第七章会计账簿的设置与登记.docx
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第七章会计账簿的设置与登记
第七章会计账簿的设置与登记
【案例7－1】权责发生制应用——收入、费用确认分析
红星股份公司的张红星，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后，又接手了会计稽核工作。
在近半年的稽核工作实践中，张红星星由自视颇高到虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。
张红星在对红星股份公司2002年12月份的有关凭单审核中，发现了如下的一些记录：
（1）红星股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在三个月后投产。
在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500000元，记账凭证和账簿记录为：
借：
银行存款500000
应收账款85000
贷：
主营业务收入500000
应交税金85000
（2）财务处新购进两台电脑，总价16800元，记账凭证和账簿记录为：
借：
管理费用16800
贷：
银行存款16800
（3）公司新安装一台设备，发生工人工资费用25000元，记账凭证和账簿记录为：
借：
生产成本25000
贷：
应付工资25000
（4）红星股份公司新购进生产设备一套。
购进价格为350000元，增值税为59500元，安装费（工人工资）为12000元，有关记账凭证和账簿记录为：
借：
在建工程362000
应交税金—应交增值税（进项税额）59500
贷：
银行存款409500
应付工资12000
借：
固定资产362000
贷：
在建工程362000
张红星认为，上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题，在会计主管人员的支持下，张红星和相关业务处理人员进行了座谈。
在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：
对于业务
（1）相关人员认为，这样处理的原因有二，一是这500000元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收。
对于业务
（2）相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。
无奈之下，它又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。
对于业务（3）相关人员认为，由于是本企业的生产工人进行的设备安装，将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。
对于业务（4）相关人员认为，固定资产购入时确实支付了增值税，这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。
张红星在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验，对上述问题作出了全面的阐述，相关人员在听了张红星的论述后，心说诚服，感到收获很大，认为张红星不愧为大学毕业生，他们愉快地接受了张红星的意见，并做了相应的错账纠正。
要求与讨论：
1、你知道张红星是怎样阐述自己的观点的吗？
2、假如你是张红星，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。
案例提示：
对于本案例中有关问题的处理，涉及到一系列会计原则的运用，包括“权责发生制”原则、“配比”原则、“划分资本性支出与收益性支出”原则以及“谨慎性”原则等，企业在确认损益额时必须遵循上述原则，除此之外，还要受到收入准则、费用开支标准等限制。
另外，对于一个公司而言，损益确认是否正确，是一个非常重要的问题，它不仅涉及企业管理当局受托责任的完成情况，而且还涉及到会计信息可靠性的问题，同时还涉及检查和控制计划的执行情况、企业经营趋势的预测等。
因而，必须准确把握经营损益的确认。
对于第一笔业务，公司相关人员的看法及其处理是错误的。
会计是对已经发生的经济业务进行核算，而在新闻发布会上收到的500000元款项，属于客户交来的订金，也就是公司的预收款，按照权责发生制原则的要求，对于预收的款项，在货物（或劳务）没有提供之前，是不能确认收入的。
所以，公司的会计将其作为收入入账是错误的，这不仅加大了公司的经营风险，而且，从长远来看，不但不利于国家的税收，反而会破坏税源。
应对此项错误做如下的纠正：
借：
银行存款500000
应收账款85000
贷：
主营业务收入500000
应交税金——应交增值税85000
借：
银行存款500000
贷：
预收账款500000
