初级会计第四章有解释.docx
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初级会计第四章有解释
一、单项选择题
1.按照相关规定,粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮。
为弥补粮食储备企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换补贴.假设按照轮换计划,丙企业需要在20×7年第一季度轮换储备粮1.2亿斤,款项尚未收到。
20×7年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元/斤确认其他应收款,20×7年1月,将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益,企业该月应确认的递延收益是（ ）。
A.240万 B.80万 C.120万 D.320万
【正确答案】B
【答案解析】
2007年应确认的其他应收款240万元:
借:
其他应收款 2400000
贷:
递延收益 2400000
20×7年1月,将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:
借:
递延收益 800000
贷:
营业外收入 800000
2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（ ）。
A.递延收益 B.营业外收入 C..营业外支出 D.管理费用
【正确答案】A
【答案解析】
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。
3.下列各项中，不属于政府补助的主要形式的有（ ）。
A.财政拨款 B.财政贴息 C.无偿划拨非货币性资产D.抵免企业的部分税额
【正确答案】D
【答案解析】
政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
财政拨款、财政贴息、税收返还都属于政府补助，除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。
4.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2007年9月1日至2009年6月30日，总造价3000万元，乙公司2007年付款至总造价的25％，2007年付款至总造价的80％，余款2009年工程完工后结算。
该工程2007年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2008年发生成本1800万元，年末预计尚需发生成本200万元。
则甲公司2008年因该项工程应确认的收入为（ ）万元。
（完工进度按已经发生的成本占估计总成本的比例来确定）
A.2400 B.1650 C.2160 D.2760
【正确答案】C
【答案解析】
完工进度按已经发生的成本占估计总成本的比例来确定，与付款的进度无关。
因此至2007年末完工进度=500/（500+2000）=20%；至2008年末完工进度=（500+1800）/（500+1800+200）=92%,注意2007年度发生的成本500万元不能遗漏；2007年应确认的收入=3000×20%=600；2008年应确认的收入=3000×92%-600=2160万元。
5.下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【正确答案】B
【答案解析】
A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。
6.企业2008年5月售出的产品2009年6月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期记入（ ）。
A.以前年度损益调整 B.营业外支出
C.利润分配 D.主营业务收入
【正确答案】D
【答案解析】
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
7.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。
某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适用的增值税率为17％。
该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。
假定计算现金折扣时考虑增值税。
A.0 B.200 C.234 D.220
【正确答案】C
【答案解析】
应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×（1+17%）×1％＝234元
8.企业采用预收账款方式销售商品，确认销售收入的时点通常是（ ）。
A.收到第一笔货款时
B.按合同约定的收款日期
C.发出商品时
D.收到支付凭证时
【正确答案】C
【答案解析】
采用预收款方式销售商品，预收货款时，按预收的货款金额，借记"银行存款"
科目，贷记"预收账款"科目。
收到最后一笔款项发出商品时，按预收的货款总额，借记"预
收账款"科目，按收到的最后一笔款项金额，借记"银行存款"科目，按确定的销售商品收入
金额，贷记"主营业务收入"科目，按开出的增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记"应
交税费——应交增值税（销项税额）"科目；同时，按销售商品的成本，借记"主营业务成本
"科目，贷记"库存商品"科目。
9.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。
该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ）万元。
A.15
B.20
C.35
D.45
【正确答案】A
【答案解析】
商业折扣仅仅影响确认收入的金额，不确认财务费用；现金折扣企业将确认为财务费用，销售折让会减少企业确认的销售收入；不确认为财务费用。
10.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.购货方获得的现金折扣
B.购货方获得的商业折扣
C.购货方获得的销售折让
D.购货方放弃的现金折扣
【正确答案】A
【答案解析】
对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方获得的商业折扣不需要进行账务处理，销售折让应冲减主营业务收入、主营业务成本和有关税金等，购货方放弃的现金折扣不需要进行账务处理。
11.企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（ ）。
A.在途物资
B.发出商品
C.库存商品
D.主营业务成本
【正确答案】B
【答案解析】
企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记"发出商品"科目，贷记"库存商品"科目
12.企业在销售商品时代垫的运杂费应记入（ ）科目。
A.应收账款
B.预收账款
C.其他应收款
D.应付账款
【正确答案】A
【答案解析】
企业在销售商品时代垫的运杂费应记入应收账款科目。
13.在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点是为（ ）。
A.委托商品发出时
B.受托销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售汇款时
【正确答案】C
【答案解析】
在采用收取手续费的方式委托代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
14.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。
A.出售材料收入
B.出售无形资产净收益
C.转让固定资产所有权净收益
D.向购货方收取的增值税销项税额
【正确答案】A
【答案解析】
出售无形资产净收益、转让固定资产净收益属于营业外收入不属于企业日常的收入，向购货方收取的增值税销项税额，企业应当计入应收账款。
二、多项选择题
15.政府补助包括（ ）。
A.与资产相关的政府补助
B.与收益相关的政府补助
C.政府资本性投入
D.增值税出口退税
【正确答案】A,B
【答案解析】
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。
增值税出口退税不属于政府补助。
16.甲公司在2008年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售
价为8000元，增值税额为1360元。
该批商品成本为4000元。
为及早收回货款，甲公司和
乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，N/30。
乙公司在2008年4月23日支付货款。
2008年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。
假设
计算现金折扣时不考虑增值税。
甲公司5月所作的会计处理为（ ）。
A.借：
主营业务收入 8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1360
贷：
银行存款 9200
财务费用 160
B.借：
库存商品 4000
贷：
主营业务成本 4000
C.借：
主营业务收入 8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1360
贷：
银行存款 9172.8
财务费用 187.2
D.借：
库存商品 3840
贷：
