中级会计实务第8章 资产减值 课后作业.docx

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中级会计实务第8章资产减值课后作业

中级会计实务（2016）第八章资产减值课后作业

一、单项选择题

1.

甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2014年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前没有计提过减值准备。

不考虑其他因素的影响，则下列说法中不正确的是（　C）。

A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试 

B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一个高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额 

C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试 

D.该使用寿命不确定的无形资产2014年年末应计提的减值准备的金额为0

2.

2015年12月31日，甲公司的某项固定资产在计提减值准备前的账面价值为2000万元，公允价值1800万元，预计处置费用80万元，预计未来现金流量现值1700万元，那么在2015年12月31日，甲公司应该对该项固定资产计提减值准备的金额是（A　　）万元。

A.280 

B.300 

C.20 

D.200

3.

下列关于资产的可收回金额的说法中正确的是（C　　）。

A.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量两者之间的较高者确定的 

B.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 

C.资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 

D.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定

4.

在计算资产的未来现金流量现值时，不需要考虑的因素是（　C　）。

A.资产的预计未来现金流量 

B.折现率 

C.资产的账面原价 

D.资产的使用寿命

5.

甲公司2013年1月1日从A公司购入W型机器作为固定资产使用，该机器已收到,不需要安装。

购货合同约定，W型机器总价款为2000万元，分3年支付，2013年12月31日支付1000万元，2014年12月31日支付600万元，2015年12月31日支付400万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

W型机器于当日投入使用，预计使用年限为10年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。

2013年12月31日甲公司对W型机器进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为1500万元。

假定不考虑其他因素，已知：

（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。

则W型机器在2013年12月31日应计提减值准备的金额为（　B　）万元。

A.131.92 

B.147.03 

C.150 

D.187.43

6.

2012年12月2日，甲公司购进一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税税额为85万元，另支付运杂费和保险费5万元，款项以银行存款支付。

该设备当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用年限平均法计提折旧。

2013年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为280万元。

2014年12月31日，甲公司预计该设备可收回金额为250万元，假定不考虑其他因素，减值测试后，该固定资产的预计净残值、使用寿命、折旧方法等均未发生改变，则甲公司2014年12月31日该生产设备的账面价值为（　A　）万元。

A.211.25 

B.250 

C.200 

D.150

7.

计提资产减值准备应借记的会计科目是（　D　）。

A.投资收益 

B.其他业务成本 

C.管理费用 

D.资产减值损失

8.

大海公司为一家物流企业，经营国内、国际货物运输业务。

由于拥有的货轮出现了减值迹象，大海公司于2013年12月31日对其进行了减值测试，相关资料如下：

（1）大海公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

（2）大海公司将货轮专门用于国际货物运输。

由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，大海公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示：

年份

2014

2015

2016

2017

2018

现金净流量

190

171

162

177

186

（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，12%为美元适用的折现率。

相关复利现值系数如下：

（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929 

（P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972 

（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118 

（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355 

（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674 

（5）2013年12月31日的汇率为1美元=6.60元人民币。

甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：

第1年年末为1美元=6.55元人民币；第2年年末为1美元=6.50元人民币；第3年年末为1美元=6.45元人民币；第4年年末为1美元=6.40元人民币；第5年年末为1美元=6.30元人民币。

则根据期望现金流量法，以人民币表示的未来5年现金流量现值为（　C　）万元人民币。

A.4742.56 

B.4364.06 

C.4219.38 

D.4872.30

9.

下列关于资产减值的说法中正确的是（　B　）。

A.存货跌价准备一经计提，在以后的期间不得转回 

B.固定资产减值准备一经计提，在以后持有期间不得转回 

C.可供出售金融资产的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则 

D.应收账款的坏账准备是以其账面价值和可收回金额为基础计算的

10.

甲企业在2015年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权并能够控制乙企业的财务和经营决策，此前甲企业和乙企业无关联方关系。

在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。

2015年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为2600万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。

甲企业在2015年合并财务报表中对商誉应计提的减值准备金额为（　C　）万元。

A.720 

B.1000 

C.800 

D.1100

二、多项选择题

1.

下列属于资产减值迹象的有（　ABCD　）。

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 

B.企业经营所处的经济环境发生重大变化，从而对企业产生不利影响 

C.企业资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 

D.市场利率已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产的可收回金额大幅度降低

2.

