企业所得税缴纳.docx

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企业所得税缴纳

企业所得税缴纳

企业所得税纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入组织为企业所得税纳税人，依照《企业所得税法》规定缴纳企业所得税。

　个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。

《企业所得税法》对居民企业和非居民企业规定

　居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内企业。

　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得企业。

　居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税。

　非居民企业在中国境内设立机构、场所，应当就其所设机构、场所取得来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得，缴纳企业所得税。

企业所得税应纳税额计算依据及税率

纳税人应纳税额按应纳税所得额计算，企业应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠规定减免和抵免税额后余额为应纳税额。

企业所得税税率为25%，计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

应纳税所得额计算基本原则

企业每一纳税年度收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后余额，为应纳税所得额。

企业应纳税所得额计算，以权责发生制为原则，属于当期收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。

企业所得税纳税地点

居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　非居民企业取得在中国境内设立机构、场所，应当就其所设机构、场所取得来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

　　非居民企业取得在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中国境内所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

　　企业之间不得合并缴纳企业所得税。

企业收入总额规定

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得收入，为收入总额。

包括：

销售货物收入；

提供劳务收入；

转让财产收入；

股息、红利等权益性投资收益；

利息收入；租金收入；

特许权使用费收入；

接受捐赠收入；

其他收入。

收入总额中下列收入为不征税收入：

各级人民政府对纳入预算管理事业单位、社会团体等组织拨付财政资金；

依法收取并纳入财政管理行政事业性收费、政府性基金；

国务院规定其他不征税收入。

收入总额中下列收入为免税收入：

　　国债利息收入；

　　符合条件居民企业之间股息、红利等权益性投资收益；

　　在中国境内设立机构、场所非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系股息、红利等权益性投资收益；

　　符合条件非营利组织收入。

在计算应纳税所得额时可以扣除支出

企业实际发生与取得收入有关、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

有关支出是指与取得收入直接相关支出。

　合理支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本必要和正常支出。

　企业发生支出应当区分收益性支出和资本性支出。

收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

　成本是指企业在生产经营活动中发生销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

　费用是指企业在生产经营活动中发生销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本有关费用除外。

　税金是指企业发生除企业所得税和允许抵扣增值税以外各项税金及其附加。

　损失是指企业在生产经营活动中发生固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成损失以及其他损失。

　企业发生损失，减除责任人赔偿和保险赔款后余额，依照国务院财政、税务主管部门规定扣除。

　其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生与生产经营活动有关、合理支出。

企业发生公益性捐赠支出规定

企业发生公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%部分，准予扣除。

　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度规定计算年度会计利润。

公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定公益事业捐赠。

在计算应纳税所得额时不得扣除支出

　　向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项；

　　企业所得税税款；

　　税收滞纳金；

　　罚金、罚款和被没收财物损失；

　　公益性捐赠以外捐赠支出；

　　赞助支出；

　　未经核定准备金支出；

　　与取得收入无关其他支出。

在计算应纳税所得额时下列固定资产可提取折旧扣除及最低年限

　　房屋、建筑物为20年；

　　飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

　　与生产经营活动有关器具、工具、家具等为5年；

　　飞机、火车、轮船以外运输工具为4年；

　　电子设备为3年。

在计算应纳税所得额时下列固定资产不得计算折旧扣除

　　房屋、建筑物以外未投入使用固定资产；

　　以经营租赁方式租入固定资产；

　　以融资租赁方式租出固定资产；

　　已足额提取折旧仍继续使用固定资产；

　　与经营活动无关固定资产；

　　单独估价作为固定资产入账土地；

　　其他不得计算折旧扣除固定资产。

　　在计算应纳税所得额时下列无形资产不得计算摊销费用扣除

　　自行开发支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产；

　　自创商誉；

　　与经营活动无关无形资产；

　　其他不得计算摊销费用扣除无形资产。

工资薪金支出、工会经费、职工福利费、职工教育经费税前扣除规定

　企业发生合理工资薪金支出准予扣除。

工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工所有现金形式或者非现金形式劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关其他支出。

企业拨缴工会经费，不超过工资薪金总额2%部分准予扣除。

企业发生职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分准予扣除。

　企业发生职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

企业业务招待费税前扣除规定

企业发生与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5‰。

　　企业广告费和业务宣传费税前扣除规定

企业发生符合条件广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

税收优惠规定

符合条件小型微利企业减按20%税率征收企业所得税。

符合条件小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件企业：

　　工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

　　其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

国家需要重点扶持高新技术企业减按15％税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件企业：

　产品（服务）属于《国家重点支持高新技术领域》规定范围；

　研究开发费用占销售收入比例不低于规定比例；

　高新技术产品（服务）收入占企业总收入比例不低于规定比例；

　　科技人员占企业职工总数比例不低于规定比例；

　　高新技术企业认定管理办法规定其他条件。

《企业所得税法》规定企业从事农、林、牧、渔业项目所得可以免征、减征企业所得税，是指：

　　企业从事下列项目所得免征企业所得税：

　　蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果种植；

　　农作物新品种选育；

　　中药材种植；

　　林木培育和种植；

　　牲畜、家禽饲养；

　　林产品采集；

　　灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

　　远洋捕捞。

　　企业从事下列项目所得减半征收企业所得税：

　　花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植；

　　海水养殖、内陆养殖。

国家重点扶持公共基础设施项目是指规定港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

　　企业从事前款规定国家重点扶持公共基础设施项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

符合条件环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

　　企业从事前款规定符合条件环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

符合条件技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元部分，免征企业所得税；超过500万元部分，减半征收企业所得税。

研究开发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销。

企业安置残疾人员所支付工资加计扣除是指企业安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除基础上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除。

抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上，可以按照其投资额70%在股权持有满2年当年抵扣该创业投资企业应纳税所得额；当年不足抵扣，可以在以后纳税年度结转抵扣。

减计收入是指企业以规定资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准产品取得收入，减按90%计入收入总额。

税额抵免是指企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额10%可以从企业当年应纳税额中抵免；当年不足抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　纳税人发生年度亏损处理

企业纳税年度发生亏损，准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

企业所得税申报、缴纳期限规定

企业所得税按纳税年度计算。

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

　企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足十二个月，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

　企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

企业所得税分月或者分季预缴。

　企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

企业在年度中间终止经营活动，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。