度注册会计师全国统一考试会计含答案.docx
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度注册会计师全国统一考试会计含答案
2019年度注册会计师全国统一专武《公计》武题
单项选择题（本题型共12小题,每小题2分，共24分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
1•对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（）
A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车
B.甲公司以所持丙公司2%股权交换乙公司一批原材料
C用公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占
换出专利权公允价值的30%
D.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
【答案】B
2.甲公司20X8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的股权，并能够对乙公司实
施控制。
甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万元。
20X8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元,按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。
甲公司将乙公司认定
为一个资产组，确定该资产组在20X8年12月31日的可收回金额为22000万元。
经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。
不考虑其他因素，甲公司在20X8年度合并财务报表中应确认的商誉
减值损失金额是（）。
A.3200万元B.4000万元C.8800万元D.5280万元
答案】D
3.20X9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。
根据合同约定,物业的租金为每月50万元,于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。
乙公司20X9年度实现营业收入12亿元。
甲公司认定上述租赁为经营租赁。
不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20X9年度营业利润的影响金额是（）
A.570万元B.600万元C.700万元D.670万元
【答案】D
4.下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）
A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值
B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值
C公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定
D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输入值
【答案】C
5.甲公司为上市公司,其20X8年度基本每股收益为0.43元/股。
甲公司20X8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下:
（1）发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元;
（2）授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元/股;（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万股;（4）发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。
甲公司20X8年度投票的平均市场价格为13元/股。
不考虑其他因素，下列各项中,对甲公司20X8年度基本每股收益不具有稀释作用的是（）
A.股票期权B.认股权证C可转换公司债券D.股东增资
答案】D
6.甲公司适用的企业所得税税率为25%。
20X9年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环璄保护专用设备，并于当月投入使用。
按照査业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。
20X9年度,甲公司实现利润总额1000万元。
假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。
不考虑其他因素，甲公司在20X9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）
A.-50万元B零C.250万元D.190万元【答案】A
7.甲公司20X8年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。
甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。
下列各项中,不属于会计政策调整的是（）
A.按照公历年度统一会计年度
B.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法
C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法
D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式
【答案】B
8.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。
上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）
A.实际分配利润时B.实现利润当年年末C股东大会批准利润分配方案时D.董事会通过利润分配预案时
【答案】C
9.20X8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。
20X8年12月31日,案件仍在审理过程中。
律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万元至300万元之间,如果败诉,甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。
不考虑其他因素,甲公司在其20X8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）
A.200万元B.250万元C.150万元D.270万元
【答案】D
10.甲公司20X8年末库存乙原材料1000件，单位成本为2万元。
甲公司将乙原材料加工成丙产品对外出售，每2件乙原材料可加工1件丙产品。
20X8年12月31日，乙原材料的市场价格为1.8万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场价格为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用及相关税费0.2万元。
20X9年3月，在
甲公司20X8年度财务报表经董事会批准对外报出前，乙原材料市场价格为2.02万元/件。
不考虑其他因素，甲公司20X8年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）
A零B.50万元450万元D.200万元
【答案】B
11.20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%。
当年度发生与购建生产线相关的支出包括:
1月1日支付材料款1800万元;3月1日支付工程进度款1600万元;9月1日支付工程进度款2000万元。
甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资,月利率为0.5%,
除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：
一笔为20X7年10月借入的2年期借款2000元，年利率为5.5%:
另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。
假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）A.45万元B.49万元C.60万元D.55万元
【答案】B
12.20X8年5月,甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权。
由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。
考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。
20X8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。
不考虑其他因素，对于上
述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（）。
A.无需进行会计处理
