论文CFO任职资格与会计信息质量研究.docx
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论文CFO任职资格与会计信息质量研究
《会计学》
课程论文
作者：
郭瑾（102085101）
闫小霞（102085105）
系别：
旅游学院
年纪:
10级
班级：
旅游管理与服务教育
CFO任职资格与会计信息质量研究
摘要：
国内外关于CFO任职资格与会计信息质量关系的实证研究已积累了丰富的研究成果，本文对国内外关于CFO任职资格与会计信息质量关系的实证研究进行综述，对CFO任职资格与会计信息质量关系进行再次的实证调查，阐述说明其内在关系，来更好的使会计信息达到真实、可靠，维护市场经济的环境和秩序,促进社会经济的健康发展。
关键字：
CFO任职资格会计信息关系研究
一、引言
会计信息质量的高低直接关系到会计目标的实现以及会计信息使用者的预测与相关投资决策。
20世纪90年代美国安然、施乐、世通等公司的舞弊事件所暴露出来的财务舞弊问题使得投资者对会计信息质量更加关注。
我国资本市场尚处于起步阶段，其完善程度和规范水平比较低，从早期的郑百文、到中航油的长期亏损、四川长虹的大量应收账款等案件元不说明会计信息失真现象在我国的严重性，严重损害到包括投资者和债权人在内的广大利益相关者的利益。
各界人士对会计信息质量问题及其重视，朱镕基总理曾经发出了“不做假账”的呼吁。
因此会计信息质量问题一个迫切需要解决的问题。
提供透明的财务报告和精确的会计信息，是CFO的天职，属于CFO的传统职能；参与制定以价值增值和价值创造为核心的公司发展战略，是现代CFO的发展职能；通过领导财务部门变革引领管理变革，是现代CFO的扩展职能。
总会计师、首席财务官、定位于公司高管的财务总监和具有较高财务会计专业素质的分管财务工作的副总经理这四种岗位类似于国外企业的CFO。
二、文献回顾
（一）CFO的任职资格
1.CFO的综合素质
孙子曰：
“将者，智、信、仁、勇、严也。
”只有五德具备，才能成为大将，成为一名成功的CFO。
智：
具有全面的专业知识体系，能从杂乱无章的事务中，整理出一套逻辑的框架；
信：
诚信为本，言必信行必果，说到做到；
仁：
仁者爱人，尊重、关心、爱护、体贴部属，“师克在和”，仁爱为基础；
勇：
勇敢果断，勇于创新，具有冒险精神；
严：
严肃认真，严谨完善，严的前提是制定完善的规章制度，凡事做到有人负责，有章可循，有据可查，有准可控。
2.CFO的基本素质
作风正派：
不论做人还是做事都必须实事求是、光明正大。
在财务管理工作中遵纪守法，廉洁奉公，严格按规章制度办事，坚持原则。
敬业忠诚：
热爱本职工作，勤勉扎实，视企业利益高于自身利益，严守企业秘密，自觉维护企业形象，并为企业的发展积极出谋划策。
情绪稳定：
通常喜怒不形于色，不在人前抱怨、发牢骚，遇到困难，总是坚忍不拔地突破难关。
富有理想：
具有干事创业的胸怀，乐于挑战，把工作视为一种需要和自我价值的实现，即热爱工作并享受工作。
身体健康：
身体是革命的本钱，繁重的工作需要强健的身体做后盾，因此身体素质是CFO必须具备的，工作中健身非常重要。
3.CFO的能力素质
学习能力：
持续不断地学习充电，提升技能；
专业能力：
组织财务活动、处理好各种财务关系；
决策能力：
具有较高的抽象能力和判断能力、明晰的逻辑思维能力、系统的综合分析能力，从而达到准确的正反效应评估，迅速作出相应决策；
组织能力：
主要表现在用人授权和指挥控制两个方面，对被管理者实行有效的管理和控制；
协调能力：
妥善处理与上级、同级和下级的人际关系，协调好相关的外部关系；
表达能力：
包括口头表达和书面表达能力。
较强的表达能力是CFO推销自己的观点，发挥作用的重要技能。
4.关于CFO素质的公式和关键词
美国学者凯瑟琳·斯腾泽尔和乔·斯腾泽尔在《CFO生存指南》一书中给出了关于CFO素质的两个公式和几组关键词：
CFO的地位+CFO的姿态=CFO的形象
CFO的态度+CFO的看法=CFO的影响力
综合素质：
前瞻性、责任感、挑战现状、自信、风险承担者、乐观、执行力、激发信任、具有凝聚力、员工的拥戴、镇定自若、善始善终、企业精神、激情中的冷静。
技能素质：
团队合作、在组织内部兜售思想、财务和会计的专业知识、谈判、行动上的战略性、教育背景、操作能力、行业约束、超越别人。
心理素质：
适应能力、坦诚、理解别人、坚持、控制烦躁、平衡个人和家庭的价值、坚持真理的勇气。
领导素质：
指导者、沟通者、乐于倾听、具有想象力、熟练、活力。
5.CFO的行为准则
树立目标，坚定信念，勤学上进，锐意创新；
着装得体，为人友善，爱护部属，尊敬同侪；
诚实正直，廉洁敬业，处事果断，敢担责任；
