项添添会计电算化环境下的舞弊及其对策.docx
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项添添会计电算化环境下的舞弊及其对策
南京铁道职业技术学院
毕业论文
题目：
论会计电算化环境下的舞弊及其对策
作者：
项添添学号：
03311110152
二级学院：
经贸学院
系：
会计
专业：
会计（信管）1101
班级：
会计（信管）1101
指导者：
陈康奎副教授
（姓名）（专业技术职务）
评阅者：
陈康奎副教授
（姓名）（专业技术职务）
2014年04月
毕业设计（论文）中文摘要
论会计电算化环境下的舞弊及其对策
摘要随着经济信息的迅猛发展，企业事业单位建立并应用了会计电算化系统，由于计算机的运算速度快、计算精度高、提供信息全面，因而加快了会计信息的处理速度，提高了会计信息处理的质量。
与此同时，也大大增加了会计电算化系统内部质量控制的风险，我们也应该看到因会计电算化而引起的损失也越来越多，尤其是会计电算化舞弊导致的损失。
然而，对于会计电算化引起的问题却不好解决，所以，对于会计电算化舞弊应该采取的防范措施应经成为企事业单位的重要课题。
本文主要是浅析会计电算化环境下的舞弊产生的原因以及提出了相应的防范措施和控制制度。
关键词会计电算化；数据；舞弊；对策；控制
1、前言……………………………………………………………………………………1
2、会计电算化目前实施现状及可能带来的舞弊问题…………………………………1
2.1、我国会计电算化发展的现状………………………………………………………1
2.2、会计电算化环境下可能带来的舞弊问题…………………………………………2
3、会计电算化舞弊产生的原因…………………………………………………………3
3.1、存在着有法不依，违法不究的现象………………………………………………3
3.2、数据安全性、保密性差……………………………………………………………3
3.3、现行会计分工模式不利于会计电算化的健康发展………………………………3
3.4、会计资料保管期限受到限制………………………………………………………4
3.5、财务数据共享性差…………………………………………………………………4
3.6、会计电算化工作重视程度不够……………………………………………………4
3.7、会计软件自身存在的问题…………………………………………………………4
4、防止会计电算化环境下舞弊的对策…………………………………………………5
4.1、建立健全相关电算化法制…………………………………………………………5
4.2、加强会计电算化系统的安全控制…………………………………………………5
4.3、加强会计人员职能控制……………………………………………………………5
4.4、加强对会计数据输入输出的控制…………………………………………………6
4.5、加强会计电算化会计档案生成的控制……………………………………………6
4.6、加强内部审计监督…………………………………………………………………7
结论……………………………………………………………………………………8
致谢……………………………………………………………………………………9
参考文献………………………………………………………………………………10
前言
随着21世纪信息时代的到来，会计电算化逐渐深入到企业内部，主要是因为会计电算化系统的运行速度较快，准确率较高，因而大大提高了会计工作的质量，改变了会计工作的面貌，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，会计电算化以其高效，自动，方便，准确，及时等优点正日益受到广大会计人员的欢迎。
目前，我国会计电算化正以前所未有的速度向前发展，在此过程中也产生了许多新问题，新现象。
在会计手工账中，由于是会计人员手工操作，难免会因为粗心大意，或者是在账务处理中，因环节过多，过繁等而产生一些人为的错误。
自从会计电算化系统运用之后，由于录入的数据准确，会计电算化系统的正常运转，因而大大提高了财务数据的精确性。
但是，假设会计电算化系统中某一地方出现差错，那么账务处理结果自然也就出错。
在现实生活运用中，由于计算机传输媒介上的数据易被篡改，某些不法份子利用网络肆意篡改销毁数据文件，所以会计电算化在一定程度上具有很大的隐患，从而建立一套完整的对会计电算化系统弊端的防范措施是很重要的事情。
一、会计电算化目前实施现状及可能带来的舞弊问题
