以税收遵从为目标的我国税收制度优化余文韵初稿修改.docx

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以税收遵从为目标的我国税收制度优化余文韵初稿修改

以税收遵从为目标的我国税收制度优化-余文韵-初稿（修改）

摘要

随着我国经济不断发展壮大，税收收入规模也在不断的增长。

很多人的薪资水平都达到了纳税的水平，承担着纳税的义务。

但是每个人的情况不同，有许多人会自觉遵守纳税准则，及时准确的申报纳税信息，按时缴纳税款。

但也有一部分的人偷税漏税，致使大量的税收流失。

国家对此进行了一系列的税制改革，税收遵从理论应运而生，它强调纳税人依照税法自觉的履行纳税义务，不存在逃税漏税等行为。

在2009年，我国也明确的将纳税服务工作定位为“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”。

纳税遵从成为我国税收制度优化的目标之一，它涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，成为衡量现代税收管理绩效的一个重要标准。

税收遵从目标的提出，给纳税服务工作的优化提供了全新的视角。

本篇文章以税收遵从行为理论入手，分析税收制度对税收遵从的影响，税收遵从现状以及影响遵从的税收制度因素，最后提出以提高纳税遵从为目标的税收制度优化措施。

关键词：

税收遵从；税收政策征管制度税收制度优化

Abstract

Alongwithourcountryeconomygrows,thescaleoftaxrevenuehasbeengrowingcontinuously.Moreandmorepeoplebecomethetaxpayer,beartheobligationtopaytaxes.Buteachpersonisdifferent,therearealotofpeoplewillconsciouslyabidebytheruleoftax,andpaytaxtothetimelyandaccurateinformation,paytaxesontime.Buttherearealsopartoftaxevasion,causesalargeamountoftaxevasion.Countrieshaveconductedaseriesoftaxreform,taxcompliancetheoryarisesatthehistoricmoment,itemphasizesthetaxpayerstofulfillitsobligationstopaytaxesinaccordancewiththetaxlawconsciousness,thereisnotaxevasionbehavior.In2009,ourcountryalsocleartaxserviceworkmaybedefinedas"beginswithtaxpayersdemand,basedonthetaxpayersatisfaction,finallythetaxpayercompliance".TaxcompliancebecomesthetargetofoptimizingtaxsysteminChina,itcoversmodernsocietycitizensthebasicthoughtsofselfconsciousnessandnationalconsciousnessraising,becomeanimportantstandardtomeasuretheperformanceofmoderntaxmanagement.Theaimoftaxcompliance,givetaxserviceworkoptimizationprovidesafreshperspective.Thisarticletothetheoryoftaxcompliancebehavior,analyzedtheinfluenceofthetaxsystemoftaxcomplianceandtaxcompliancestatusandinfluencingfactors,finallyputforwardoptimizationmeasuresofourcountry'staxsystem.

KeyWords:

Taxcompliance；Thetaxsystemoptimization；impact；measures

目录

第1章引言...........................................1

1.1研究的背景...................................................1

1.2研究的目的...................................................1

1.3研究的方法...................................................1

第2章税收遵从行为的理论分析..........................2

2.1税收遵从的概念及内涵.........................................2

2.2税收遵从模型的文献综述.......................................2

2.3提高税收遵从的重要性分析.....................................3

第3章税收制度对税收遵从的影响.......................3

3.1税收制度的概念...............................................3

3.2税收政策对纳税遵从的影响.....................................3

3.3征管制度对纳税遵从的影响.....................................3

第4章我国税收遵从现状以及影响遵从的税收制度分析.....4

4.1我国税收遵从现状.............................................4

4.2影响税收遵从的税收制度分析...................................5

4.3税收制度优化的目标.......................................6

第5章优化我国税收制度，提高税收遵从..................7

5.1提高税收遵从的国际借鉴...................................7

5.2优化我国税收制度的主要措施...............................8

第6章结论............................................9

参考文献..............................................10

致谢..................................................11

第1章引言

1.1研究的背景

随着经济的不断发展，越来越多的人承担着纳税的义务。

税收征管也日渐成为一个重要的话题。

税收征管也一直处于改革中，国际上也非常重视征纳双方关系和税制改革方向，希望能够探索出衡量税制和征管效率高低的标准，研究出一种高效的制度。

经过多年的探究，从90年代起，大多数西方国家就开始研究纳税遵从问题，意识到纳税遵从是衡量税制和征管效率的重要标准，可以帮助税收制度优化，同时在实践中对提高纳税遵从做了许多的尝试，取得了不错的效果。