确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（BC　　）。

A.资产的账面价值 

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额 

C.资产的预计未来现金流量现值 

D.资产的可变现净值

3.

下列关于资产组减值测试的说法中正确的有（AB

C　　）。

A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 

B.资产组的减值是将资产组的账面价值与可收回金额进行比较 

C.资产组中包括商誉时，发生的减值金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 

D.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊

4.

关于资产预计未来现金流量应当包括的内容有（　ABC　）。

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 

B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出 

C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 

D.资产使用过程中发生与资产改良有关的预计现金流出

5.

下列关于资产减值的说法中，正确的有（　BCD　）。

A.当资产的账面价值低于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失 

B.当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将该差额确认为资产减值损失 

C.计提资产减值准备时，借方应记入“资产减值损失”科目 

D.资产减值损失确认后，应当在该资产的剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值

6.

下列关于资产减值损失的表述中，正确的有（ACD　　）。

A.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用仍采用原来未计提减值前的账面价值进行核算 

C.在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额 

D.各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出

7.

2013年12月31日，甲公司A生产线的账面价值为1630万元。

甲公司预计其A生产线在未来4年内每年年末产生的现金流量净额分别为150万元、200万元、500万元、420万元，2018年年末产生的现金流量净额与该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为550万元；假定按照5%的折现率和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；A生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1550万元。

已知部分货币时间价值系数如下：

期数

1

2

3

4

5

5%的复利现值系数

0.9524

0.9070

0.8638

0.8227

0.7835

则下列表述中，正确的有（ABC　　）。

A.A生产线的未来现金流量现值为1532.62万元 

B.A生产线的可收回金额为1550万元 

C.甲公司对A生产线计提减值损失为80万元 

D.甲公司对A生产线计提减值损失为97.38万元

8.

下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ABCD　　）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

9.

下列表述中，正确的有（　AD　）。

A.资产组的可收回金额应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定 

B.资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，还应当包括已确认负债的账面价值 

C.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更 

D.资产组组合，是指若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分

10.

下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　ABCD　）。

A.与所得税收付有关的现金流量 

B.筹资活动产生的现金流入或者流出 

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

三、判断题

1.

当资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，应当对该资产进行减值测试。

（　对　）

2.

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，但是仍然需再估计另一项的金额。

（　错　）

3.

资产的未来现金流量在预计时不需要考虑将要发生的财务费用。

（DUI　　）

4.

企业的固定资产在符合条件的情况下，可以转回计提的固定资产减值准备。

固定资产减值准备转回的条件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。

（　错　）

5.

以外币（结算货币）表示的资产未来现金流量现值折算为以记账本位币表示的资产未来现金流量现值时，应当使用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

（对　　）

6.

固定资产在确认减值损失后，固定资产在未来期间计提折旧时，应当以新的固定资产账面价值（扣除预计净残值）为基础计提每期折旧额。

（　对　）

7.

商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。

（错　　）

8.

总部资产可以单独产生现金流量。

（CUO）

9.

包含商誉的资产组发生减值，应当将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊。

（错　　）

10.

因为预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，也就是现金流量的金额是税前的金额，折现率也应当是税前的，两者必须保持一致。

（　对　）

四、计算分析题

1.

甲公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以美元为基础计算的。

2014年12月31日甲公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。

C设备系甲公司2011年12月31日购入的，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。

2014年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币。

C设备预计给企业带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计C设备产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置C设备产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末）：

年份

业务好（30%的可能性）

业务一般（50%的可能性）

业务差（20%的可能性）

第1年

350

300

240

第2年

300

240

150

第3年

320

220

150

第4年

300

220

120

第5年

310

200

120

已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：

期数

第1期

第2期

第3期

第4期

第5期

8%

0.9259

0.8573

0.7938

0.735

0.6806

10%

0.9091

0.8264

0.7513

0.683

0.6209

2014年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。

甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：

第1年年末为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，第4年年末为1美元=6.65元人民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

（1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出未来现金流量的现值； 

（2）计算该项固定资产的可收回金额； 

（3）计算出该项固定资产的减值金额，并编制相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.