所谓会计电算化，就是电子计算机在会计工作中应用的简称，是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。
会计电算化系统的运用，使会计核算方式、数据存储形式、数据处理程序和方法得到了改变，不仅提高了会计信息质量，改变了会计内部控制与审计的方法和技术，还推动了会计理论基础与会计实务的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。
从字面上来看，会计电算化只是将电子计算机应用于会计核算工作中，减轻会计人员的劳动量，提高会计核算的准确度，用电子计算机取代会计人员的手工记账。
但实际上，会计电算化却不仅仅是核算工具和核算方法的改进，它也会导致会计组织分工的改变，促进会计人员素质和知识结构的提高，提高会计工作效率和质量，促使会计工作职能的改变，推动会计理论和会计实务的进步，提高会计工作的水平，从而在一定程度上增加了企业的经济效益，使会计理论基础与会计实务发生了深刻的变化。
（一）我国会计电算化发展的现状
1、会计电算化广泛普及，但发展不平衡
随着电子计算机在社会各个领域的广泛应用，人类的生活在向更高效、更优质的方向迈进。
电子计算机在会计方面的应用即会计电算化也逐步显示出其优于手工会计的特点，从而得到了众多会计工作者的青睐，并广泛应用于会计工作的各个环节。
总的来说，会计电算化在我国已基本普及，但由于各地区，各企业的实际情况有较大差异，导致了我国会计电算化发展的不平衡，通常是经济越发达的地区，效益越好的企业，会计电算化程度越高，计算机对会计工作的帮助越大。
2、会计电算化人才大批涌现，但复合型人才仍供不应求
近些年来，随着会计电算化的发展，会计工作对会计人员提出了更高的要求。
实行会计电算化的企业需要既懂会计知识，又精通软件开发的复合型人才。
经过社会上各种层次专业教育和会计知识培训，会计人才已不在紧缺之列。
但企业还要求会计人员不仅要对从网络上得到的会计信息进行“过滤”，确保会计信息的真实可靠，而且要注意对本企业财务机密保密，防止网络黑客和竞争对手非法获取本企业的会计信息资源。
目前，我国会计人员达2000万之多，但会计人员知识结构，业务水平总体来说还不高，复合型会计人才仍供不应求。
3、会计电算化网络系统迅速发展，但其安全机制有待加强
在我国，会计电算化应用、推广、发展迅速，从单项业务处理到建立较为完整的会计信息系统，从“各自为战”的单机操作到会计软件网络化的实施，取得了较为显著的成绩，但随网络系统更进一步的发展，会计电算化在安全方面出现了亟待解决的问题：
如计算机病毒和网络黑客等。
病毒具有隐蔽性高，传播范围广，破坏力大等特点；黑客是XX侵入网络的用户和程序，它的诡计一般有：
破坏用户个人信息，解开密码，轰炸即时消息等。
这些都对会计信息的安全性构成巨大威胁，会计电算化继续发展的首要问题是如何加强其安全机制。
4、会计电算化软件市场基本形成，但未与企业管理相融合
会计软件是会计电算化发展的重要前提，软件的发展和使用决定着企业、公司的会计工作能否继续和深入。
中国软件产业的发展，使得财务软件已在我国部分企业应用，并取得了一定的经济效益。
但软件光有先进的技术而未与管理目标管理思想相融合是不能给企业带来大的价值增值的。
由此可见，软件行业要从客户需要出发，与企业管理目标和管理思想融合，才能得到更快的发展。
（二）、会计电算化环境下可能带来的舞弊问题
1、“经过”电算化会计软件的舞弊
就是利用电算化会计软件本身的功能缺陷、漏洞或系统管理上的疏忽，直接使用电算化会计软件导人虚假数据或修改、删除已存在的正确数据。
如某企业2008年底为了完成计划利润，遂在12月份的会计核算时，直接以虚假的数据输入计算机，以达到该企业虚增利润的目的。
2、“绕过”电算化会计软件的舞弊
所谓的“绕过”电算化会计软件的舞弊，就是不直接通过电算化会计软件，而是仅仅利用计算机操作系统或数据库系统提供的功能就可以操纵数据库中的会计信息。
电算化系统之外的舞弊虽然会计处理计算机化已得到普及，但是就整个社会而言信息流动还远远没有实现完全自动化。
例如，会计处理最终结果-报表就是以书面形式披露的。
在这个过程中，完全可以通过直接修改书面数据或上报文件中的数据来进行舞弊。
二、会计电算化舞弊产生的原因
（一）存在着有法不依，违法不究的现象
