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会计实务习题教学文稿

会计实务习题

【例题•单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。

不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。

将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。

由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。

估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。

不考虑其他因素，2012年12月31日。

甲公司该批丙材料的账面价值应为（　　）万元。

（2013年）

A.68　　　　　　

B.70

C.80　　　　　　

D.100

【答案】A

【解析】丁产品的成本＝100＋40＝140（万元），可变现净值＝110-2＝108（万元），发生了减值，说明材料应以成本与可变现净值孰低计量；材料的可变现净值68万元（=110-40-2），相比成本100万元，发生减值，则2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。

2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。

甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。

不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（　　）万元。

（2014年）

A.425　

B.525　

C.540　　

D.550

【答案】无答案

【解析】有合同部分：

200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；

无合同部分：

100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。

上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。

因此本题无答案。

【例题•单选题】大江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2016年1月26日B公司与M公司签订销售合同：

由大江公司于2016年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。

2016年1月31日大江公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。

2016年1月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

2016年1月31日笔记本电脑的账面价值为（　　）万元。

A.1200　　　　　　

B.1180

C.1170　　　　　　

D.1230

【答案】B

【解析】由于大江公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。

因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。

有合同的笔记本电脑的估计售价=1000×1.2=1200（万元），超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190（万元）。

销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1200-1000×0.05=1150（万元），成本=1000×1=1000（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。

该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。

【例题·单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，存货跌价准备余额20万元。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。

该合同约定A产品每台售价10万元（不含增值税）。

将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。

估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.5万元。

该原材料期末的账面价值为（　　）万元。

A.85　　　　　

B.75

C.100　　　　

D.105

【答案】A

【解析】原材料是专门用于生产A产品的，所以要先计算A产品是否发生减值。

A产品的成本=100＋95=195（万元），A产品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元），A产品发生减值，应计算材料可变现净值。

期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），低于其成本100万元，因此该原材料期末账面价值为85万元。

【例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。

由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。

根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000（元）

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。

第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000（元）

该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

【例题·单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。

该公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。

2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。

2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。

假定不考虑其他因素的影响，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A.6　　　

B.16　　　

C.26　　

D.36

【答案】B

【解析】

（1）期末存货的可变现净值=（0.26－0.005）×（1200－400）=204（万元）；

（2）期末存货应提足的准备额=360×［（1200－400）/1200］－204＝36（万元）；

（3）期末存货已提准备额=30×［（1200－400）/1200］=20（万元）；

（4）期末存货应计提的准备额=36－20=16（万元）

【例题•计算分析题】大华公司为核电站发电企业，2016年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。

根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2016年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40000万元，且金额较大。

在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。

已知：

（P/F，3%，40）＝0.3066。

要求：

（1）编制2016年1月1日固定资产入账时的会计分录。

（2）编制2016年和2017年确认利息费用的会计分录。

（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。

【答案】

（1）固定资产入账金额=300000+40000×0.3066=312264（万元）。

借：

固定资产　　　　　　312264

　贷：

在建工程　　　　　　　300000

　　　预计负债　　　　　　　12264

（2）

①2016年应确认的利息费用=12264×3%=367.92（万元）。

借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　367.92

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　367.92

②2017年应确认的利息费用=（12264+367.92）×3%=378.96（万元）。

借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　378.96

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　378.96

（3）

借：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

例1.某企业于1998年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值12000元，在2001年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元，在2003年12月28日将该固定资产变价处置，收到变价收入11000元（假设不考虑其他相关税费）。

该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧。

企业采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为33%，要求:

计算该固定资产每年的折旧额，并编制相关会计分录。

注：

年折旧率=2÷5×100%=40%

会计分录：

①1999年计提折旧时

借：

制造费用　160000

贷：

累计折旧　160000

②2000年计提折旧时

借：

制造费用　96000

贷：

累计折旧　96000

③2001年计提折旧时

借：

制造费用　57600

贷：

累计折旧　57600

④2001年计提减值准备时

借：

资产减值损失　20000

贷：

固定资产减值准备　20000

⑤2001年纳税调整时20000×33%=6600元

借：

递延所得税资产　6600

贷：

应交税金———应交所得税　6600

⑥2002年计提折旧时

借：

制造费用　27200

贷：

累计折旧　27200

⑦2002年纳税调整时10000×33%=3300元

借：

所得税　3300

贷：

递延税款　3300

⑧2003年计提折旧时

借：

制造费用　27200

贷：

累计折旧　27200

⑨2003年纳税调整时

借：

所得税　3300

贷：

递延税款　3300

⑩变价处置固定资产

A、转入固定资产清理时

借：

固定资产清理　12000

累计折旧　368000

固定资产减值准备　20000

贷：

固定资产　400000

B、收到变价收入时

借：

银行存款　11000

贷：

固定资产清理　11000

C、结转固定资产净损益时

借：

营业外支出———处置固定资产净损失　1000

贷：

固定资产清理　1000

【例题·单选题】某企业2014年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2015年应计提折旧额为（　　）万元。

A.24

B.32

C.20

D.8

【答案】B

【解析】第一个折旧年度的折旧[2014.7.1-2015.6.30]=100×2÷5=40（万元）；第二个折旧年度的折旧[2015.7.1-2016.6.30]=（100-40）×2÷5=24（万元）；2015年应计提折旧额=40×6÷12+24÷12×6=32（万元）。

