会计评估部分.docx

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会计评估部分

一、成本核算方法

（一）制造业

1、销售成本：

先进先出法；加权平均法；个别计价法

2、完工产品与在产品的分配：

原材料消耗量；约当产量法；定额比例法；原材料扣除法；完工百分比法。

（二）批发零售业（销售成本）

1、毛利率法：

（1）按上月实际毛利率计算

（2）按本月计划毛利计算：

注意期末要按实际毛利额进行调整。

2、售价金额核算法

3、进价金额核算法

二、评估一些指标

（一）存货周转率

1、存货周转率＝[商品销售成本/（期初存货+期末存货）/2]

2、存货周转天数=360/存货周转率，存货周转率即存货周转次数。

存货周转率与周转天数成反比。

从公式1可以看出，周转率与平均存货成反比，即周转率越高，平均库存占用越少，即占用资金越低，即资金利用率越高。

资金利用率越高，则利润率越高,财务状况越好。

注：

财务状况恶化:

①流动比率＜2，（流动比率＝流动资产/流动负债）;②营运资本＜0,（营运资本＝流动资产－流动负债）;③资产负债率＞70%,（资产负债率=负债平均总额/资产平均总额），略高于50%，一般。

流动比率为2：

1，速动比率为1：

1为正常。

（二）周转天数

设备制造一般几天的周转天数不可能的；

一般的衣服与不可能（个别可以）

（三）其他应付款

金额较大且增副较大，可能存在账外经营资金（少计收入）。

（四）可疑科目

1、借：

银行存款（应收账款）

贷：

库存商品

2、借：

银行存款（应收账款）

贷：

生产剧本

3、借：

银行存款（应收账款）

贷：

其他应付款（应付账款）

4、借：

原材料

贷：

库存商品

或相反

（五）存货账面出现红字的税务处理

1、存货明细账户账面结存数量＞0，金额＜0时：

多转耗料成本＝账存数量或实存数量×结存材料单价＋账存红字金额

【案例３－１３】某厂某月末，Ａ种材料明细账账面结存４吨，经盘点实存６

吨，结存单价为４００元／吨，结存红字金额为１０００元。

经检查计算，该种材

料结存单价应为５００元／吨。

多转材料成本＝６×５００＋１０００＝４０００（元）

2、存货明细账户账面结存数量＞0，金额＝0时：

多转存货成本＝账存材料数量×结存材料单价

3、存货明细账户账面结数量＜0，金额＜0时：

，在排除货到单未到、借入材料未入账以及材料串户等不属多转成本的几种情况，材料账面结存的红字金额即属多转存货成本。

其多转存货数量与金额的计算公式：

多转存货数量＝实际盘点数量＋账面结存红字数量

多转存货成本＝实际盘点数量×正确的材料单价＋账面结存红字金额

【案例３－１４】某厂某月末，Ｂ种材料账面结存红字数量４００千克，红字金额１０００元。

经过实地盘点，该种材料实际库存数量为２００千克。

经检查，该种材料月末结存单价为４元／千克。

多转材料数量＝４００＋２００＝６００（千克）

多转材料成本＝２００×４＋１０００＝１８００（元）

除了上述三种情况外，若存货账户账面结存栏内只有金额，没有数量，

一般情况下为平时少转存货成本造成的，也应查证落实，据情处理。

（六）盘点调整表

评估日账面应存数＝盘点日账面应存数＋评估日至盘点日发出数－评估日至盘点日收入数

评估日实存数＝盘点日实存数＋评估日至盘点日发出数－评估日至盘点日收入数

（七）售价金额核算法

如果商品进销差价率各月波动异常，可能计算存在错误。

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账、售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

进销差价＝售价－进价

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）／

（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×１００％

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差

价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进

销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成

本－本期销售商品的成本

企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可以采用上期

商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。

年度终了，应对商品进销差

价进行核实调整。

对于从事商业零售业务的企业（百货公司、超市等），由于经营商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，因此广泛采用这一方法。