我国财政部在1994年相继颁布了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》、《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审视则》、《会计核算软件基本功能规范》等文件，这标志着我国会计电算化工作已纳入法制化的轨道。
但有部分单位的会计人员根本就不知道这些法规的具体内容，在实际工作中有了违规行为后，也没有相应的部门去监管。
因此舞弊现象的频频发生也没有得到相应的遏制。
（二）数据的安全性和保密性差
财务数据，是企业的绝密，在很大程度上关系着企业的生存与发展，但是几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度而不断改进，却没有几家软件认真研究过数据的安全保密问题。
所谓的数据安全保密，也就是对会计软件本身的安全性进行保密，以防盗窃，仿版。
虽然在会计电算化软件的应用中，会利用某些登陆口令或密码来进行用户的权限设置。
但是，这并不是很好的安全保密措施。
再者，系统一旦因不可抗力而崩溃，则很难使之前的数据恢复。
数据的丢失势必会造成很大的损失，给予舞弊可乘之机。
（三）现行的会计分工模式不利于会计电算化的发展
目前会计电算化系统在部分企业应用后，会计人员的分工仍机械地套用原来的分工模式，这种传统的分工模式不利于会计电算化工作的顺利开展。
根据会计电算化工作要求财务部门应配备以下人员：
1、会计主管：
负责管理会计日常工作。
2、制证人员：
负责凭证的制作和录入。
3、审核人员：
负责对凭证的合法性、正确性和完整性的审核。
4、出纳人员：
负责现金与银行的收支及银行对账等工作。
5、系统管理员：
负责系统软、硬件的正常运行。
6、档案管理员：
负责会计档案和磁性介质的会计档案的保管工作。
但是很多企业都没有按照严格的规定来，具体而言就是要没有保证出纳和会计职责严格分开来，经办人员和审核人员严格分开；自行开发专用会计软件有的单位，也没有需要特别注意将系统开发人员同操作人员严格分开；而且操作岗位同系统维护岗位也应分开来。
系统开发人员和维护人员作为电算化会计软件的编写者及修改者，有机会了解软件系统运行的内部技术信息。
在某种情况下，他们很可能利用掌握的这些知识隐敝地从事会计舞弊活动甚至进行经济犯罪。
（四）会计资料保管期限受到限制
按会计电算化管理办法规定，电子计算机替代手工记账后，其会计凭证、会计账簿、会计报表等会计档案要打印输出。
而且要按照《会计档案管理办法》的规定执行。
但目前一般实现会计电算化的单位，其会计档案都是通过针式打印机打印出来，经过一段时间后，字迹往往会褪色，达不到规定的保存期限后，字迹就难以辨清。
而且目前已处于信息时代，所有的账陈数据资料完全可以采用电子账簿的形式，为什么还要采用高成本的措施——打印所有账簿呢？
这样可能导致会计数资料无证可查，更易于舞弊的发生。
（五）财务数据共享性差
目前，有许多单位在购买财务软件时，往往只考虑财务部门工作的偏要，没有从整个单位信息管理的高度出发，结果导致财务部门和其他部门信息的中断，其他部门也不能通过网络有效地共享财务部门的信息，不能真正满足信息时代对信息传输和处理的要求，从而也为舞弊的发生提供了便利条件。
（六）会计电算化工作重视程度不够
我国财政部明确规定：
到2010年，全国要有80％以上的基层单位基本实现会计电算化。
但在有些地区，目前会计电算化开展的程度非常低，究其原因，其中一个重要因素是部门单位领导和会计人员对会计电算化工作的重视程度不够。
部分领导存在着一种“重硬轻软”的思想，重视对硬件的投资而忽视对软件的投入，甚至有些单位使用盗版财务软件。
部门会计人员也认为实行会计电算化是一个形式，以至于有些单位花钱买了软件却没有真正使用。
事实上，实现会计电算化不仅仅是记账技术的革命，而且对于会计学科本身也是一次大的革命，可以使会计人员能从自动的记账、算账、报账的苦海中解脱出来，将更多的时间和精力用于资金管理，资金分析、资金评测中，进一步深化会计职能，更能很好预防会计舞弊的发生。
（七）会计软件自身存在的问题
目前投入使用的电算化会计软件无论是通用（商品化）会计软件还是企业专用会计软件，都或多或少地存在功能设置缺陷或漏洞。
他们并不影响日常会计处理的正确性和速度，但可以被用来进行会计舞弊。
例如，由于磁存贮介质本身的特性，在计算机上无法模拟标准的“划线更正法”，因此有些电算化会计软件为了操作上的方便就通过直接修改已生成账簿的记账凭证来实现这个功能，修改完后再重新记账和试算平衡；另有一些比较严谨的软件则需要先编制一份专门的记账凭证以替代原先错误的凭证，然后再进行记账和试算平衡。
