1投资业务.docx
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1投资业务
第六节投资业务
3.6投资业务
3.6.1短期投资
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括:
1.直接对上市流通股票的投资。
2.直接对债券的投资。
3.委托证券公司进行的资产管理。
判断公司的该项投资是否属于短期投资，关键应看是否符合以下的条件：
1.短期投资通常易于变现，能够在公开的市场交易并且有明确的市价。
2.持有时间较短，公司进行投资的目的不是控制被投资单位，而是作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
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3.6.1.1取得短期投资
3.6.1.1.1一般方式取得短期投资
3.6.1.1.1.1业务流程
公司财务负责人根据公司资金的需求状况，安排短期投资，投资业务在获得公司的授权批准后进行，会计部门安排内部至少两名人员联合控制，证券的存取均需详细记录和签名。
委托证券公司进行资产管理的，公司与其签订委托投资协议。
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3.6.1.1.1.2会计政策
以现金购入的短期投资，以实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。
但不包括实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
此部分现金股利及债券利息，应单独核算，不构成投资成本。
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已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，不作为短期投资，会计部门应根据证券公司提供的账户资金证明，先作为“其他货币资金—存出投资款”处理。
待实际投资时，会计部门应根据证券交易的交割单，按实际支付的金额（包括：
证券的买入价、税金、手续费）确认短期投资，若该证券存在已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。
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3.6.1.1.1.3会计确认
公司以现金购入的上市流通的股票、债券，会计部门在收到证券结算中心的股票或债券交割单时按相应的银行付款凭证确认短期投资成立。
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公司以现金购入的非上市流通的债券，公司在实际收到债券时按相应的银行付款凭证确认短期投资成立。
公司委托证券公司进行资产管理的，委托协议规定的资金实际划入证券公司帐户时，公司会计部门根据银行划款通知确认短期投资成立。
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3.6.1.1.1.4会计处理
公司将存款存入证券公司的资金账户但尚未进行证券买卖时的会计处理
借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
银行存款
公司用存入资金账户存款购入上市流通的股票、债券等有价证券时的会计处理
借：
应收股利/应收利息
短期投资—股票投资/债券投资
贷：
其他货币资金—存出投资款/银行存款
公司购入非上市流通的债券（一年内到期）时的会计处理
借：
应收利息
短期投资—债券投资
贷：
银行存款
公司通过委托证券公司进行证券资金管理时的会计处理
借：
短期投资—其他投资
贷：
银行存款
3.6.1.1.2投资者投入短期投资
3.6.1.1.2.1业务流程
投资各方协议同意投资者以短期投资作为投入资本，并按资产情况协议认定资产价值，或以评估确认的价值作为资产价值。
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3.6.1.1.2.2会计政策
投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
3.6.1.1.2.3会计确认
投资者投入的短期投资，公司以收到证券结算中心的股票或债券交割单，或非上市流通的债券时，确认短期投资成立。
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3.6.1.1.2.4会计处理
投资者投入短期投资的会计处理：
借：
短期投资—股票投资/债券投资
贷：
股本
3.6.1.1.3接受债务人抵偿债务方式取得短期投资
3.6.1.1.3.1业务流程
公司与债务人达成协议，同意债务人以短期投资抵偿债务。
双方根据资产情况协议资产价值，或对资产进行评估以确认资产价值。
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3.6.1.1.3.2会计政策
公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值（即应收账款或其他应收款扣除计提的坏账准备后的账面净金额）加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。
假如所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的帐面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。
涉及补价的，若收到补价，按照应收债权的帐面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；若支付补价，按照应收债权的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。
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3.6.1.1.3.3会计确认
公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，公司在收到证券结算中心的股票或债券交割单，确认短期投资成立。
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3.6.1.1.3.4会计处理
公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资不涉及补价时的会计处理：
借：
短期投资—股票投资/债券投资
应收股利/应收利息
坏账准备
贷：
应收账款/其他应收款
银行存款（支付的相关税金和手续费）
若抵偿债务的过程中收到补价时的会计处理：
借：
短期投资—股票投资/债券投资
银行存款（收到的补价）
坏账准备
贷：
应收账款/其他应收款
银行存款（支付的相关税金和手续费）
若抵偿债务的过程中支付补价时的会计处理：
借：
短期投资—股票投资/债券投资