我国的税收流失随着纳税规模的增大而增大，应该结合我国的情况培养纳税遵从，优化纳税制度。

1.2研究的目的

税收遵从作为税收制度优化的目标，体现了税制“以人为本”的思想。

本篇文章从税收遵从行为理论入手，分析税收制度对税收遵从的影响，税收遵从现状以及影响遵从的税收制度因素，最后提出优化我国税收制度的措施。

对纳税遵从度的研究体现出理论界对税制优化的研究重心，考虑纳税人的利益，改变税务机关的职责，改变以往的强制管理，而向引导纳税人遵从，尊重纳税人方向改变，有利于纳税遵从的提高。

1.3研究的方法

1.3.1文献研究法

自从拿到这个课题以后，本人就在学校的图书馆查阅了许多跟以税收遵从为目标的的税收制度优化相关的书籍资料，将相关的资料进行整合，同时也在网上搜集了许多关于税收遵从为目标的的税收制度优化的论文文献以及期刊文献，帮助分析本课题的研究内容

1.3.2定性分析法

本课题针对税收遵从理论的行为分析，税收遵从的影响分析，我国税收遵从现状以及影响性因素，最后提出措施帮助提高税收遵从，透过税收遵从的一系列影响，来分析税收遵从的本质。

1.3.3理论与实践相结合

本篇文章分析了纳税遵从行为的一系列理论，研究了税制效率、征管水平、纳税心理、税收成本等等于纳税遵从的关系，同时也分析到实行纳税遵从制度对纳税产生的一些实际影响，文章里都通过数据进行了说明。

第2章税收遵从行为的理论分析

2.1税收遵从的概念及内涵

税收遵从是指纳税人在对纳税税法有一个全面的了解以后，当自己达到了纳税要求后，会自觉的履行纳税义务，按时的缴纳的税款，不需要税务机关采取强制措施去实行。

通俗的讲，就是征纳双方都遵从税法要求，自觉的承担各自的义务，双方都不相互干预，以保障国家的税收收入能够及时足额入库。

2.2税收遵从模型的文献综述

2.2.1国外税收遵从文献综述

国外研究税收遵从理论的有许多经济学家，他们从不同的视角出发，去分析税收遵从理论。

有一部分经济学家通过研究遵从成本进而研究税收遵从，也有一部分经济学家从信息不对称角度研究税收遵从，还有另外一部分经济学家从博弈论角度研究纳税遵从理论。

从遵从成本出发研究纳税遵从比较典型的就属亚当·斯密的《国民财富的性质和原因的研究》，在这本著作中，他分析了赋税的的三个原则“确定”“简便”“经济”都与纳税遵从成本息息相关；德国经济学家瓦格纳也从遵从成本出发提出了税务行政原则。

从信息不对称角度研究税收遵从比较典型的当属英国经济学家詹姆斯·米尔利斯和美国经济学家威廉·维克里，他们主要研究信息不对称的时候，如何对经济行为主体的刺激因素包括到税收政策的制定和其他政府决策过程中去。

从博弈论角度研究纳税遵从理论的主要有阿林哈姆和桑德默的逃税模型，即A-S模型，该模型主要分析了纳税人在对未来不清楚的情况下，在税收申报上面如何决策，从而使自己的效用最大化。

2.2.2国内税收遵从文献综述

国内对纳税遵从的研究是多方面的，分析了影响纳税遵从的一系列影响因素，比较典型的有孙玉霞，梁娜，李孜等等。

孙玉霞认为，政府纳税机关对税收遵从的影响是巨大的，政府职能的履行情况起着很大的作用，它对社会秩序有影响，同时也影响着纳税人的地位，纳税人权利保护的程度。

梁娜则认为税收知识、税收制度等等都是影响纳税人遵从的重要因素。

李孜则认为要从税率、管理、服务入手，促进税收遵从。

2.3提高税收遵从的重要性分析

2.3.1帮助提高税收征管质量和效率

提高税收遵从度，纳税人就会自觉缴纳应该缴纳的税款，不会拖欠逃逸，这样税务机关就不需要因为纳税人没有按时缴纳税款而采取其他措施，也就减少了税务机关的工作量，提高了税收征管的质量和效率，提高税收遵从度减少了税务机关的成本开支，也降低了税收收入的流失，