【例题·单选题】某公司为增值税一般纳税人，2015年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税102万元，以上款项以支票支付。

安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2015年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。

该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2016年应当计提的折旧额为（　　）万元。

A.215.33

B.172.26

C.200.98

D.196.45

【答案】C

【解析】固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；固定资产应当在2015年9月开始计提折旧。

第一个折旧年度［2015.9.1-2016.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。

第二个折旧年度［2016.9.1-2017.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×4÷15=172.27（万元）。

2016年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.98（万元）。

【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。

该升降机械购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。

新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。

不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：

（1）固定资产转入在建工程

在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。

20×9年6月30日，原电动机的价值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）

借：

营业外支出—处置非流动资产损失51000

　　在建工程——升降机械　　　　　　　　　　189000

　　累计折旧——升降机械　　　　　　　　　　160000

　贷：

固定资产——升降机械　　　　　　　　　　400000

（2）更新改造支出

借：

工程物资——新电动机　　　　　　　　　　　82000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　13940

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　95940

借：

在建工程——升降机械　　　　　　　　　　　97000

　贷：

工程物资——新电动机　　　　　　　　　　　82000

　　　生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　15000

（3）在建工程转回固定资产

借：

固定资产——升降机械　　　　　　　　　　286000

　贷：

在建工程——升降机械　　　　　　　　　　286000

【例题】甲公司2010年6月30日购入一栋写字楼，当日即用于对外出租。

该写字楼的购买价款为3100万元，相关税费150万元，预计使用寿命为40年，预计残值为131万元，预计清理费用1万元，甲公司采用年限平均法计提折旧。

该写字楼的年租金为400万元，当年租金于年末一次结清。

甲公司对此房地产采用成本模式进行后续计量。

2015年12月31日写字楼的可收回价值为2484万元，假定净残值、折旧方法、折旧年限均未发生变化。

（不考虑相关税费）

要求：

（1）编制2010年和2011年相关的会计分录；

（2）编制2015年相关的会计分录；

（3）编制2016年相关的会计分录。

【答案】

（1）2010年取得时：

借：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　3250

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3250

收租金时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

计提折旧时：

借：

其他业务成本　　　　39[（3250-131+1）/40/12×6]

　贷：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　39

2011年取得租金时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　400

计提折旧时：

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　78

　贷：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　78

（2）2015年收取租金时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　400

计提折旧时：

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　78

　贷：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　78

计提减值准备时：

借：

资产减值损失　　　　337[3250-（78×5+39）-2484]

　贷：

投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　337

（3）2016年收取租金时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　400

计提折旧时：

借：

其他业务成本　　　　　　　　72[2484/（40-5.5）]

　贷：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　72

【例4-3】20×9年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。

20×9年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。

租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。

20×9年12月5日，两栋厂房同时完工。

该块土地使用权的成本为9000000元,至20×9年12月5日，土地使用权已摊销165000元；两栋厂房的实际造价均为12000000元，能够单独出售。

为简化处理，假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据。

假设甲公司采用成本模式进行后续计量。

甲公司的账务处理如下：

由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房，其中的一栋厂房用于出租，因此应当将土地使用权中对应部分同时转为为投资性房地产=9000000×1/2=4500000（元）

借：

固定资产——厂房　　　　　　　　　　　12000000

　　投资性房地产——厂房　　　　　　　　　12000000

　贷：

在建工程——厂房　　　　　　　　　　24000000

借：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　　4500000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　82500

　贷：

无形资产——土地使用权　4500000（9000000÷2）

　　　投资性房地产累计摊销　　　　82500（165000÷2）

【例题·单选题】大华公司于2010年12月31日将一办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时该办公楼的账面原价为3000万元，已提折旧200万元，已提减值准备160万元，尚可使用年限22年，大华公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，假定无残值。

2012年末该办公楼的可收回价值为1920万元。

假定办公楼的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值一直未发生变化。

2013年12月31日租期届满大华公司将其出售，收到2000万元存入银行，已知营业税税率为5%。

则大华公司出售该办公楼时对当期营业利润的影响为（　　）万元。

A.176

B.76

C.-280

D.-380

【答案】B

【解析】

2010年年末办公楼的账面价值=3000-200-160=2640（万元）；

2011年年末办公楼的账面价值=2640-2640/22=2520（万元）；

2012年年末未提减值时办公楼的账面价值=2520-2640/22=2400（万元）；

2012年12月31日办公楼的可收回价值为1920万元，所以需要计提减值准备=2400-1920=480（万元）；

2013年年末办公楼的账面价值=1920-1920/20=1824（万元）；

出售时对当期营业利润的影响金额=2000×（1-5%）-1824=76（万元）

【例题•计算分析题】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2012年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5000万元，公允价值为6000万元，2012年12月31日，该幢商品房的公允价值为6300万元，2013年12月31日，该幢商品房的公允价值为6600万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为6700万元，2015年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6800万元存入银行。

要求：

编制长江公司上述经济业务的会计分录。

（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）2012年1月1日

借：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　6000

　贷：

开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）2012年12月31日

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　300

　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　300

（3）2013年12月31日

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　300

　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　300

（4）2014年12月31日

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　100

　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　100

（5）2015年1月10日

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　6800

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　6700

　贷：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　6000

　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　700

同时：

借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　700

　贷：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　700

借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　1000

　贷：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

也可以合并编制分录为：

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　700

　贷：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　6000

　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　700

【例题•计算分析题】2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始