坏账准备
贷：
应收账款/其他应收款
银行存款（支付的补价）
银行存款（支付的相关税金和手续费）
3.6.1.1.4非货币性交易方式取得短期投资
以非货币性交易换入的短期投资，其投资成本的相关会计政策及会计处理请参见3.10.2。
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3.6.1.2短期投资获得现金股利和股票股利
3.6.1.2.1会计政策
短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资损益，作为冲减投资成本处理。
被投资公司分派的股票股利，公司不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
3.6.1.2.2会计确认
短期投资持有期间，公司实际收到股利、利息等收益时，以相关的银行收款凭证确认投资成本的减少。
3.6.1.2.3会计处理
公司实际收到现金股利或债券利息时
借：
银行存款
贷：
短期投资—股票投资/债券投资
3.6.1.3处置短期投资
3.6.1.3.1业务流程
公司根据资金需求的安排，由资金管理负责人提出申请，经批准后出售短期投资，回笼资金。
3.6.1.3.2会计政策
处置短期投资收到的价款，减去短期投资的账面价值及未收到已计入应收工程的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期投资损益。
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变卖部分股票时应结转的成本=（处置的股数/处置时该项股票投资账面总股数）*该项股票投资的账面余额。
变卖部分债券时应结转的成本=（处置的债券面值/处置时该项债券投资账面总面值）*该项债券投资的账面余额。
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对处置的短期投资计提过跌价准备的，应同时结转跌价准备。
按收到的处置款与扣减了跌价准备的该项短期投资的账面净金额之间的差额确认投资损益。
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3.6.1.3.3会计确认
处置短期投资时，公司以证券结算中心的股票或债券交割单以及银行收款通知确认投资成本的减少及投资收益或损失。
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公司委托证券公司进行资产管理的，待委托协议结束时，根据证券公司汇入的交易结算单据，在审核与证券公司签订的委托资金管理的协议后确认短期投资收益。
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3.6.1.3.4会计处理
公司将持有的股票、债券、基金等有价证券变卖时
借：
银行存款
短期投资跌价准备
贷：
短期投资—股票投资/债券投资
借或贷：
投资收益
公司委托证券公司进行证券资金管理的短期投资结束时的会计处理
借：
银行存款
贷：
投资收益
短期投资—其他投资
3.6.2长期股权投资
长期股权投资是公司为了长期持有，不准备随时出售的投资，公司作为被投资企业的股东，按所持有的比例享有权益并承担责任。
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长期股权投资的取得方式主要有：
1.在证券市场上以货币资金购买其他公司的股票，或从其他投资者那里购买其他公司股权，从而成为被投资企业的股东。
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2.以资产（包括现金、无形资产和其他实物资产）投资于其他企业，从而成为被投资单位的股东。
3.接受债务人以非现金资产抵偿债务，取得长期股权投资。
4.以非货币性交易换入长期股权投资。
公司的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
1.成本法
企业对被投资单位无控制（注1）、无共同控制（注2）且无重大影响（注3）的情况，即企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
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注1：
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。
注2：
共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
注3：
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
2.权益法
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况，即企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。
除非发生以下情况：
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1）被投资公司已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
2）由于各种原因而使被投资公司处于各种严格的限制性条件下经营，使被投资公司向公司转移资金的能力受到限制。
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3.6.2.1取得长期股权投资
3.6.2.1.1一般方式取得长期股权投资
3.6.2.1.1.1业务流程
公司董事会对长期股权投资进行可行性研究和论证，并形成决议；公司财务负责人在获得授权批准后，安排投资，与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明；负责投资的人员定期向公司最高管理层报告有关投资业务的开展情况。
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3.6.2.1.1.2会计政策
取得长期股权投资时应按初始成本入账，初始投资成本指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价款并加减补价，以及支付的税金，手续费等，但不包括为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费等，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。
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采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。
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采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。