对采用售价金额核算法计算成本的商业批发企业审核要点：

•审查“库存商品”和“商品进销差价”账户，核实差异率的计算是否

正确，是否按规定结转“商品进销差价”差异额。

•对本期内各月的“商品进销差价”率进行分析性复核，审查是否存在

异常波动，计算方法是否前后期一致，注意是否存在调节成本的现象。

•统计“商品进销差价”明细表，复核加计是否正确，并与企业总账

数、明细账合计数核对是否相符。

（八）现金流量表一些计算公式

1、销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）-进项税额转出＋（应收账款的年初余额－期末余额）＋（应收票据年初余额－期末余额）＋（预收账款期末余额－年初余额）－当期计提的坏账准备（企业会计准则下）－票据贴现的利息

2、购买商品、接受劳务支付的现金目＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费等

【案例５－７】　甲公司为执行企业会计准则的企业，２０１４年有关资料

如下：

（１）“应收账款”项目年初数１０００万元，年末数１２００万元；

（２）“应收票据”项目年初数４００万元，年末数２００万元；

（３）“预收账款”项目年初数８００万元，年末数９００万元；

（４）“营业收入”项目本年数５００００万元；

（５）“应交税费———应交增值税（销项税额）”８６７０万元；

（６）其他相关资料：

本期计提坏账准备５０万元，工程项目领用本企业产

品产生的增值税销项税额１７０万元，收到客户用１１７万元的商品（其中货款

１００万元，增值税１７万元）来抵偿前欠的货款１２０万元。

甲公司２０１４年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的

金额应为５８０３０万元。

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）＋（应收

账款的年初余额－期末余额）＋（应收票据年初余额－期末余额）＋（预收账款期

末余额－年初余额）－当期计提的坏账准备－因客户用产品抵偿债务而减少应收

账款－票据贴现利息＝（５００００＋８６７０－１７０）＋（１０００－１２００）＋（４００－２００）＋

（９００－８００）－５０－１２０－０＝５８４３０（万元）

该公司现金流量表反映的“销售商品、提供劳务收到的现金”为５８０３０

万元，则可能说明公司存在应计未计的收入，需进一步核查。

【案例５－８】　甲公司为执行企业会计准则的企业，２０１４年有关资料

如下：

（１）“应付账款”项目年初数１０００万元，年末数１２００万元；

（２）“应付票据”项目年初数４００万元，年末数２００万元；

（３）“预付账款”项目年初数８００万元，年末数９００万元；

（４）“存货”项目年初数１０００万元，年末数８００万元；

（５）“营业成本”项目本年数４００００万元；

（６）“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目本期发生额为６０００万元；

（７）其他相关资料：

用固定资产偿还应付账款１００万元，生产成本中直接工资

项目含有本期发生的生产工人的工资费用１０００万元，本期制造费用发生额６００万元

（其中消耗性的物料为５０万元），工程项目领用本企业产品１００万元。

甲公司２０１４年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的

金额为４４３５０万元。

购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应

付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账

·４２４·

　第五章　纳税评估的基本分析与审核

款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、

制造费用的职工薪酬－用固定资产偿还应付账款－当期列入生产成本、制造费

用折旧费用＋工程项目领用本企业产品＝４００００＋６０００＋（１０００－１２００）＋

（４００－２００）＋（９００－８００）＋（８００－１０００）－１０００－１００－（６００－５０）＋１００＝

４４３５０（万元）。

【案例５－９】　甲企业本期实际支付工资５０００００元，其中经营人员工资

３５００００元，在建工程人员工资１５００００元。

企业会计准则下，本期“支付给职工以及为职工支付的现金”为３５００００

元，１５００００元计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”