2.3.2构建和谐融洽的税收征纳关系

提高税收遵从度可以帮助纳税人和税收征管机关建立和谐关系，纳税人自觉自愿纳税，税务机关就不需要采取其他的办法措施让纳税人缴纳税款了，双方的矛盾和对立减少了，有利于建立和谐互信的征纳关系。

第3章税收制度对税收遵从的影响

3.1税收制度的概念

税收制度是一个国家根据税收政策，税收原则，然后结合本国的国情和财政需要，从而制定的各项税收法律法规以及征收办法的总称。

从狭义上理解，税收制度就是指各种的基本法律制度，从广义上理解，税收制度就是将税收基本法规、税收管理体制、税收征管制度、税收会计制度结合起来。

3.2税收政策对纳税遵从的影响

税收政策对纳税遵从的影响是极其大的。

税收激励政策即税务机关采取征服激励两种办法对纳税人进行激励，最终的目的是为了让纳税人自觉的纳税，不偷税漏税逃税，这样可以帮助提高纳税遵从水平，防止税收的流失。

3.3征管制度对纳税遵从的影响

税收征管模式、征管手段、税收评估，税务稽查、纳税服务水平等等都影响着纳税遵从度。

税收征管模式应该由传统的“管理型”向“服务型”转变，对税收管理严格监控，这其中包括税收分析，纳税评估，税务稽查，税源监控等等。

提高税务机关的服务水平，充分尊重纳税人，这样可以帮助提高纳税遵从度。

第4章我国税收遵从现状以及影响遵从的税收制度分析

4.1我国税收遵从现状

随着我国经济的不断发展，越来越多人的薪资收入水平达到了纳税水平，都成为了纳税人，但是依然有很多的税收收入流失了，存在着许多偷税漏税的现象，集中体现出我国纳税遵从度不高，公民都不愿意自觉缴纳税款。

具体表现为不登记、不申报、申报不实、不按时缴纳等情况。

首先，不登记，主要是指公民从事个体行业，或者是薪资收入达到纳税水平时，工商登记和税务登记不齐全，有的人两者都没有登记，而有的人只登记了其中的一种，这样导致税款的流失；其次，不申报，有些公民办理了税务登记以后并没有按照要求自觉的去办理税务登记；再次，申报不实，有的公民或者单位，为了少缴纳税款，做假账，想尽办法减少所得收入；最后，不按时缴纳税款，有很多公民都不按时缴纳税款，认为能拖一天是一天，缴纳税款的意愿普遍不高。

就总体情况而言，我国的税法普及率十分低，公民纳税意识十分薄弱，有很多公民都存在着一种“有钱人才纳税”的想法，对纳税是每个公民应尽的义务完全不清楚，根本不知道自己应该交哪种税款，交多少税款，交到哪里，很多人都认为纳税跟自己没有关系。

正是基于大多数公民的这些想法，导致我国税收收入流失严重，税收遵从度不高已经成为不争的事实。

以下是在网上搜索到的2014年的一个纳税情况表，有效样本为3956

表4.1纳税遵从的各项所占百分比

4.2影响税收遵从的税收制度分析

税收制度是通过以下四个方面来影响税收遵从的：

4.2.1税收制度的简明程度

税收制度的简明程度跟纳税遵从度是呈正相关关系的，税收制度越简明，越有利于提高纳税遵从度。

税收制度设计简单明了，摒弃复杂的计算方法，让纳税人更易于理解，清晰明了的将纳税人的义务界定出来，可以减少税收遵从的成本，税收遵从成本降低，也可以帮助减少纳税人的负担，帮助增强纳税人的纳税积极性。

税收制度简化应该从税法简化，降低税率，减少税收档次，扩展税基等方面入手，以此促进公民都自觉自愿的履行纳税义务。

4.2.2税基、税率、税收优惠政策

税基范围的大小，影响着税收遵从度的高低，，一般情况下，税基和税率共同作用影响税收遵从度，在宽税基，低税率的情况下，减少了税收征收的复杂性，降低了税收成本，加之税率低，就保证了税收收入，偷税漏税的行为较少。

同时，税率的档次也影响着税收遵从度的高低，税率档次太多太杂，加大了税务机关征管的工作量，同时，就对纳税人这方面而言，税率档次太高，使得自己对应缴纳的税款不太了解，会加深公民偷税漏税等行为。