善于管理，精于协调，辅助上司，达成目标。
6.CFO的成长之路
学习考试，内外兼修，内增知识，外添本领；
精通业务，轮岗操作，会计审计，优选审计；
勤于思考，善于总结，发表观点，思想闪光；
参与并购，参与招聘，抓住机遇，达成目标。
（二）会计信息质量
1、会计信息质量概述
深入理解会计信息质量是一个最基本的问题。
因此，让我们了解什么是会计信息质量，从理论上来理解会计信息质量的重要意义，以及我国对会计信息质量特征的基本规定。
1）会计信息的含义及其作用。
会计信息是一种经济信息，它通过一系列专门的方法，主要用货币来表示，表明企业在一定的时点或一定期间内资本运动的状况和经营成果，并对会计核算和经营管理活动产生影响的会计数据。
会计信息质量对使用会计信息的有关各方能否做出正确的投资决策起着决定性作用。
会计信息可为企业管理当局提供作为经营决策的信息，为投资者以及社会潜在投资者提供作为认定责任和投资决策的信息；为贷款者和债权人提供作为认定受托责任和信用决策的信息；为政府有关部门提供作为制定财税政策并实施宏观调控以及检查监督的信息；为证券交易所、律师和会计师组织、管制或注册机关以及财务分析人员或财务顾问提供各种相关决策所需要的信息。
2）我国对会计信息质量要求的基本规定。
研究提高我国会计信息质量问题，首先应从衡量我国会计信息质量的标准——会计信息质量要求入手。
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
根据我国《企业会计准则——基本准则》规定：
“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性”。
3）可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。
2、我国会计信息失真问题现状
所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。
随着市场经济的发展，会计信息的内在价值日益为人们所认识。
会计人员遵循真实客观的原则、以法定规则与程序归集而成的会计数据，成为政府部门、企事业单位乃至整个社会公众经济管理和投资决策的重要依据。
因此，会计信息质量为人们所普遍关注。
1）上市公司会计信息失真情况。
上市公司提供虚假会计信息主要存在以下情况：
①提供虚假信息，骗取上市资格。
为达到证券法对公司上市的资格要求，一些企业和中介机构联手包装、粉饰公司，在招股说明书中极力美化企业以往的经营业绩、修改财务报表、虚报资产、甚至伪造相关文件，以求上市“圈钱”。
一旦上市成功，之前所做的种种承诺成了一场空，投资者的钱也就打水漂了。
②虚列投资项目，骗取配股资格。
自从我国股票市场设立以来，我国上市公司的配股条件就一直由监管部门规定，并且配股规定也是一再修改：
1993年12月17日发布的《关于上市公司送配股的暂行规定》，1994年9月28日发布的《关于执行<公司法>规范上市配股的通知》，1996年1月24日发布的《关于1996年上市公司配股工作的通知》，1999年3月17日发布的《关于上市公司配股工作有关问题的通知》以及2001年2月25日发布的《上市公司新股发行管理办法》和2001年3月15日发布的《关于做好上市公司新股发行工作的通知》。
而在现实中的情况是，大批的上市公司为了获取配股、增发资格，在会计操作中伪造企业信息，虚列投资项目。
山东巨力及相关人员因涉嫌虚增1999年度利润16，145.7万元，骗取配股资格，并于2001年在深交所配股1，149万股，共募集资金15，971.1万元，在2005年1月25日被提起公诉。
③利用关联关系，将上市公司作为控股股东圈钱的工具。
根据《上市公司新股发行管理办法》和《中国证监会股票发行审核委员会关于上市公司新股发行审核工作的指导意见》中的明确规定，上市公司和控股股东之间必须保证“人员独立、财务独立、资产完整”，控股股东不得违规占用上市公司的资金、资产和其他资源，包括无偿占用和有偿使用。
而在现实资本市场中，大股东可以随意支配上市公司，把上市公司作为自己圈钱的工具。
④虚列资产、少计收入、多列成本，侵害国家利益。
对一般企业而言，为了少交税金，倾向于隐瞒企业的利润。
通常现象是少计收入，多转成本，或者利用会计和税法上的差异，故意减少利润。
这一部分以锦州港造假事件为例。
2001年9～12月份，财政部对该公司2000年及以前年度执行《会计法》情况进行了检查。
检查结果认为，该公司2000年及以前年度多确认收入36，717万元。
公司将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4，945万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导致2000年度少计提折旧780万元，相应地少计主营业务成本780万元。