项目；小企业会计准则下，本期“支付的职工薪酬”为５０００００元。

【案例５－１０】　甲企业本期向税务机关缴纳增值税３４０００元；本期发生

的所得税３００００００元已全部缴纳；企业期初未交所得税２８００００元；期末未

交所得税１５００００元。

本期支付的各项税费＝３４０００＋３００００００＋（２８００００－１５００００）＝

３１６４０００（元）。

【案例５－１１】　甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为

４５００００元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为４６００００元，

其中，６００００元是债券利息。

本期收回投资所收到的现金＝４５００００＋（４６００００－６００００）＝８５００００（元）。

【案例５－１２】　甲企业执行企业会计准则，期初长期股权投资余额

２００００００元，其中１５０００００万元投资于联营企业Ａ企业，占其股本的２５％，

采用权益法核算，另外２０００００元和３０００００元分别投资于Ｂ企业和Ｃ企业，

各占接受投资企业总股本的５％和１０％，采用成本法核算；当年Ａ企业盈利

２００００００元，分配现金股利８０００００元，Ｂ企业亏损没有分配股利，Ｃ企业盈

利６０００００元，分配现金股利３０００００元。

企业已如数收到现金股利。

本期取得投资收益收到的现金＝８０００００×２５％＋３０００００×ｌ０％＝２０００００＋

３００００＝２３００００（元）。

【案例５－１３】　乙公司出售一台不用设备，收到价款３００００元，该设备

原价４００００元，已提折旧１５０００元。

支付该项设备拆卸费用２００元，运输费

用８０元，设备已由购入单位运走。

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝３００００－

（２００＋８０）＝３００００－２８０＝２９７２０（元）。

·４２５·

征管评估（中级）　

【案例５－１４】　乙公司购入房屋一幢，价款１８５００００元，通过银行转账

１８０００００元，其他价款用公司产品抵偿。

为在建厂房购进建筑材料一批，价

值为１６００００元，价款已通过银行转账支付。

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝１８０００００＋

１６００００＝１９６００００（元）。

【案例５－１５】　甲企业以银行存款２００００００元投资于Ａ企业的股票。

此

外，购买某银行发行的金融债券，面值总额２０００００元，票面利率８％，实际

支付金额为２０５０００元。

本期投资所支付的现金＝２００００００＋２０５０００＝２２０５０００（元）。

【案例５－１６】　甲企业对外公开募集股份１００００００股，每股１元，发行

价每股１􀆰１元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计１５０００元。

甲企业已收到全部发行价款。

本期吸收投资收到的现金＝１００００００×１􀆰１－１５０００＝１０８５０００（元）。

【案例５－１７】　甲企业期初应付现金股利为２１０００元，本期宣布并发放

现金股利５００００元，期末应付现金股利１２０００元。

本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝５００００＋（２１０００－

１２０００）＝５００００＋９０００＝５９０００（元）。

__

（九）期初期末数的逻辑关系

1、资产负债表中未分配利润的期末数－期初数＋计提盈余公积＋分配现金股利＝利润表的净利润项目；

2、资产负债表的货币资金项目的期末数－期初数＝现金流量表的现金及现金等价物净增加额。

注在不考虑现金等价物的情况下

（３）资产负债表中“未分配利润”年初数、年末数分别与所有者（或股东）权益变动表中相等；

（４）资产负债表中“实收资本”“资本公积”“盈余公积”项目的年初数、年末数分别与所有者（或股东）权益变动表中的上年年末余额、本年年末相等。

（十）货币资金的分析。

货币资金量过大，就要检查货币资金账户余额的真实性。

对于银行存款，要结合银行存款余额调节表，分析未达账项的具体内容。

（十一）“长期股权投资”期末数增加，“无形资产”期末数减少，说明企业很可能发生了用土地使用权进行股权投资的业务，企业是否确认了土地使用权的视同转让损益。

（十二）如果一项负债（“短期借款”）期末数增加，另一项资产（“无形资产———土地使用权”）期末数也增加，说明企业发生了借款业务，有可能用借款购买了土地使用权，需要关注企业借款费用利息是否资本化

（十三）【案例５－２】　某房地产开发企业２０１４年度资产负债表中的“存货”项目期初余额５４３７􀆰８万元，本期投入９９９􀆰８９万元，期末余额１５９􀆰６万元，“预收账款”项目期初余额３７８４万元，期末余额为零；《土地增值税清算报告》中反映，该项目已完工，已售面积占可售面积（３􀆰３１万平方米）的８７％，开发成本每平方米为１９４５元。