税收优惠政策的出台，会使得纳税人增加税收选择活动，成本相应的增加，不利于纳税人税收遵从。

4.2.3税收政策的透明度、稳定性

税收政策的透明度高低同纳税遵从度的高低呈正相关关系。

税收政策透明度高，纳税人对税法的相关信息掌握的也比较全面，就会自觉遵守税收制度规则，主动纳税，这样就不会导致税收收入的流失。

如果税收政策不公开，透明度差，并且咬文嚼字，晦涩难懂，就会导致纳税人对税收制度规则不了解，有的纳税人不了解，就会想办法偷税漏税，也有一部分纳税人在学习税法的时候会增加纳税成本，这些都不利于纳税遵从度的提高。

税收政策的稳定性同纳税遵从度的高低也是呈正相关关系。

税收政策越稳定越持久，纳税人因此付出的学习新税收政策的成本就越低，也就会更加自觉的承担纳税义务，这样就避免了纳税收入的流失。

相反的，税收政策频繁，纳税人就需要掌握新的政策，所投入的成本就会越来越多，而税务机关必须得学习掌握新政策，这也会花费大量的时间和精力，税务机关还得向纳税人宣传新政策，这也是要求投入的更多的。

总而言之，税收政策的频繁变化，会使得税务征管机关和纳税人的纳税成本都增加，不利于纳税遵从度的提高。

4.2.4税种结构

税制结构也会影响到纳税遵从度的高低。

并且税制结构不同，税收遵从度也不一样，因此纳税遵从成本相应的也不一样，就以流转税为主体的税制结构和以所得税为主体的税制结构相比较，前者的税收遵从成本要低于后者的，就以企业所得税为主体的税制结构和以个人所得税为主体的税制结构相比较，前者的税收遵从成本要低于后者。

4.3税收制度优化的目标

4.3.1人本目标

首先，税收制度优化的目标应该重点考虑纳税人的情况，做到以人为本。

现在是和谐社会，强调以人为本，政府在处理事情的时候都应该切实的考虑公民的要求。

一直以来，我国的税收理念就是纳税人应该完全无条件的服从，很少的去考虑纳税人的利益和纳税人的心理情况，只是一味的要求纳税人要按时缴纳足额税款，如果查出纳税人偷税漏税的行为，就一味的采取强硬的措施要求偷税漏税者补交税款，长此以往，就会导致纳税人有抗税的心理，造成大量的税收流失，不利于税收制度的优化。

并且随着经济发展的步伐越来越快，人与人之间的收入差距也在不断的增大，社会不和谐因素仍然有很多，税收制度的设计应该在各方面考虑到纳税人的利益，做到以人为本。

4.3.2纳税遵从

纳税遵从是税收优化的另外一大目标。

税收制度优最后应该达到这样一种境地，即纳税人自愿主动纳税，把纳税当作自己的责任任务。

同时，税收制度优化应该充分考虑到纳税人都希望轻税的想法，税务机关在征收税款的时候，应该考虑各个方面的情况，结合实际情况，结合纳税人可以承受的纳税税额。

纳税人纳税方式简单明了化，纳税的时候不需要太多的程序，税制规定和征管制度也应该简洁简单，容易理解，这样可以降低双方的一个成本，对税收制度优化更有帮助。

第5章优化我国税收制度，提高税收遵从

5.1提高税收遵从的国际借鉴

5.1.1税收立法的借鉴

中国要提高税收遵从度，就应该多借鉴其他国家在税收立法方面的做法。

很多西方国家对税收立法要求十分的严格，同时考虑到了所有的情况，将跟税收相关的点点滴滴都写进了税收法律中，对征纳双方应该掌握的行为准则都做了具体的说明。

像德国、英国、芬兰等国家都采取税收基本法的形式，韩国、日本等一系列国家在立法方面要求十分的严格，税收内容也非常的全面。

我们国家应该借鉴这些国家在立法上的做法，帮助提高纳税遵从度。

5.1.2税收执法的借鉴

一些西方国家，在税收征管执法过程中，非常的严格，一旦发现有纳税人偷税漏税逃税等行为，就对纳税人采取严重的惩罚，不仅要求纳税人将其之前的税款补交齐全，还对纳税人除以严重的罚款，甚至有时候将纳税人处罚的倾家荡产为止。