在电算化系统日常运行过程中，它们都是正确的，但都可以被用来进行舞弊。
如在第一种方法下只要存在管理上的不严格，就可能导致账簿数据被任意修改，软件设计完全没有考虑到防止舞弊的需要；第二种方法虽然是用新的记账凭证代替原先的凭证，但实际上也可以用来做相同的事情，并且这些修改都可以是不留痕迹的。
这也为舞弊的检查带来很大的困难。
另外，会计软件为方便会计人员的操作，而自带的反审核，反记账，反结账等反向操作功能在另一方面又为不法分子进行舞弊创造了条件。
三、防止会计电算化环境下舞弊的对策
（一）建立健全相关电算化法制
法制的建设和实施是对付计算机犯罪行为的有力措施。
建立计算机系统的保护法律，明确计算机系统中哪些东西或哪些方面受法律保护或受何种法律保护，以及这些行为的处治办法，从而震慑舞弊行为。
会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的新型犯罪，为此，须制定专门的法规对其加以有效控制，用健全的法制来预防电算化犯罪。
会计电算化为财务管理提供了有力的手段，然而一旦出现舞弊行为后果将非常严重,并且很难发现。
所以，对会计电算化的内部监控应比传统手工会计情况下为严格。
（二）加强会计电算化系统的安全控制
加强会计电算化系统的安全控制，主要是为了维持电子计算机的运行环境安全，避免受到外部环境因素的干扰而导致系统运行出错。
主要的控制措施包括：
1、完善内部控制系统；
2、设置用户的权限；
3、控制操作人员的身份密码；
4、处理数据与储存数据分开；
伴随着计算机网络技术的快速发展，企业应加强对网络安全的控制，设置网络安全性指标，不仅加强对数据的安全保密进行控制、对数据的访问进行控制、对操作人员身份识别等都要进一步控制，并且结合企业的内部环境，研发出相应的科学技术来保护会计电算化系统。
（三）加强会计人员职能控制
由于会计电算化知识与功能的相对集中，我们必须制定相应的组织和管理控制，明确职责分工，加强组织控制。
财务软件的应用，要求将会计电算化系统中不相容的职责进行分离，按照企业内部牵制原则合理的进行分工，工作人员在工作中就能相互制约，相互监督，从而防止工作差错或故意舞弊等现象发生。
不相容职责分工是将电算化部门与用户部门的职责分开。
用户部门一般是指产生原始数据的部门或人员。
之所以是在这两者之间进行职责分工，是尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。
会计电算化系统中，为了控制系统操作人员职能，还可根据系统进行操作人员的分工，使得系统操作部门间的权利得到相互的制约与平衡。
（四）加强对会计数据输入及输出的控制
当会计电算化运用在企业中时，为减少会计电算化环境下的舞弊问题，应该对会计电算化中数据的传输进行控制。
其中包括对运用电子计算机进行输入数据的人员进行控制，规定在处理某些特殊的经济业务之前，应该得到授权或审批，以防计算机操作人员会进行违规的操作。
特别是对于银行账，现金账的业务处理，应该设置责任限定，防止经济业务被遗忘，抑或是经济业务重复录入，或是被不正当的进行修改，对于发现经济业务出错时，应该及时责任到人，并立即修改。
在会计数据输入正确的情况下，应严格遵循录入，审核，复审，记账的流程进行处理，确保会计数据准确无误。
另一方面，对于会计数据的输出，在输出之前要仔细认真的检查会计业务已处理完毕，并检查其数据的准确性有无断号，漏登，重登的现象，确保无误后则可以将账套输出。
（五）加强对会计电算化会计档案生成的控制
1、会计电算化中会计档案只能以电子数据状态保存，通过会计数据备份的方式生成
根据有关规定，会计档案的载体以纸介质为主，以磁、光电等其他介质为辅，但发展方向是以方便、可靠而经济的磁性或光电等介质取代纸介质。
《会计电算化工作规范》已经允许在征得同级财政部门同意后，企业采用磁性介质等存储会计数据，不再定期打印输出会计账簿（总账、现金日记账和银行存款日记账除外）。
而《会计档案管理办法》第12条也规定，“具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案”。
2、常做数据备份
在会计电算化运用过程中，有时会因为一些不可抗力而导致系统的损坏，进而使会计数据也相应的损坏，比如像断电，不法分子的恶意破坏等都会使得会计数据的破损。
但是现在的会计电算化软件都支持计算机硬盘的存储功能，所以对于会计账套，应当及时在计算机上备份，并且备份数据时应该标明数据类型，备份的时间，备份人员等相关信息。