此外，公司对在建工程确认不准确，1998～2000年多列资产11，939万元。
2）年报会计信息披露问题。
按照CAS37对金融工具中涉及公允价值的信息披露的规定，上市公司应当披露：
①确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。
②公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。
按此规定，上市公司大连友谊的披露情况可以作为一个较好的示例：
大连友谊年初持有交通银行有限售条件流通股4，179，900股，上述股份将于2008年5月15日解除限售，公司将其认定为可供出售金融资产。
该公司年报披露指出公允价值的确定依据和方法为：
采用2007年12月28日市价，即15.62元/股。
因此，该公司确认可供出售金融资产65，290，038元。
但是，从2007年年报所提供的信息中发现，能够详尽披露公允价值取得情况的上市公司是少之又少。
与大连友谊相比，大多数上市公司年报中存在着很大的公允价值披露问题，主要集中在披露中准则照搬现象严重。
2、信息失真的本质原因会计信息是一种具有公共产品性质的特殊商品，因而应从经济学角度对上市公司会计信息质量低下的原因进行分析。
从经济学角度看，会计信息失真的原因主要有以下方面：
1）信息的不对称。
著名经济学家乔治•阿科勒夫在1976年发表了阐述不完全信息论基本思路的经典著作——《有隐患的市场》一书。
他认为，市场中交易的各方掌握的信息是存在差别的。
通常的情况是，卖方拥有完全的信息，而买方拥有的信息不完全。
信息的不对称导致的直接后果是引发“道德风险”和“逆向选择”，操纵会计信息，利用内幕信息、从事内幕交易等机会主义行为更为普遍，从而导致“劣币驱逐良币”的市场秩序混乱状况。
那些经营状况较差的公司留了下来，成为典型的“次品市场”。
由此可见，由于信息的不对称不仅使得缺乏信息的一方吃亏，而且造成拥有充足信息的一方也吃亏。
2）激励与约束机制的不对称。
激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。
制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体作出不同的行为。
产权指的是人们所接受的、与物的使用有关的人与人之间的行为关系。
产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。
产权在组织中的具体表现为制度。
制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。
3）企业中存在着委托-代理关系。
契约经济学认为，经济学中的一切问题都可以从信息不完全和信息不对称中找到本源。
所谓信息不对称是指契约（交易）关系当事人都只掌握了一些自己最为清楚的私人信息，而对另一些当事人的信息则不完全了解。
代理人追求自己的利益，而其效用函数又往往与委托人的效用函数不完全一致，这使得委托人需通过对代理人进行适当激励或承担用以约束代理人越轨活动的监督费用来缩小与代理人的利益偏差，这些委托人付出的激励成本与监督费用即为代理成本。
由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。
4、提高我国会计信息质量的建议会计信息的最终载体是财务报告。
会计信息以形式规范的财务报告公布于众，大部分的会计信息使用者难以辨别真伪。
会计报告也是一种产品，但它属于特殊的产品，是一种蕴涵着信息的载体，既然其他产品都有严格质量监控体系来保证其质量，那么会计信息更加需要一套完整的监控系统。
1）要加强法制建设，制约和惩治提供虚假会计信息的行为
①完善会计准则。
优化会计职业道德环境，制定和完善会计职业道德规则以及加强会计职业道德的教育；加强会计法制建设，为会计监督创造良好的社会环境。
②加大处罚力度。
加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。
由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。
③加大执法力度。
一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱；另一方面已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。
2）加强外部监管，健全社会监控体系。