中国应该根据本国的实际情况，借鉴西方国家在税收执法中的一些可行性做法，帮助提高税收遵从度。

5.1.3税收管理的借鉴

西方国家经过长时间的发展，在税收管理上面已经形成了一套独具特色的体系。

在税收管理上面存在着比较完善方法，他们的法律保障十分的健全，机构设置也十分的合理，税务诉讼程序化，征收管理电脑化，并且他们还具备非常完善的税务代理，简化了税收征管机关的工作，提高了办事效率，也有利于纳税遵从度的提高。

我们国家应该借鉴西方国家在税收管理方面的做法，将我国的税收征管做到严格、科学、高效。

5.1.4税收服务的借鉴

国外的税收服务也做的十分的到位。

他们的服务涵盖整个税收登记，税收缴纳等等各个方面。

他们设置著专门的服务机构，给税收征纳双方提供便捷；还有电话咨询服务，客服耐心的为纳税人讲解不明白的地方；制作税收宣传资料，利用各种媒体进行宣传，加深公民对税收的理解和掌握，对中小学生进行税收宣传教育，做好税收知识的启蒙教育，让更多的公民意识到税收与自己息息相关；对税收服务进行监督，促进税收服务不断改进，更加的考虑纳税人的利益，总而言之，西方国家的税收服务工作做的扎实有效。

我们国家应该借鉴西方国家在税收服务方面的一些做法，帮助提高税收遵从度。

5.2优化我国税收制度的主要措施

5.2.1完善税收法制建设

完善税收法制建设，应该对一些基本的税收法律和税收法律程序进行完善，对实体法进行规范，税收制度中应该明确规定纳税的主体和客体，以及双方的权利和义务情况，同时，对相关单位的配合要求也应该提出来，以及违反税法所应该承担的责任和惩罚都应明确指出，建立完善的，适应中国国情的税法。

5.2.2加大查处力度

针对纳税人偷税漏税的行为，政府应该进行严格的审查，加大查处力度，并且施以相当的处罚制度，明确规定偷税漏税逃税行为应该受到的惩罚，严格按照税收制度办事，将一些人为干扰因素降到最低，宣传力度也应该加强，对一些偷税漏税逃税的行为应该借助新闻媒体反复集中的进行宣传，加大打击力度，抑制纳税不遵从行为，减少税收的流失，优化税收制度。

5.2.3改进优化纳税服务

纳税工作者应该充分利用互联网技术，将税收的一些工作电子化，简化税收登记的工作，并且最大限度的采取电子数据代替纸质数据；开展网上在线咨询服务，为纳税人讲解税收法律知识，以及纳税人不懂的知识，及时处理纳税人的有关税收事务；不断激励和改善税务机关人员的工作态度，将纳税人当作顾客来看待，制定相关岗位的规则制度，严格要求税务工作人员，税务人员应该多站在纳税人的角度考虑问题，帮助纳税人更好的了解纳税情况，为其提供建议，不断为纳税人提供全面的服务，帮助优化税收制度。

第6章结论

本篇文章通过研究纳税遵从行为，税收制度对纳税遵从的影响，我国税收遵从的现状，探讨到我国税收遵从度普遍不高的现实，随即借鉴西方国家优化税收制度的一些做法，提出了三点措施即完善税收法制建设、加大查处力度、改进优化纳税服务，来优化我国的税收制度，提高我国的纳税遵从度。

参考文献

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[10]孙玉霞.论公共产品提供与税收遵从的互动[J].财会研究，2006（4）

[11]梁娜.税收遵从的影响因素及其对策分析[J].科技创业月刊，2007

（2）

[12]李孜.公平与纳税人税收遵从选择[J].中国市场，2006

（2）

致谢

本文是在我的指导老师精心指导下完成的。

他为我学业的完成注入了大量的心血。

从论文选题、资料搜集、文章构架、思路整理，到最后写作论文这其中的每一个环节，都凝聚着导师的大量心血，在此，特别向指导老师表示最诚挚的敬意和衷心的感谢！

写作论文时，曾经有很多的问题，但是自始至终，老师都是很耐心细心的指导点拨，使我一步步的改正问题，到最后论文定稿之际，老师更是精心审阅，纠正纰漏，我的论文能够完成，渗透着老师大量的心血和汗水，我很高兴毕业论文是他指导，也很感谢老师！

在四年的求学期间，其他任课老师也给予了我莫大的帮助，在平时课堂教学过程中，诸位老师对我精心点拨，悉心指导。

在此，我对四年来给予我关心和帮助的各位老师表示深深的谢意！

三年来，老师严谨务实学术风范，谦和平易的做人准则，使我