B.确认费用，同时确认收入
C不作账务处理，但在财务报表附注中披露
D.确认费用，同时确认所有者权益
【答案】D
多项选择题（本题型共10小题,每小题2分，共20分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
1•甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下：
（1）为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间
将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；
（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变
现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。
不考虑其他因素甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）。
A.以外币计价的存货跌价准备的计提
B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理
C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认
D股东作为出资投入的外币资本的折算
【答案】ABC
2.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调
整增加的项目有（）
A.无形资产摊销B.存货的增加C公允价值变动收益D.资产减值损失
【答案】AD
3•下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（）
A.外币财务报表折算差额
B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动
C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备
【答案】ABD
4•下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，正确的有（）
A.政府单位财务会计实行权责发生制
B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制
C对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算
D对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理
【答案】ABC
5•下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（）
A.终止经营的相关损益作为持续经营损益列报
B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报
C对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表
D.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止
经营列报
【答案】AC
6•甲公司20X8年度财务报表于20X9年3月20日经董事会批准对外报出，其在20X8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（）。
A.董事会通过20X8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利
B.因20X8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付
对价
C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异
D.20X8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得
【答案】BCD
7.下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）
A.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧
B.为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本
C.口签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格岀售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转
固定资产清理
D.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧
【答案】AD
8.甲公司20X8年12月31日持有的部分资产和负债项目包括：
（1）准备随时出售的交易性金融资产
2600万元;
（2）因内部研发活动予以资本化的开发支出1200万元，该开发活动形成的资产至20X8年底
尚未达到预定可使用状态；（3）将于20X9年3月2日到期的银行借款2000万元,甲公司正在与银行协商将其展期2年;（4）账龄在1年以上的应收账款3400万元，不考虑其他因素，上述资产和负债在甲公司20X8年12月31日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有（）
A.应收账款B.开发支出C交易性金融资产D.银行借款
【答案】ACD
9.甲公司在集团内实施了以下员工持股计划:
（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股;
（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股,授予日每份股票期权的公允价值为15元;（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%投份的公允价值为800万元;（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股,授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元股。
不考虑其他因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有
A.乙公司授予本公司员工股票期权B.乙公司授予研发人员限制性股票
C.甲公司出售给乙公司员工持股平台股份D.丙公司赠予乙公司员工持股平台股份
【答案】ABCD
10.下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（）
A.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报
B出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报
C.自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报
D.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报
【答案】AD
三、计算分析题（本题型共2小题，共计20分,除题目特别说明外，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。
有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1.甲公司20X8年度发生的交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产核算的一栋写字楼出租给乙公司
租赁期为5年，年租金为400万元，于每年末支付。
该写字楼的成本为8000万元,至岀租时已计提折旧1200万元。
按照周边写字楼的市场价格估计，该写字楼的公允价值为9400万元。
12月31日,甲公司收到乙公司支付的当年租金400万元甲公司釆用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
12月
31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为9200万元
（2）1月1日,甲公司以5元/股的授予价格向20名高管人员授予限制性股票800万股，发行价款4000万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。
根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制：
激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年;年均浄资产收益率达到10%。
否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。
当日，甲公司股票的市场价格为20元/股20X8年度,甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到13%。
甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10%的目标。
（3）2月10日,甲公司支付价款620万元购入乙公司股票100万股（占乙公司发行在外股份数的1%）另支付交易费用0.8万元。