会计信息、质量的提高必须有严密的、有效的监督体系来保障。
①发挥政府的监督职能。
银行、财政、税务、审计等部门不仅是会计信息的使用者，而且也是会计信息真实性的监督者。
银行扮演着社会会计、社会统计的角色，是会计信息的总汇；财政部门要继续发挥审查预决算、组织财政专项检查的作用，搞好财政财务监督检查；审计部门要加强对国有单位的审计监督，同时要加强对领导干部的经济责任审计和离任审计；税务部门要加强发票管理和征管工作，督促纳税人依法建账和依法纳税；组织部门要加强对领导干部的政绩考核，防止弄虚作假，对于依靠会计造假手段捞取各种好处的、骗取个人政绩的，不仅不能得到重用，还要移交纪检察机关和司法部门严肃处理，情节严重的要追究其刑事责任。
②加强社会监督检查。
在社会会计监督方面，要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。
依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，发挥注册会计师在经济监督中的作用。
③加强群众监督和管理。
要在全社会范围内，形成人人参与管理，共同监督会计信息质量的良好氛围。
制定会计信息举报制度和奖励制度，设立公开的举报电话，采取开展会计信息评价和不定期的会计信息大检查等多种形式，为会计信息质量的提高，提供良好的社会环境。
4）建立健全内部监督机制。
企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行，内部控制必须被监督。
企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标，还要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门。
5）建立网络化的会计信息系统。
提高会计信息传递的时效性应广泛推行会计电算化，特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现，使会计核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使会计监督更加直观。
充分利用现代网络技术在会计信息系统中的应用，发挥网络传输数据具有的安全、快捷的获取渠道，达到信息使用效益，使会计信息的有用性在经济领域发挥真正的指导作用。
6）强化会计人员职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力。
会计人员应当“练好内功”，具有广博的知识，如高等数学、计算机基本知识、外语知识、社会科学的基本知识。
处于企业管理核心地位的会计人员，不仅要熟悉本国的法律、法规、历史，还应了解其他相关国家的法律、法规、政府政策等。
随着我国企业走向世界，所面临的股份变动、汇率变动、商品价格变动、利率变动等风险，对风险的控制与核算，也将成为会计人员的基本技能，如果企业不能够利用各种金融工具去防范、规避风险，企业的盈利将会被侵蚀殆尽。
职业判断能力只能通过持续的、不间断的培养、不断积累所养成。
总之，随着社会经济关系的日趋复杂，会计信息使用者的范围不断扩大，对会计信息的数量和质量也提出了更高的要求。
会计信息的效用是以其质量为保证，每一层会计信息质量特征之间往往具有内在和外在的相互制约和相互联系，而对于近年来我国会计信息质量低劣的状况，强化会计信息质量特征观念，是提高会计信息质量和优化会计核算工作的必然要求，将每个层次的会计质量特征有机地结合在一起，形成一套全面完整的监控系统，对提高会计信息质量、规范会计行为、提高会计人员素质，将起到极大的推动作用。
三、研究方法和样本分析
（一）研究对象
以白领和公司领导为主要调查对象，白领知识比较丰富，能够用专业得知识与术语表达现在的公司内部的一些现象，之间的相互交流传达着白领对于CFO任职资格与会计信息质量关系看法与思想，管理者对于此内部的人士那就不言而喻了，而且他们对于这些的认识也能够作为我们研究的范围并为此需要提供建议以加强白领对于现在公司内部CFO任职资格与会计信息质量关系的认识，更好的建设社会。
（二）调查方法及制定
调查方法主要是以口头调查为主，运用口头调查能在较短的时间内说明所需调查的问题，能够以调查者口头交谈，直接交流，便于增强双方的沟通，而且具有灵活性，可根据事先拟好的口头问卷为基础，对所发生的情况随时提出问题，在时间的长短上可随时调整，问卷可保持有效性。
调查方法的制定及问卷注意以下几点：
1.按照书面调查的问卷格式准备好详细的口头问卷提纲。
2.进行充分的准备，了解核心问题。
3.提问时使被调查者能够易听易懂，充分运用声音、眼神、手势的辅助作用。
4.安排好问与答的时间，把握时机。
