20XX年税务师考试《涉税服务实务》练习7第3页税务师考试doc.docx
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2018年税务师考试《涉税服务实务》练习（7）第3页-税务师考试
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三、简答题
（一）
设立于市区的某企业2011年7月因生产经营需要处置一项不动产，该不动产系2009年3月购入，购进原价为700万元。
已计提折旧200万元，发生清理费用2万元，未计提减值准备。
取得转让收入900万元，该不动产评估价为800万元。
问题：
计算该企业转让该不动产应纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及土地增值税，并作出相应的账务处理。
（不考虑印花税）
【答案】
（1）应纳营业税=（900-700）×5%=10（万元）
（2）应纳城市维护建设税=10×7%=0.7（万元）
（3）应纳教育费附加=10×3%=0.3（万元）
（4）应纳土地增值税：
转让收入900万元，扣除项目金额=800+10+0.7+0.3=811（万元），增值额为89万元，增值率为10.97%
，适用税率为30%
，应纳土地增值税=89×30%=26.7（万元）
（5）账务处理：
①转入清理：
借：
固定资产清理
5
000
000
累计折旧
2
000
000
贷：
固定资产
7
000
000
②发生清理费用：
借：
固定资产清理
20
000
贷：
银行存款等
20
000
③缴纳相关税费：
借：
固定资产清理
377
000
贷：
应交税费——应交土地增值税
267
000
应交税费——应交营业税
100
000
应交税费——应交城市维护建设税
7
000
应交税费——应交教育费附加
3
000
④收到出售固定资产的价款：
借：
银行存款
9
000
000
贷：
固定资产清理
9
000
000
⑤结转固定资产清理科目：
借：
固定资产清理
3
603
000
贷：
营业外收入——处置固定资产净收益
3
603
000
清理完毕，如果确认为净损失（即出售清理收入小于清理费用和固定资产可变现价值的损失额），如属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应从“固定资产清理”科目的贷方转入“营业外支出——非常损失”科目的借方;如属正常的清理损失，应从“固定资产清理”科目的贷方转入“营业外支出——处置固定资产净损失”科目的借方：
借：
营业外支出——非常损失
营业外支出——处置固定资产净损失
贷：
固定资产清理
（二）
甲公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。
商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，在销售实现时结转成本。
2011年2月，甲公司销售业务情况如下：
（1）2月1日，收到A公司来函，要求对2011年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。
经查核，该批商品外观存在质量问题。
甲公司同意了A公司提出的折让要求。
当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。
（2）2月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。
合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元;甲公司应于2月6日按全额开具给B公司增值税专用发票，货物应于3月20日发出。
2月6日甲公司按合同规定开具了发票注明：
价款100万元，增值税税款17万元，并将预收款存入银行。
该批商品的实际成本80万元。
（3）2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。
提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收到C公司的货款并存入银行。
该批商品的实际成本为225万元。
（4）2月份直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。
商品的实际成本为35万元。
（5）2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。
运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。
（6）2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输，运费由甲公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。
货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。
（7）2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。
将收购农产品的50%
用于职工福利发放，50%
捐赠给某受灾企业，假设成本利润率为10%
。
（当期本企业无同类免税农产品销售价格）
（8）其他资料：
当月期初增值税留抵税额为30万元。
问题：
（1）根据上述资料，编制甲公司2月份发生的经济业务的会计分录。
（2）分别计算甲公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。
【答案】
（1）会计分录
①借：
应收账款
234
000（红字）
贷：
主营业务收入
200
000（红字）
应交税费——应交增值税（销项税额）
34
000（红字）
②借：
银行存款
500
000
贷：
预收账款
330
000
应交税费——应交增值税（销项税额）
170
000
③借：
银行存款
3
510
000
贷：
主营业务收入
3
000
000
应交税费——应交增值税（销项税额）
510
000
借：
主营业务成本
2
250
000
贷：
库存商品
2
250
000
④借：
银行存款
585
000
贷：
主营业务收入
500
000
应交税费——应交增值税（销项税额）
85
000
借：
主营业务成本
350
000
贷：
库存商品
350
000
⑤借：
固定资产
556
500
应交税费——应交增值税（进项税额）
88
500（8.5+5×7%
=8.85万元）
贷：
银行存款
645
000
⑥借：
库存商品
2
113
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
347
000
（200×17%
+10×7%
=34.7万元）
贷：
应付账款
2
340
000
银行存款
120
000
⑦第7笔业务进项税额=20×50%×13%=1.3（万元）（对外捐赠部分）
第7笔业务销项税额=10×（1-13%）×（1+10%）×13%
=1.24（万元）（对外捐赠部分）
借：
库存商品
187
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
13
000
贷：
银行存款
200
000
借：
营业外支出
99
441
应付职工薪酬
100
000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）
12
441
库存商品
187
000
（2）当月增值税销项税额=17+51+8.5+1.24-3.4=74.34（万元）
当月增值税进项税额=8.85+34.7+1.3=44.85（万元）
应当缴纳增值税=74.34-44.85-30=-0.51（万元）
当月无需缴纳增值税，期末留抵税额为5100元。
由于当期没有预缴增值税，故月末无需作账务处理。
（三）
某公司是有出口经营权的生产企业，2011年5月外销收入100万美元，内销收入200万元人民币，当月取得可以抵扣发票10张，进项税额合计70万元。
当月另购进免税原材料200万元，用于外销产品的生产。
（假设：
美元的外汇牌价1：
6.52，增值税税率均为17%，退税率13%，上期留抵税额为10万元）。
问题：
计算该企业当月应纳（或应退）的增值税额，并作出相应的会计分录。
【答案】
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%-13%）=8（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额=100×6.52×（17%-13%）-8=18.08（万元）
当期应纳税额=200×17%
-（70-18.08）-10=-27.92（万元）
免抵退税额=100×6.52×13%-200×13%=58.76（万元）
当期的应退税额=27.92（万元）
当期的免抵税额=58.76-27.92=30.84（万元）
会计分录：
借：
主营业务成本
180
800
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
180
800
借：
其他应收款——应收出口退税款（增值税）
279
200
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
308
400
贷：
应交税费——应交增值税（出口退税）
587
600
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