作薄弱、会计信息严重失真、预算外资金管理松弛等问题，还能推动财政管理体制改革的进展，取得更大的成果。
2.2.5要有利于会计信息质量的提高
提高会计信息质量是会计人员管理体制改革的一个基本出发点，改革后的会计人员管理体制必须能够使会计信息质量有一个质的提高，能够为国家宏观决策提供真实可靠的会计信息。
再者，任何事情都要遵循成本一一效益原则，我们进行改革，不能使改革的成本大十改革后所减少的损失，否则，即不符合经济学逻辑，也达不到改革的目的。
会计人员管理体制的改革是一项庞杂的系统工程。
它不仅仅是政府部门的事情，还需要社会各界的正确理解与广泛参与。
“经济越发展，会计越重要”已经深入人心，中纪委多次在全体会议上提出，要改革会计人员管理体制，强化制约机制党政机关，预防和制止违纪违法行为的发生，可以试行会计委派制度。
2.3现行会计人员管理体制的主要模式
当今世界各国的会计人员管理体制主要有两种模式:
企业主导型会计人员管理体制和政府主导型会计人员管理体制。
本文分别以美国和法国为例，研究这两种会计人员管理体制的基本特征。
2.3.1企业主导型会计人员管理体制
从总体上看，美国实行的是松散式的企业主导型会计人员管理体制，政府一般不直接管理企业的会计人员，对其行使管理职能的主要是企业管理当局，这也是国际上通常采取的做法。
具体来说，美国的会计人员管理体制可以概括为以下几点:
①政府不直接领导和管理企业的会计工作，在证券交易委员会（SEC）的支持和监督下由民间机构财务会计准则委员会（FASB）制定公认会计准则;②会计人员资格的确认、业务等级的评定，不存在统一的资格考试，完全取决于企业管理当局;③会计人员及会计主管的任免、奖惩等，都是由企业管理当局决定的，会计人员只对企业管理当局负责;④企业管理当局应按公认会计准则要求组织和领导本企业的会计人员和会计工作，提供合乎要求的财务报告;⑤会计人员要受到会计职业团体的监督，如美国管理会计人员协会制定的《管理会计人员道德行为规则》，对会计人员执法、公正客观地提供信息、保密、
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