5.做好笔记
（三）调查结果
结果显示CFO任职资格与会计信息质量却是存在关系，在经济发展的早期，CFO面对的主要挑战是技术层面的，比如如何有效利用财务资产为公司和股东获取最佳利益。
但是，随着企业的财务结构和技术变得越来越复杂，CFO应该更善于利用兼并和收购等方式来扩大企业规模。
因此，今天的CFO已经不仅是局限于财务方面的专家，而且是更需要从财务专业的角度在其他方面帮助企业提升竞争力。
四、结论与探讨
现在CFO面对的核心挑战已经不再局限于财务层面，而是更多的来自于战略、执行和人才方面，因此仅从这一点就可以说明CFO不再只是公司的技术资源，更是公司的战略资源。
然而传统上来讲，财务管理与人力资源管理是分开的。
大多数情况下，CFO是在财务管理领域取得声誉。
随着企业间竞争因素的增加，世界范围内人才竞争的加剧，CFO和财务管理者将面对更大的挑战。
良好的财务业绩和竞争优势的关键驱动力不再只是财务的高水平，还应包括企业管理者和公司员工的商业智慧。
这不只是教育和经验的问题，也是财务个性的问题。
很多人天生并不具备财务智慧和商业智慧。
值得庆幸的是，这是可以通过后天培养而取得和提高的。
如果没有商业智慧，财务结构和技术也不会起到很大的作用，在一些情况下甚至会影响到财务业绩，因为他们错误地认为估值提升是一个技术问题，而不是一个战略和行为问题。
CFO们和财务管理者需要更多的关注人力资源、人才管理和行政发展领域，从而在未来的竞争中获取领导地位。
然而CFO仍旧多被认为是具备优秀财务管理能力的技术专家，而不是参与解决人才管理方案和战略评估发展的专家。
1.新研究揭示财务文化和业绩之间的关联
以往的研究很少关注行为和财务业绩之间的关系。
目前的领导方法是建立在领导者个性和能力的基础上，虽然这可以为领导者带来真知灼见，但却不能为其提供有关财务行为和影响力的见解。
现在CFO和财务管理并未与领导力的测评和从财务角度改善组织之间保持紧密的关系，其中最主要的原因是目前缺少相应的模板和方法。
不过这种情况正在改变。
佩斯领导力研究院正在对行为和财务表现之间的关系进行研究，提供商业智慧的测量方法。
佩斯领导力研究院提供在线的商业智慧评估，领导者可以在线快速的完成评估，获得自己的商业智慧等级和提高方法。
这种新的技术已经在美国许多大型公司开始使用。
这种商业智慧评估方式是基于行为财务的模式。
行为财务学是把财务分析和财务计划与行为结合起来的一门新兴学科。
行为财务告诉我们存在于人潜意识的偏见对人们的决策产生不利的影响，尤其容易在财务和经济领域出现。
了解这种潜意识的偏见有利于帮助我们做出正确的财务决定。
行为财务和行为经济学制定出适合决策人群的模板。
但是这个模板并不能预测特定的人群、团队和公司偏见带来的财务影响。
佩斯领导力研究院正着重于解决这一问题，我们将对特定的个人、团队和公司做出定量的预测。
佩斯模型把管理行为与财务表现和公司估值联系起来。
它将识别管理者的财务特质和显示财务特质对财务表现、公司估值、管理者实现个人财富潜力所产生的影响，以及说明管理者如何组织评估和创造财富。
佩斯模型是具有创造性的新方式，它能够实现卓越的竞争力和估值结果。
2.管理者的财务特质是决定财务业绩的关键因素
佩斯领导力研究院研究出一种方法，这种方法能够决定我们如何做出财务决策。
财务决策会受到个人先天财务特征的影响，而这些财务特征是我们平时很难意识到的。
这些财务特征使我们用一种特定的方式做出财务决策。
一旦我们理解了这种特定的方式或者形式，我们将有可能预测董事会或者个人如何做出财务决策。
相应地，我们也可以预测执行团队的财务表现。
佩斯领导力研究院称这些个人财务特征为个人财务特质。
在研究中我们发现了九种财务特质。
每一种特质都对企业财务业绩和评估产生影响。
当然，在很多情况下董事会或者执行团队完全没有意识到这点，因此他们不能正确预测企业财务业绩。
但是一个理解财务特质模式的观察家是有能力预测财务业绩的。
不幸的是，并非所有的财务特质都与盈利表现挂钩。
事实正好相反，研究发现大多数的管理者有个人的财务特质，而这些财务特质并不会带来公司财务业绩和估值的上升。
事实上，佩斯领导力研究院用自己特有的方法对管理者财务特质测试后发现，大多数管理者的财务特质不会带来盈利业绩。
因此，佩斯领导力研究院的研究把九种财务特质分为三大类，分别是以价值为中心的财务特质、平衡性财务特质和以资源为中心的财务特质。
以价值为中心的管理人员将会在长期内有盈利表现，即使短期内偶尔亏本；以资源为中心的管理人员在长期内将会亏本，但是短期内他们可能会盈利；平衡性的管理人员在长期内既不会盈利也不会亏本。
这项研究是
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