对于第二笔业务，公司会计人员的看法存在一定的错误，其处理方法也是错误的。
电脑确实属于高淘汰率资产，但是，国家在制定电脑折旧年限时已经对此作了考虑，电脑的折旧年限是比较短的，所以，不能因为其淘汰速度快而将其等同于流动资产看待。
另外，电脑在使用过程中的意外毁损，只是偶然，不能因此而更改电脑作为固定资产性质。
根据上述理由，应做如下的纠正：
借：
管理费用16800
贷：
银行存款16800
借：
固定资产16800
贷：
银行存款16800
对于第三笔业务，公司会计人员的处理是错误的，违背了费用开支范围的规定，也不符合资本性支出与收益性支出划分原则的要求。
设备属于公司的固定资产，为形成固定资产而发生的支出应作为资本性支出计入固定资产价值，不能因为是本企业工人安装的，就可以将这些工人的工资计入生产成本。
如果这样处理了，一方面会使得公司固定资产价值虚减，另一方面，又会使得公司本期的生产费用虚增。
应做如下的纠正：
借：
生产成本25000
贷：
应付工资25000
借：
在建工程25000
贷：
应付工资25000
对于第四笔业务，公司会计人员对增值税进、销项税额的理解是错误的，导致其账务也是错误的。
对于一般纳税人企业而言，购入的材料如果用于进一步加工产品，该产品销售时又属于应税业务，则增值税方可作为进项税额抵扣销项税额，否则，如果购入的材料改变了上述用途，由于不会产生销项税额，其进项税额是不得抵扣的。
公司购入固定资产一般是为了自己使用（消费），而不是用于对外出售，所以，购进固定资产时所支付的增值税额应计入固定资产成本，构成固定资产原始价值，不是增值税进项税额。
应做如下的纠正：
借：
在建工程362000
应交税金——应交增值税59500
贷：
银行存款409500
应付工资12000
借：
固定资产362000
贷：
在建工程362000
借：
在建工程421500
贷：
银行存款409500
应付工资12000
借：
固定资产421500
贷：
在建工程421500
【案例7－2】财产物资的成本确认
2005年2月，红星股份公司的张红在做了一段时间的会计稽核工作之后，回想起自己以前工作中存在的种种错误，决定对自己担任材料会计时期的会计记录进行稽核，看看是否存在着错误。
在对2004年10月份的会计记录稽核中，张红发现下面一些会计记录：
（1）2004年10月份公司购进并入库了一批价值为250000元的甲材料，按国家消费税税法的规定，交纳了12500元的消费税。
另外，这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税，该批原材料在2004年已全部加工成产品，并已全部对外销售。
当时张红认为，增值税作为购进环节的流转税可以抵扣，消费税按可比性原则也应当可以抵扣。
故他做了如下的会计记录：
借：
原材料250000
应交税金——应交消费税12500
贷：
银行存款262500
（2）2002年11月份，公司在购进乙、丙材料时，共支付了6800元的外地运杂费，为简化核算起见，张红星把它作为管理费用，其会计处理为：
借：
管理费用6800
贷：
银行存款6800
（3）2002年11月份，在购进另外一批甲材料时，由于途中的自然损耗，验收时发现应入库1000千克的甲材料只入库了960千克，该批材料单位购进成本为120元。
张红认为没有验收入库（短缺）的原材料应作为当期损失，做账务处理如下：
借：
原材料115200
贷：
物资采购115200
借：
管理费用4800
贷：
物资采购4800
张红发现上面的会计记录后，认为这些会计记录是错误的，并做了必要的调整。
思考与讨论：
你认为张红是怎样调整的？
案例提示：
对于张红担任材料会计期间的错误原因及其改正方法说明如下：
（1）由于增值税存在销项税额，所以，购进（或加工等）完成入库材料时的增值税方可作为进项税额进行反映，以待将来抵扣销项税额。
而消费税没有销项税，无法抵扣，因而不可滥用可比性原则，擅自将其计入应交税金账户。
这样处理，一方面使得公司的损益计算不准确，另一方面也影响了国家的税收。
应做如下的纠正：
借：
原材料250000
应交税金12500
贷：
银行存款262500
借：
原材料262500
贷：
银行存款262500
（2）购进材料支付的外地运杂费按照会计制度规定应作为材料采购成本的一个组成部分，而不能随意将其作为期间费用处理，只有某些特殊的支出如采购人员差旅费、采购站经费、市内小额运杂费等可以作为期间费用。
另外，对于应由几种材料共同负担的采购费用，要采取适当的方法，将其在各种材料之间进行合理分配。
应做如下的纠正：
借：
管理费用6800
贷：
银行存款6800
借：
物资采购6800
贷：
银行存款6800
（3）原材料在购买过程中发生的自然损耗（定额内损耗），按规定是构成材料的采购成本，但对于该批材料而言，并没有因发生损耗而额外付出代价，也就是没有改变原材料的总成本，只是由于发生损耗而提高了该种原材料的单位成本，即总成本不变而数量减少。
所以，对于该项错误应做如下的纠正：
借：