主营业务成本 3840
【正确答案】A,B
【答案解析】
该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
注意题目要求：
计算现金折扣时不考虑增值税，因此现金折扣=8000×2%=160元。
17.企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（ ）。
A.劳务总收入能够可靠地计量
B.相关的经济利益能够流入企业
C.劳务的完成程度能够可靠地确定
D.劳务已发生和将发生的成本能够可靠的计量
【正确答案】A,B,C,D
【答案解析】
期末提供劳务的交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法。
其应满足的条件为：
收入的金额能够可靠的计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠的确定、已发生和将发生的成本能够可靠的计量。
18.企业在确定提供劳务交易的完工进度时，可选用的方法有（ ）。
A.已完工作的测量
B.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
C.已收到的款项占合同总价款的比例
D.已经发生的成本占估计总成本的比例
【正确答案】A,B,D
【答案解析】
不能按已收到的款项占合同总价款的比例确定完工程度。
19.按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（ ）。
A.销售商品收取的增值税
B.出售飞机票时代收的保险费
C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D.销售商品代垫的运杂费
【正确答案】A,B,C,D
【答案解析】
企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。
这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。
销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。
20.对工业企业而言，下列各项收入中，应计入其他业务收入的有（ ）。
A.提供运输劳务所取得的收入
B.提供加工装配劳务所取得的收入
C.转让无形资产使用权所取得的收入
D.销售商品产生的收入
【正确答案】A,C
【答案解析】
“提供运输劳务所取得的收入”和“转让无形资产使用权所取得的收入”属于其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容；“销售商品产生的收入”属于主营业务收入核算的内容。
21.下列各项中，属于让渡资产使用权取得收入的有（ ）。
A.对外出租固定资产收取的租金
B.进行债权投资收取的利息
C.进行股权投资取得的现金股利
D.转让无形资产使用权取得的收入
【正确答案】A,B,C,D
【答案解析】
企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入属于让渡资产使用权收入，企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
22.按照企业从事的日常活动性质的不同，下列各项中，属于收入的有（ ）。
A.销售商品收入
B.提供劳务收入
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.让渡资产使用权收入
【正确答案】A,B,D
【答案解析】
收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
23.企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素定义的有（ ）。
A.出租无形资产收取的租金
B.出售产品收取的价款
C.出售固定资产收取的价款
D.出售自制半成品收取的价款
【正确答案】A,B,D
【答案解析】
出售无形资产、固定资产收取的价款不属于日常活动，不符合“收入”会计要素定义。
三、判断题
24.政府补助通过银行转账等方式拨付的，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。
【正确答案】对
【答案解析】
25.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】不包括政府作为企业所有者投入的资本。
26.当企业销售的货物是由第三方运输的，当货物存在质量问题，购货方提出退货要求，双方未达成最终意见不能确认收入。
【正确答案】对
【答案解析】
27.企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】企业出售原材料属于日常活动，应计入其他业务收入。
28. 企业对于跨年度且期末能对交易结果作出可靠估计的劳务，应采用完工百分比法确认收入。
（ ）
【正确答案】对
【答案解析】
29. 采用预收款销售商品，应在收到第一笔款项时确认收入。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式，应在发出商品时确认收入。
30.发出商品时未确认为收入的商品退回时，不会影响当期损益。
（ ）
【正确答案】对
【答案解析】
31.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（ ）
【正确答案】对
【答案解析】
32.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用
33.企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。
34.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时确认该项商品销售收入。
【正确答案】错
【答案解析】不符合收入确认的第二个条件。
35.直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。
【正确答案】对
【答案解析】
36.企业发生收入往往表现为货币资产的流入,但是并非所有货币资产的流入都是企业的收入。
（ ）
【正确答案】对
【答案解析】收入是按权责发生制原则确认的。
四、计算分析题
37.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。
为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，N/30.
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算：
“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
【正确答案】
（1）题目中假设了乙公司在三个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。
借：
应收账款2106000
贷：
主营业务收入 1800000
应交税费——应交增值税（销项税额）306000
（2）乙公司在不同时间付款，甲公司需要核算给予的折扣金额，作相应的分录处理。
需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即不含增值税的数额计算折扣。
①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%＝36000元。
借：
银行存款 2070000
财务费用 36000
贷：
应收账款 2106000
②乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，即1800000×1%＝18000元。
借：
银行存款 2088000
财务费用 18000
贷：
应收账款 2106000
③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款
借：
银行存款 2106000
贷：
应收账款 2106000
38.某企业2008年发生下列政府补助业务：
（1）2008年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用500万元。
（2）2008年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用200万元。
（3）2008年6月15日收到国家1200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用1200万元购买了一台医疗设备。
假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。
（4）收到增值税返还100万元。
要求：
根据上述资料，编制该企业2008年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2008年固定资产计提折旧的会计分录。
【正确答案】
（1）
借：
银行存款 500
贷：
递延收益 500
借：
递延收益 100（500÷5）
贷：
营业外收入 100
（2）
借：
银行存款 200
贷：
营业外收入 200
（3）
借：
银行存款 1200
贷：
递延收益 1200
借：
固定资产 1200
贷：
银行存款 1200
借：
制造费用 120（1200÷5×6/12）
贷：
累计折旧 120
借：
递延收益 120
贷：
营业外收入 120
（4）
借：
银行存款 100
贷：
营业外收入 100
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