涉税分析：

“存货”项目期末余额比期初余额大量减少说明企业成本已基本结转；“预收账款”项目期末余额为零，说明企业将上年预售收入全部转入当年主营业务收入。

单从资产负债表中的数据变化无法判断企业销售成本的结转情况，结合《土地增值税清算报告》分析，如果未售面积为１３％，经测算未售商品房的开发成本应为８３６􀆰９万元左右，即资产负债表中“存货”项目的期末余额应在８３６􀆰９万元左右，而不是１５９􀆰６万元，因此，该公司可能存在多转商品房销售成本的问题。

核实结果：

该公司２０１４年年终进行已销商品房成本结转时，多结转成本６７７􀆰３万元，因此，应调增２０１４年度应纳税所得额６７７􀆰３万元，补缴企业所得税１６９􀆰３万元。

（十四）“固定资产”和“无形资产”↑，“实收资本”“资本公积”↑，增资扩股或资产评估业务；。

（十五）“实收资本”↑，“资本公积”“未分配利润”↓，可能“资本公积”“未分配利润”转增股本

（十六）所有者权益（“资本公积”）↑，负债（“应付账款”“其他应付款”）↓，很可能无法偿还的负债，应计入企业所得税应纳税所得额。

【案例５－４】　某公司２０１４年度资产负债表中的“资本公积”项目期末数

比期初数增加了４９９１万元，而“其他应付款”项目期末数比期初数减少近

４０００万元。

涉税分析：

虽然企业“资本公积”增加的原因与“其他应付款”减少的

原因多种多样，二者也没有必然的联系。

但在不考虑资产变动的情况下，一

项权益增加，一项负债减少的对应关系非常明显，说明该企业很可能存在将

“其他应付款”转入“资本公积”的情况。

核实结果：

该公司于当年１２月底将应付给控股股东、政府以及５家往来

企业的款项转入“资本公积”，进行了借记“其他应付款”、贷记“资本公

积”的账务处理。

根据有关税收政策，除控股股东将个人往来转入资本公积

可以认定为股东增加投资不需确认为公司利得外，其他应确认为公司利得计

入营业外收入。

因此，该公司应调增应纳税所得额６９４􀆰４３万元（明细略），

应补缴“资本公积”项目相应的印花税。

【案例５－５】　某执行小企业会计准则的企业２０１４年度资产负债表中的

“实收资本”项目期末、期初余额均为１５００万元，“资本公积”项目期末余

额１０９􀆰６万元，期初余额为３６􀆰３万元。

涉税分析：

小企业会计准则下“资本公积”账户只有“资本溢价”明细

科目，反映小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额

的部分。

该公司在实收资本不变的情况下，资本公积增加７３􀆰３万元，需查清

原因，是否为应计未计的收入或收益。

（十七）利润表公式

1、基本每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”

2、稀释每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下

普通股股数的加权平均数”

3、其他综合收益＝“资本公积———其他资本公积”科目的本期发生额

4、综合收益总额＝推算认定

（十八）资产总额与销售总额：

资产总额增加↑而销售总额↓，应进一步分析资产总额的组成及变化，所有者权益中实收资本增加和负债中短期借款、预收账款、其他应付款增加从而对应存货大幅增加的，应注意其账外销售、延期确认销售的问题。

②将房地产企业资产负债表中的“预收账款”“存货”与利润表中的“营　业收入”“营业成本”进行比较，可以大致判断企业的销售收入与销售成本的结转情况等。

这些可能会涉及个人所得税、企业所得税等问题。

③生产正常，市场价格变化不大的情况下，各期外购原材料数量、总价应该变化不大，即原材料借方发生额变化应该不会太大。

因此，如果发现某期原材料借方发生额变化太大，在实地查核时应作为重点。

原材料借方发生额变化不大，本期增值税进项税额变化应该也不大。

在生产正常的情况下，如果发现某期原材料的贷方发生额变化太大，在考虑生产周期的情况下，如产出没有大的变化，在实地查核时应作为重点，防止企业改变原材料用途。

在投入正常的情况下，产出应该没有大的变化，如果库存商品期初、期末数量余额变化不大，则本期销售产品的数量变化也不大，在产品销售价格基本稳定的情况下，销售收入及增值税销项税额不应有大的变化。