原材料115200
贷：
物资采购115200
借：
管理费用4800
贷：
物资采购4800
借：
原材料120000
贷：
物资采购120000
【案例7－3】“厂长利润”，利用应收账款和假退库虚列营业收入
审计人员在查阅U企业的98年10月份的会计报表时，发现利润表中“主营业务收入”项目较以前月份的发生额有较大的增加，资产负债表中的“应收账款”项目本期与前几期比较也发生了较大的变动。
于是，审计人员查阅该企业的账簿，发现“应收账款”总账与明细账金额之和不相等，对总账所记载的一些“应收账款”数额，明细账中并未作登记。
审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现三张记账凭证后未附有原始凭证。
其中：
10月12日9＃凭证编制的会计分录是：
借：
应收账款585000
贷：
主营业务收入500000
应交税金－应交增值税（销项税额）85000
10月17日15＃凭证编制的会计分录是：
借：
应收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税金－应交增值税（销项税额）17000
10月23日20＃凭证编制的会计分录是：
借：
应收账款92000（红字）
贷：
应交税金－应交增值税（销项税额）（红字）
经审查，U企业在上述10月份的三张会计凭证中虚列当期收入60万元，三笔业务中在“库存商品”明细账和“主营业务成本”明细账均未作登记，准备于下年年初作销货退回处理。
思考与讨论：
（1）U企业此举的目的是什么？
说出你认为的企业所为的几种可能性。
（2）上述问题在年终结账前发现，U企业应如何调账？
案例提示：
上述问题在年终结账前发现，U企业应作如下调整分录：
借：
主营业务收入600000
贷：
应收账款600000
【案例7－4】帐簿启用与交接手续错误
2002年12月7日，羽飞公司的王穆空（此前，王穆空已于2002年9月1日开始出任了三个月的出纳员工作。
当时的启用财务负责人为袁世海，此前的出纳员为谢红梅。
）被调离了出纳岗位，接任材料会计工作，新接任出纳工作的是刘乐娥，前任材料会计为吴嫦娥。
王穆空和吴嫦娥对各自的原工作做了他们认为必要的处理，并办理了交接手续，办理完交接手续后现金日记账和材料明细账的扉页及相关账页资料如下：
账簿启用与经管人员一览表
单位名称
羽飞公司
账簿名称
现金日记账
册次及起止页数
自壹页起至壹百页止共壹百页
启用日期
2002年1月1日
停用日期
年月日
经管人员姓名
接管日期
交出日期
经管人员盖章
会计主管人员盖章
王穆空
2002年9月1日
2002年12月7日
王穆空、刘乐娥
袁世海
年月日
年月日
年月日
年月日
年月日
年月日
年月日
年月日
备考
单位公章
羽飞公司财务专用章
账簿启用与经管人员一览表
单位名称
羽飞公司
账簿名称
原材料明细账
册次及起止页数
自壹页起至页止共页
启用日期
2002年1月1日
停用日期
年月日
经管人员姓名
接管日期
交出日期
经管人员盖章
会计主管人员盖章
吴嫦娥
2002年3月5日
2002年12月7日
吴嫦娥
袁世海
王穆空
2002年12月7日
2002年12月31日
王穆空
袁世海
年月日
年月日
年月日
年月日
年月日
年月日
备考
单位公章
现金日记账
2002年
凭证号
摘要
对方科目
借方
贷方
核对号
借或贷
余额
月
日
9
1
略
期初余额
5000
2
略
零星销售
主营业务收入
8000
13000
12
略
报差旅费
管理费用
5000
8000
13
略
零星销售
主营业务收入
5000
13000
13
略
付广告费
营业费用
4000
9000
思考与讨论：
请你指出王穆空会计处理的不当之处，并加以纠正。
案例提示：
错误1：
王穆空是2002年9月1日接任出纳工作的，但在现金日记账的扉页中没有王穆空接任出纳工作前的相关记录及王穆空接任时的账簿交接记录。
错误2：
在原材料明细账的扉页中，吴嫦娥的接管日前的账簿使用人与接管日不明，王穆空交出日期为2002年12月31日不一定正确，2002年12月31日尚未有到，2002年12月31日会计主管人员袁海的监交记录不应该有。
错误3：
在现金日记账中，2002年9月1日的现金结余数是5000元，在2002年9月12日报销差旅费时全部支出，从2002年9月1日至9月13日，企业没有从银行提取现金，但2002年9月13日又从企业金库中支取现金4000元，王穆空至少坐支现金4000元，违法了有关现金管理规定。
在手工会计记账的条件下，账簿是会计数据的储存转换器，也是实现内部控制、明确经济责任的重要工具。
账簿的运用分为启用、日常登记、错账更正、对账、结账、交接诸环节。
要使账簿能够及时、有效地提供有用的会计信息，明确相关经济责任，发挥内部控制制度的效用，就必须加强账簿的启用、日常登记、错账更正、对账、结账、交接诸环节。