购入时，乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利46万元。
甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利46万元。
2月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为550万元。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司20X8年度其他综合收益的影响金额，编
制相关会计分录。
（1）事项⑴影响其他综合收益金额=9400-（8000-1200）=2600万元）
20X8年1月1日
借:
投资性房地产一一成本9400
累计折旧1200
贷:
固定资产8000
其他综合收益2600
20X8年12月31日
借:
公允价值变动损益200
贷:
投资性房地产一一公允价值变动200
借:
银行存款400
贷:
其他业务收入400
（2）事项
（2）影响其他综合收益的金额为0
20X8年1月1日
借:
银行存款4000
贷:
股本800
资本公积一一股本溢价3200
借:
库存股4000
贷:
其他应付款4000
20X8年12月31日借:
管理费用4006205）X800X13贷:
资本公积其他资本公积4000
⑶事项⑶影响其他综合收益金额=550-（620+0.8-46）=-24.8万元）。
20X8年2月10日
借:
其他权益工具投资一一成本574.8
应收股利46
贷:
银行存款620.8
20X8年3月2日
借:
银行存款46贷:
应收股利46
20X8年12月31日
借:
其他综合收益24.8
贷:
其他权益工具投资一一公允价值变动24.8（574.8-550）2•甲公司20X8年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下
（1）本年度应发工资总额为8600万元，其中:
生产部门直接人工工资为6000万元,生产部门管理人员工资为1000万元，公司管理部门人员工资为600万元,销售部门人员工资为1000万元。
按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费本年度,甲公司以银行存款支付员工工资8600万元,支付医疗保险860万元,支付住房公积金688万元,支付工会经费172万元，支付职工教育经费60万元。
另外,甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。
（2）甲公司自20X8年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定:
每名员工每年可享受7天带薪休假，未
使用的休假可向后结转一个年度，超期一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。
员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，
再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。
20X8年12月31日,甲公司800名员工中每名员工当年
平均未使用带薪年休假为3天。
根据同行业公司的经验，甲公司预计20X9年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假,假定其全部为甲公司的管理人员。
甲公司每名员工日平均工资为320元。
（3）20X8年1月1日起,甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用，同时为副总
经理以上异地工作人员每人租赁一套住房。
按照该政策，甲公司为60名管理人员每人提供
了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为1.8万元，同类住房市场年租金为
2.2万元;为8名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为3万元的公寓。
本年度
公寓的租赁款已用银行存款支付。
其他有关资料：
第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。
第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。
第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求
根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。
（1）工资总额、与职工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费
应根据职工所属的部门相应的计提成本费用及应付职工薪酬。
应计提生产成本=6000+6000
X（10%+8%+2%+1.5%）=729万元），制造费用=1000+1000X（10%+8%+2%+1.5%）=121万
元），管理费用=600+600X（10%+8%+2%1.5%）=72万元），销售费用=1000+1000X
（10%+8%+2%+1.5%）=121万元）0
借:
生产成本90
制造费用1215
管理费用729
销售费用1215
贷:
应付职工薪酬10449
借:
管理费用120
贷:
应付职工薪酬120
借:
应付职工薪酬10500（8600+860+688+172+60+120）
贷:
银行存款10500
（2）累积带薪缺勤,应根据本期剩余预计下期将会被使用的天数相应的确认成本费用。
20
8年剩余带薪年休假预计20X9年会被使用所以20X8年因该累积带薪缺勤应确认管理
费用=（10-7）X100X320/100009.6（万元）。
借:
管理费用9.6
贷:
应付职工薪酬9.6
（3）甲公司将拥有的住房免费提供给职工使用，应根据受益对象相应的确认成本费用。
同
时对该项房屋计提折旧
借:
管理费用108
贷:
应付职工薪酬108
借:
应付职工薪酬108（1.8X60）
贷:
累计折旧108
甲公司将租赁住房无偿提供给职工使用，应根据受益对象相应的确认成本费用
借:
管理费用24（8X3）
贷:
应付职工薪酬24
借:
应付职工薪酬24
贷:
银行存款24
四、综合题（本题型共2小题，共计36分。
答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。
有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1•甲公司的注册会计师在对其20X8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质
疑：
（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。
根据国家相关政策，
从20X8年1月1日起,甲公司每销售1件A产品。
当地政府部门将给予补助10万元。
20X8年度,甲公司共销售A产品1120件,收到政府给予的补助13600万元。
A品的成本为21万元/件。
税法规定,企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。
甲公司将上述政府给予的补助计入20X8年度应纳税所得额。
计算并交纳企业所得税对于上述交易或事项，
甲公司进行了以下会计处理：
借:
银行存款13600
贷:
递延收益13600
借:
递延收益11200
贷:
营业外收入11200
借:
主营业务成本23520
贷:
库存商品23520
借:
银行存款16800
贷:
主营业务收入16800
（2）20X8年度,甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元,资本化
支出500万元,均以银行存款支付。
研发活动所形成的无形资产至20X8年12月31日尚未达到预定可使用状态税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除;对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。
对于上述交易或事项。
甲
公司进行了以下会计处理：
借:
研发支出一一费用化支300
资本化支出500
贷:
银行存款800
借:
递延所得税资产93.75
贷:
所得税费用93.75
（3）20X8年1月1日,甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元，损益调整600万元。
20X8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。
至20X8年12月31日上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20X9年6月底前完成上述股权的出售20X8年度，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益增加200万元，其中,1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。
税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
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