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企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。
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企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。
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3.6.2.1.1.3会计确认
1.通过证券市场购买被投资企业的股票方式进行的股权投资，当满足下列条件时，确认投资：
1）公司股票交易活动已完成。
2）相关的股权交割手续已办妥。
3）已获得相应的交易证明文件。
2.通过参股被投资企业取得的长期股权投资，当满足下列条件时，确认投资：
1）公司已实际拥有被投资公司的股权。
2）已获得相关的股权证明（如：
出资证明，股权证明等）。
3）相关的经济利益能够流入公司。
具体应用时，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定公司已获得了相应的股权，具体应满足以下几项条件：
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1）股权投资协议已经授权的董事会通过。
2）公司已支付了股权购买的全部价款。
3）公司实际上已经拥有从被投资企业中获得与股权比例相应的经济利益或承担与股权比例相应的风险。
对于不满足以上条件的已支付投资款，暂计入“其他应收款”。
3.收购被投资企业的长期股权投资，当满足下列条件时，确认投资：
1）被投资企业对净资产和经营的控制权实际上已经转让给公司。
2）被投资企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移。
3）相关的经济利益能够流入公司。
具体应用时，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给公司，具体应满足以下几项条件：
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1.股权购买协议已经公司授权的董事会通过，并已获相关政府部门批准。
2.公司已支付了股权转让价款的大部分金额（一般应超过50%）。
3.公司已经完成了产权交割手续，进行了相应的产权登记。
4.投资的公司实际上已经控制被投资企业的财务和经营政策，并从其中获得经济利益或承担风险。
对于不满足以上条件的已支付投资款，暂计入“其他应收款”。
3.6.2.1.1.4会计处理
长期股权投资下设二级科目有股票投资及其他股权投资。
每个二级科目下设三级科目有投资成本，损益调整，股权投资准备，股权投资差额。
1.预付投资款，尚不能确认为长期股权投资时的会计处理
借：
其他应收款
贷：
银行存款
2.成本法下取得长期股权投资时的会计处理
借：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本
贷：
银行存款
3.权益法下取得长期股权投资时的会计处理
借：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本
借或贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资差额
贷：
银行存款
4.由成本法转为权益法的长期股权投资的会计处理
借：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本
借或贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资差额
贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本（成本法）
5.由权益法转为成本法的长期股权投资的会计处理
借：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本（成本法）
借或贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资差额
借或贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—损益调整
贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本（权益法）
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资准备
以后，若被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于在变更为成本法之前已记入原长期股权投资的账面价值部分：
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借：
应收股利
贷：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本
若被投资单位宣告分派的现金股利或利润，是分配在变更为成本法之后产生的利润部分：
借：
应收股利
贷：
投资收益
3.6.2.1.2投资者投入长期股权投资
3.6.2.1.2.1业务流程
具体流程比照3.6.1.1.2.1IybwwQS4YwAn34WhCcUl5zD0ATahrr6mB6mmfwuJ67FOoA5TypEOmiy8UaWDFBDxqdLXHz16HafYUPCZOgJ2Ni0jxds4zR3vu8oa。
3.6.2.1.2.2会计政策
投资者投入的长期股权投资，应按投资各方协议认定的价值（双方协议认定或经评估认定的价值）作为长期投资的入账价值。
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3.6.2.1.2.3会计确认
会计确认比照3.6.2.1.1.3。
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3.6.2.1.2.4会计处理
借：
长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本
贷：
股本
3.6.2.1.3接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得长期投资
3.6.2.1.3.1业务流程
比照3.6.1.1.3.1
3.6.2.1.3.2会计政策
公司接受债务人（应收账款的付款单位）以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，按照应收债权的账面价值（即应收账款或其他应收款扣除计提的坏账准备后的账面净金额）加上应支付的相关税费，作为长期投资成本。
假如所接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，长期投资成本还应减去应收股利或应收利息。
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