初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第5章 收入费用和利润.docx

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初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第5章收入费用和利润

2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲

第5章收入、费用和利润

第一节　收入

　【知识点】收入的确认和计量★★

（一）收入核算应设置的会计科目

　　1.主营业务收入

　　核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

　　2.其他业务收入

　　核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

　　如：

出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

　　3.主营业务成本

　　核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

　　4.其他业务成本

　　核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本。

　　如：

出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。

　　5.合同取得成本

　　属于成本类，该科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本（主要指业务费或销售佣金）。

　　6.合同履约成本

　　属于成本类，该科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。

　　7.合同资产

　　属于资产类，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

　　8.合同负债

　　属于负债类，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

在收入准则范围内，该科目替代预收账款科目。

　　9.各种减值准备

（1）合同取得成本减值准备

（2）合同履约成本减值准备

　　（3）合同资产减值准备

　　【单选题】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（　）。

　　A.销售原材料收入

　　B.出租包装物租金收入

　　C.出售生产设备净收益

　　D.销售产品收入

  『正确答案』D

『答案解析』“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

选项AB，计入其他业务收入；选项C，计入资产处置损益。

　【单选题】公司给客户办理健身会员卡收取一年费用，收取的年费计入（　）。

　　A.合同负债　　B.其他应付款

　　C.主营业务收入　　D.其他业务收入

  『正确答案』A

『答案解析』“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

（二）收入确认的原则和前提条件

　　1.收入确认的原则

（1）企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

（2）取得相关商品控制权包括三个要素：

　　①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

　　②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

　　③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。

商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。

　　（3）注意事项

　　①客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

　　②本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

　　③本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。

　　2.收入确认的前提条件

　　企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；

　　（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；

　　（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

　　（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　（三）收入确认和计量的步骤

　　第一步，识别与客户订立的合同；

　　第二步，识别合同中的单项履约义务；

　　第三步，确定交易价格；

　　第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；

　　第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

　　【提示】第一步、第二步和第五步与收入的确认有关，第三步和第四步与收入的计量有关。

　　1.识别与客户订立的合同

　　合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

　　2.识别合同中的单项履约义务

　　履约义务指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。

　　【提示1】企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。

　　【提示2】若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。

　　3.确定交易价格

　　交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

　　【提示1】企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

　　【提示2】合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。

　　例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%。

请问交易价格为多少？

　　交易价格＝固定金额＋可变金额

　　110＝100＋10

　　4.将交易价格分摊至各单项履约义务

（1）当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务；

（2）分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

　　例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10000元。

A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5000元、3500元和7500元，合计16000元。

　　A产品最终计入收入的金额＝10000×5000/16000＝3125（元）

　　B产品最终计入收入的金额＝10000×3500/16000＝2187.5（元）

　　C产品最终计入收入的金额＝10000×7500/16000＝4687.5（元）

　　5.履行各单项履约义务时确认收入

　　企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

　　【单选题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。

E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。

该合同包含两项可明确区分的履约义务。

不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，E产品应分摊的交易价格为（　）万元。

　　A.2　　B.2.2　　C.1.1　　D.1

  『正确答案』A

『答案解析』E产品应分摊的交易价格＝2.2÷（2.2＋1.1）×3＝2（万元）；F产品应分摊的交易价格＝1.1÷（2.2＋1.1）×3＝1（万元）。

【知识点】在某一时点履行履约义务确认收入★★★

　　对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

（一）控制权转移迹象（综合考虑）

　　1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户负有现时付款义务。

　　例如，甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。

在客户收到甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现时付款义务。

　　2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

　　例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。

　　3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

　　例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。

　　4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　例如，甲房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。

　　5.客户已接受该商品。

　　例如，企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收到并验收合格后办理入库手续，表明客户已接受该商品。

（二）账务处理

　　1.一般销售商品业务收入的账务处理：

　　借：

银行存款/应收账款/应收票据等

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　【案例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。

　　本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。

（1）确认收入时：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　452000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　400000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）52000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　320000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　320000

（2）代垫运费时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　2180

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　2180

　　【多选题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。

该批商品的成本为40000元。

不考虑其他因素，下列说法中正确的有（　）。

　　A.主营业务成本增加40000元

　　B.主营业务收入增加56500元

　　C.主营业务收入增加50000元

　　D.应收账款增加56500元

  『正确答案』ACD

『答案解析』会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　56500

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　6500

　　借：

主营业务成本40000

　　　　贷：

库存商品　　40000

　　2.已发出商品但不能确认收入的账务处理：

　　企业向客户转让商品的对价未达到很可能收回收入确认条件，在发出商品时，不应确认收入。

　　将发出商品的成本记入发出商品科目。

　　“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。

　　【案例】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。

2×19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。

合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。

　　除非这些商品在乙公司存放