长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。

这三家分支机构的经营活动由同一个总部负责运作。

由于A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，所以长江公司将这三个分支机构确定为A、B、C三个资产组。

2014年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。

假设总部资产的账面价值为2000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A资产组中相关资产的剩余使用寿命为10年，B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。

减值测试时，A资产组的账面价值为1200万元，B资产组的账面价值为1400万元，C资产组的账面价值为1800万元（其中合并商誉为200万元），A资产组和B资产组取得时均未包括商誉。

长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出A资产组的可收回金额为1700万元，B资产组的可收回金额为2000万元，C资产组的可收回金额为1900万元。

假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

要求：

判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

答案解析

一、单项选择题

    1.【答案】  C     

【解析】  

使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    2.【答案】  A     

【解析】  

该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=1800-80=1720（万元），未来现金流量现值是1700万元，可收回金额根据两者中较高者，所以可收回金额是1720万元，小于账面价值，表明固定资产发生减值，所以该固定资产应计提减值准备的金额=2000-1720=280（万元），选项A正确。

【知识点】  资产组可收回金额和账面价值的确定

    3.【答案】  C     

【解析】  

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的未来现金流量现值两者之间的较高者确定的即为企业带来最大经济利益流入的金额作为该项资产的可收回金额。

【知识点】  资产组可收回金额和账面价值的确定

    4.【答案】  C     

【解析】  

预计资产未来现金流量现值时，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。

【知识点】  资产预计未来现金流量现值的确定

    5.【答案】  B     

【解析】  

013年1月1日W型机器的入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24（万元）。

2013年12月31日W型机器的账面价值=1813.24-1813.24/10×11/12=1647.03（万元），可收回金额为1500万元，则W型机器计提减值准备=1647.03-1500=147.03（万元）。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    6.【答案】  A     

【解析】  

2013年12月31日该生产设备计提减值准备前的账面价值=500+5-（500+5-5）/5=405（万元），其可收回金额为280万元，所以应计提减值=405-280=125（万元）；2014年12月31日生产设备的账面价值=280-（280-5）/4（万元），可收回金额大于账面价值，但是不能转回原计提减值金额，所以2014年12月31日该生产设备的账面价值为211.25万元。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    7.【答案】  D     

【解析】  

计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“XX资产减值准备”科目。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    8.【答案】  C     

【解析】  

未来5年以美元表示的未来现金流量现值=190×0.8929+171×0.7972+162×0.7118+177×0.6355+186×0.5674=639.30（万美元），未来5年以人民币表示的未来现金流量现值=639.3×6.60=4219.38（万元人民币）。

【知识点】  资产预计未来现金流量现值的确定

    9.【答案】  B     

【解析】  

存货跌价准备在满足一定的条件时，是可以转回的，选项A错误；可供出售金融资产的减值适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，选项C错误；应收账款坏账准备的计算适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，不需要计算可收回金额，选项D错误。

【知识点】  资产减值的概念及其范围

    10.【答案】  C     

【解析】  

合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=2700+800÷80%=3700（万元），该资产组的可收回金额为2600万元，该资产组应确认减值损失=3700-2600=1100（万元），因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失只冲减商誉1000万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉应计提的减值准备金额=1000×80%=800（万元）。

【知识点】  商誉减值的处理

二、多项选择题

    1.【答案】  A,B,C,D     

【解析】  

【知识点】  资产可能发生减值的迹象

    2.【答案】  B,C     

【解析】  

可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者。

【知识点】  资产可收回金额计量的基本要求

    3.【答案】  A,B,C     

【解析】  

资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    4.【答案】  A,B,C     

【解析】  

在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

【知识点】  资产预计未来现金流量现值的确定

    5.【答案】  B,C,D     

【解析】  

当资产的账面价值高于其可收回金额时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    6.【答案】  A,C,D     

【解析】  

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）（P118）。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    7.【答案】  A,B,C     

【解析】  

A生产线2013年12月31日的未来现金流量现值=150×0.9524+200×0.9070+500×0.8638+420×0.8227+550×0.7835=1532.62（万元），A生产线公允价值减去处置费用后的净额为1550万元，所以可收回金额应当选较高者1550万元，选项A和B正确；甲公司对A生产线计提减值损失=1630-1550=80（万元），选项C正确，选项D错误。

【知识点】  资产减值损失的确定及其账务处理

    8.【答案】  A,B,C,D     

【解析】  

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的