如果发现某期销售数量增加，在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入却不增反降，应重点分析。

在销售产品的数量变化不大的情况下，本期结转产品销售成本也不应有大的变化。

如果发现某期销售产品的数量变化不大而结转产品销售成本增加，应重点分析。

④通过资产负债表中的固定资产、累计折旧、在建工程的增幅变化与利润表中的营业收入、营业成本及资产负债表中的存货增幅变化之比，可以审核利润表中“管理费用———折旧费”的合理性，结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

因为企业的固定资产增加，相应的生产能力应该是直接或者间接地增加，如果没有，则应防止成本核算不准确或存在人为调节利润的可能。

⑤通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表中的投资收益、财务费用增减幅度变化之比，可能发现账外投资和账外资金拆借的情况。

⑥将企业年末利润表中的“净利润”与资产负债表中的“未分配利润”进行比较分析，可以大致判断企业当年税后净利润的分配情况；将企业资产负债表中“短期借款”应产生的利息与利润表中的财务费用进行比较，可以大致判断企业是否支付了集资利息或者股东债权性投资是否计提了利息。

⑦根据资产负债表中交易性金融资产（小企业会计准则下为短期投资）、长期股权投资、持有至到期投资（小企业会计准则下为长期债券投资）以及可供出售金融资产项目，审核利润表中“投资收益”的合理性。

关注是否存在资产负债表投资项目的金额巨大或不断增大而利润表的投资收益很小甚至为零或不断下降；反之，资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，甚至投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

__

（十九）“将净利润调节为经营活动现金流量”的填列方法见表５－６１。

１􀆰净利润根据利润表净利润数填列

２􀆰资产减值准备

本期计提的各项资产减值准备发生额累计数（注：

直接核销的坏账

损失不计入）

３􀆰固定资产折旧、油气资产折

耗、生产性生物资产折旧

累计折旧期末数－累计折旧期初数（注：

未考虑因固定资产对外投

资等减少的折旧额）

·４２６·

　第五章　纳税评估的基本分析与审核

续表

项目填列方法

４􀆰无形资产摊销和长期待摊费

用摊销

累计摊销期末数－累计摊销期初数（注：

未考虑因无形资产对外投

资等减少的摊销额）

５􀆰处置固定资产、无形资产和

其他长期资产的损失（减：

收

益）

根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列

６􀆰固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列

７􀆰公允价值变动损失根据公允价值变动损益本期借贷方发生额分析填列

８􀆰财务费用利息支出－应收票据的贴现利息

９􀆰投资损失（减：

收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）

１０􀆰递延所得税资产减少

（减：

增加）

递延所得税资产（期末数－期初数）＜０以正号填列，＞０以负号

填列

１１􀆰递延所得税负债增加

（减：

减少）

递延所得税负债（期末数－期初数）＞０以正号填列，＜０以负号

填列

１２􀆰存货的减少（减：

增加）存货期初数－存货期末数（注：

未考虑存货对外投资等原因的减少）

１３􀆰经营性应收项目的减少

（减：

增加）

应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付

账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费

用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

１４􀆰经营性应付项目的增加

（减：

减少）

应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付

票据（期末数－期初数）＋应付职工薪酬

【案例５－１８】　２０１４年度，甲企业处置设备一台，__________原价１８００００元，累

计已提折旧１１００００元，收到现金８００００元，产生处置收益１００００［８００００－

（１８００００－１１００００）］元。

处置固定资产的收益１００００元，在将净利润调节

为经营活动现金流量时应当扣除。

【案例５－１９】　２０１４年１２月３１日，甲企业持有交易性金融资产的公允

价值为８００万元，２０１４年度未发生投资性房地产的增减变动，