正确填写或登记从账簿封面、扉页到账页的全部内容，及时进行对账、更正错账和结账，在记账人员更换时，要按相关要求办理相关的财物和账簿交接手续，在盘存相关财物后，填制财物交接清册，并在相关账簿的扉页上详尽记录相关交接内容，履行相关交接手续。
【案例7－5】总帐与明细帐平行登记错误
利和股份公司所属的宏远工厂生产M产品，构成M产品实体的主要材料为乙材料，其次为甲材料和丙材料。
该工厂对原材料采取定向采购策略，其中甲材料自友谊工厂购入，丙材料自捷达工厂购入。
本月各种材料只购入一次。
该工厂的会计在按照平行登记的原则记账时，误记了有关的明细账户，导致了总分类账户与相关明细分类账户记录结果不符的错误，其不符的记录为：
原材料总账余额为：
72800元
其中：
甲材料25300元
乙材料11000元
丙材料6500元
应付账款总账余额为：
50200元
其中：
友谊工厂15000元
胜利工厂28700元
捷达工厂6500元
公司的会计人员在对有关明细账进行检查时，发现下列有助于查找错误的内容：
自友谊工厂购入甲材料时即付15000元，乙材料中现购7600元，原材料明细账户中只有一个明细账户记错。
问题与讨论：
假如你是宏远公司的会计，请指出记账过程中的错误所在，并予以更正。
案例提示：
根据总分类账户与明细分类账户平行登记原则要点的要求，应检查记入总分类账户的金额是否等于其所属的各个明细分类账户的金额之和。
以此为基础再去查找是否存在记错明细账户等的错误的存在。
具体解答如下：
依据平行登记原则的要求，原材料总分类账户的金额应等于其所属的各个明细分类账户的金额之和，可以确定原材料明细账户漏记30000元〔72800-（25300+11000+6500）〕。
另外，根据题意可以确定丙材料明细账户和捷达工厂明细账户的记录是正确的（否则无法解答）。
乙材料是构成A产品实体的主要材料，意味着乙材料的用量最大，当然购入量最多。
由于题中已经限定三种原材料中只有一种原材料明细账户记错，理所当然乙材料漏记30000元。
甲材料从友谊工厂购入时即付15000元，而本月购入乙材料25300元，所以欠友谊工厂的应付款应为25300-15000=10300元，其明细账户的账面记录为15000元，多记4700元，导致胜利工厂明细账户少记4700元，正确的余额应为28700+4700=33400元。
即：
（1）将乙材料明细账户的账面余额11000元改为41000元；
（2）将友谊工厂明细账户的账面余额15000元改为10300元；（3）将胜利工厂明细账户的账面余额28700元改为33400元。
【案例7—6】登记日记账与错帐更正方法
一、资料：
（一）蓝田食品加工厂199×年10发生如下业务：
1、1日购入材料一批，买价30000元，增值税5100元，用银行存款支付。
2、3日，收到s厂归还的以前所欠货款，存人银行。
3、7日，从银行提取现金55000元，备发工资。
4、10日，发放工资。
5、11日，从银行借得短期借款200000元。
6、15日，用银行存款支付所欠材料款50000元。
7、20日，出售产品一批，价款260000元，增值税44200元，购货方已将全部货款汇
入公司银行帐户。
8、25日，银行存款支付运杂费3800元。
9、28日，购入机器一台，价值250000元，用银行存款支付。
10、支付9月所欠广告费3000元。
（二）蓝田食品加工厂199×年10发生如下需要调整的帐项：
l、摊销财产保险费1500元。
2、预提固定资产维修费2000元。
3、预提银行借款利息3800元。
4、本月计提固定资产折旧费8800元，其中车间用固定资产应计提折旧6000元，厂部
应计提折旧2200元。
5、本月应付生产工人工资40000元，应付车间管理人员工资6000元，应付行政管理
人员工资9000元。
6、按应付工资的14％计提应付福利费7700元。
7、本月应交产品销售税金及附加43010元。
（三）蓝田食品加工厂对帐发现以下错误：
1、企业用银行存款支付材料款20000元，记帐凭证上的反映为：
借：
固定资产20000
贷：
银行存款20000
2、产成品验收入库，结转生产成本68000元，企业会计分录为：
借：
产成品68000
贷：
生产成本68000
3、生产车间领用材料8300元，企业会计分录为：
借：
生产成本6300
贷：
库存材料6300．
4、支付运杂费33000元，企业会计分录为：
借：
材料采购30000
贷：
银行存款30000
5、厂长报销业务招待费780元，企业会计分录为：
借：
管理费用870
贷：
现金870
6、结转销售产品成本45000元，企业会计分录为：
借：
产品销售成本4500：
贷：
产成品4500
二、要求与讨论：
l．银行存款的月初余额为783,623.50元。
根据资料
（一）编制会计凭证登记银行存款的收入日记账和银行存款支出日记账，并结账。
2．根据资料
（二），按权责发生制原则编制调整会计分录。
3．根据资料（三）更正错帐，要求说明所选用的错帐更正方法。
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