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第十四章标准成本管理
本章考情分析
本章是成本管理中比较重要的章节,本章主要介绍标准成本的分类及特点、标准成本差异分析及其账务处理。
从历年考试来看，题型主要是客观题，也有出计算题的可能性，计算题的出题点在标准成本的差异分析及账务处理上。
第一节成本控制概述
一、成本控制的基本原则
（1）经济原则。
经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。
经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性，同时要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则及重要性原则，并且经济原则要求成本控制系统应该具有灵活性。
（2）因地制宜原则。
因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。
（3）全员参加原则
（4）领导推动原则
【例题1】以下原则中，不属于成本控制原则的是（）。
（2006年）
A.经济原则B.因地制宜原则
C.以顾客为中心原则D.全员参与原则
【答案】C
【解析】本题的主要考核点是成本控制的原则。
关于成本控制的原则，教材中提到经济
原则、因地制宜原则、全员参与原则和领导推动原则共四条。
以顾客为中心属于成本降低的基本原则。
二、成本降低与成本控制有区别
区别
成本控制
成本降低
目标不同
成本控制以完成预定成本限额为目标。
成本降低以成本最小化为目标。
范围不同
成本控制仅限于有成本限额的项目。
成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。
方式不同
成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额
而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。
内涵不同
成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制。
成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。
【例题2】关于成本控制的下列表述中，正确的有（）。
（2004年）
A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎
B.对数额很小的费用项目，控制可以从略
C.不存在适用于所有企业的成本控制模式
D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人
【答案】BC
【解析】没有人欢迎让人控制自己的成本，所以A不对；成本控制以完成预定成本限额
为目标，所以D不对。
【例题3】成本降低是指降低成本支出的绝对额，是绝对成本控制。
（ ）（2005年）
【答案】×
【解析】成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制；成本降低还包括
统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。
第二节标准成本及其制定
一、标准成本的定义
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：
一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为“成本标准”；另一种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。
成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
标准成本=实际产量×单位产品标准成本
二、标准成本的分类
（一）标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本.
理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。
制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准，生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。
它的用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。
因其剔除的要求太高，不能作为考核的依据。
正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下棋一般应该发生的生产要素消耗量，预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。
从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。
【例题1】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（）。
A.基本标准成本B.理想标准成本
C.正常标准成本D.现行标准成本
【答案】B
【解析】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。
【例题2】正常标准成本从数额上看，它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本。
（）
【答案】√
【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水平以体现激励性。
（二）现行标准成本和基本标准成本
标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
现行标准成本，是指根据其试适用期间应该发生的价格，效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。
基本标准成本是指一经确定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。
所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。
由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。
由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。
【例题3】标准成本制度不仅可以用于制造类企业，也可以用于服务类企业。
（）（2001年）
【答案】√
【解析】对于服务类企业也可以将其费用标准化，用以控制。
【例题4】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。
（2001年）
A.产品的物理结构发生变化B.重要原材料和劳动力价格发生变化
C.生产技术和工艺发生变化D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化
【答案】D
【解析】所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。
由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。
（三）标准成本的制定
制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。
制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料消耗量
原材料单价
直接人工
单位产品直接人工工时
小时工资率
制造费用
单位产品直接人工工时（或台时）
小时制造费用分配率
下面是一个直接材料标准成本的实例（见表14-1）。
表14-1直接材料标准成本
产品：
A
标准
材料甲
材料乙
价格标准：
发票单价
1.00元
4.00元
装卸检验费
0.07元
0.28元
每千克标准价格
1.07元
4.28元
用量标准：
图纸用量
3.0千克
2.0千克
允许损耗量
0.3千克
-
单产标准用量
3.3千克
2.0千克
成本标准：
材料甲（3.3×1.07）
3.53元
材料乙（2.0×4.28）
8.56元
单位产品标准成本
12.09元
表14-2直接人工标准成本
小时工资率