当然，不是常做数据备份就没问题了，还要定期进行检查和复制，防止由于磁性介质损坏而使会计数据丢失。
3、实现会计电算化后，对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮、防尘等工作，重要会计档案应当保存在双份
建立和健全电算化会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁管理制度。
在互联网环境下，档案的管理人员还要及时发布、更新会计信息。
4、加强对软件，硬件的控制
1、软件控制。
应当及时对会计软件进行升级补漏，或者更改控制参数，将错误存在率降到最低。
2、硬件控制。
应当保证硬件的质量，关键性的硬件设备还可以采用双系统备份。
（六）加强内部审计监督
内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。
有严格监督才能保证财务数据真实可靠，从而防止舞弊行为的发生。
严格内部控制，强化监督是数据安全的有效保证，也是会计电算化健康安全发展的迫切要求。
审计人员对系统的每个环节进行核查监督，并审核和评估内部控制制度，发现弱点及时改进；提高审计人员的素质，加强对舞弊手法的甄别能力，以适应对会计电算化系统的审计要求。
主要包括：
1、对会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整；
2、审查机内数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；
3、监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；
4、对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。
计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用更为重要。
结论
全球经济一体化的发展趋势使得电子化的信息网络成为现代企业实施控制与管理的重要手段，而网络安全与技术保证是网络环境下有效会计控制的基础和前提。
企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，同时，也大大增加了会计电算化系统内部质量控制的风险。
我们必须正视会计电算化的舞弊行为，加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统安全、高效运行，为企业带来更大的效益。
要加强会计电算化的管理，保证会计信息的质量，防止舞弊的发生，关键在于完善和加强会计电算化的内部控制制度，从会计工作人员的日常基础工作做起，才能达到使会计电算化方便、快捷、准确、安全地为企业提供会计信息的目的。
致谢
在论文即将完成之即，我在此要特别感谢我的指导老师。
本论文在选题及撰写过程中得到高悦老师的悉心指导。
在论文选题，构思及写作过程，高老师都给予了极大的帮助，并耐心地为我指导论文并对其修改，而且高老师渊博的专业知识给予了我很大的帮助。
高老师一丝不苟的作风，对待工作严谨求实的态度，踏踏实实的精神更让我受益匪浅，在此向高老师表示我深深的谢意！
在此还要感谢我的班主任包老师，谢谢在我大学的学习生涯中给予我的人生很多领悟，感谢我的室友们三年来给予我生活上和学习上的帮助。
感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。
参考文献
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2、马方，《mySAPERP财务管理与应用》，北京东方出版社，2006
3、王纹、孙健，《SAP财务管理大全北京》，清华大学出版社，2007
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5、汪刚、沈银萱，《会计信息系统》，高等教育出版社，2006
6、葛家澍，《迎接21世纪密切关注国内外财务会计的新动向》，《会计研究》2006年第1期
7、孙红侠,《浅谈会计电算化对审计的影响》，《中国管理信息化（综合版）》 ，2006第1期
8、蔡宁、梁丽珍，《公司治理与财务舞弊关系的经验分析》，《财经理论与实践》，2003第11期
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