第一工序
第二工序
基本生产工人人数
20
50
每人每月工时（25.5天×8小时）
204
204
出勤率
98%
98%
每人平均可用工时
200
200
每月总工时
4000
4000
每月工资总额
3600
12600
每小时工资
0.90
1.26
单位产品工时：
理想作业时间
1.5
0.8
调整设备时间
0.3
-
工间休息
0.1
0.1
其他
0.1
0.1
单位产品工时合计
2
1
直接人工标准成本
1.80
1.26
合计
3.06
表14-3变动制造费用标准成本单位：
元
部门
第一车间
第二车间
变动制造费用预算：
运输
800
2100
电力
400
2400
消耗材料
1400
1800
间接人工
2000
3900
燃料
400
1400
其他
200
400
合计
5200
12000
生产量标准（人工工时）
4000
10000
变动制造费用标准分配率
1.30
1.20
直接人工用量标准（人工工时）
2
1
变动制造费用标准成本
2.60
1.20
单位产品标准变动制造费用
3.80
【例题5】在标准成本系统中下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（）。
A．由于设备意外故障产生的停工工时
B．由于更换产品产生的设备调整工时
C．由于生产作业计划安排不当产生的停工工时
D．由于外部供电系统故障产生的停工工时
【答案】B
【解析】标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间，而不包含偶然或意外发生的时间，故，由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。
【例题6】在标准成本系统中，直接材料的价格标准是指预计下年度实际需要支付的材料市价。
（）
【答案】×
【解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
第三节标准成本的差异分析
一、变动成本差异分析
（一）变动成本差异分析的通用模式
成本差异=实际成本-标准成本
见教材430页图14-1
价差=实际数量×（实际价格-标准价格）
量差=（实际数量-标准数量）×标准价格
【例题1】在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的。
（）（2002年）
【答案】×
【解析】在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。
1.直接材料成本差异分析
价差：
材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）
量差：
材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
【教材例14-1】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元／千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
根据上述公式计算：
直接材料价格差异＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）
直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异＝实际成本－标准成本＝2500×0.55－400×6×0.5＝1375－1200＝175（元）
直接材料成本差异＝价格差异＋数量差异＝125＋50＝175（元）
2.直接人工成本差异分析
价差：
工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
量差：
人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
【教材例14－2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元／小时，按上述公式计算：
工资率差异＝890×[（4539／890）－5]＝890×（5.10－5）＝89（元）
人工效率差异＝（890－800）×5＝450（元）
工资率差异＝890×（5.1－5）＝89（元）
人工成本差异＝工资率差异＋人工效率差异＝89＋450＝539（元）
3.变动制造费用的差异分析
价差：
变动费用耗费差异＝实际工时×（变动费用实际分配率－变动费用标准分配率）
量差：
变动费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动费用标准分配率
【教材例14-3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元／小时。
按上述公式计算：
变动制造费用耗费差异＝90×[（1958／890）－2]＝890×（2.2－2）＝178（元）
变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元）
（二）具体变动成本项目差异分析
项目
差异计算
差异形成的原因
直接材料成本差异分析
价差：
材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）
材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：
供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。
量差：
材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的原因既有生产部门本身原因，有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。
直接人工成本差异分析
价差：
工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）
包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。
量差：
人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率
包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。
变动制造费用的差异分析
价差：
变动费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）
变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。
量差：
变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率
变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。
【例题2】下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是（）。
A.变动制造费用效率差异
B.变动制造费用耗费差异
C.材料价格差异
D.直接人工差异
【答案】C
【解析】材料价格差异是分析供应过程中产生差异原因的因素。
【例题3】下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的是（）。
（2002年）
A．直接材料价格差异
B．直接人工工资率差异
C．直接人工效率差异
D．变动制造费用效率差异
【答案】AB
【解析】材料价格差异通常属于材料采购部门的责任，直接人工工资率差异应属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
二、固定制造费用成本差异分析
根据预算资料，人为确定。
P标
标准小时制造费用分配率＝固定制造费用预数／预算产量的标准工时
固定制造费用总差异＝实际制造费用－实际产量的标准固定制造成本
【教材例14-4】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元／小时。
固定制造费用耗费差异＝1424－1000×1.5＝－76（元）
固定制造费用能量差异＝1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300（元）
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