第六章固定资产.docx
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第六章固定资产
第六章固定资产
授课题目（章节）
第一节固定资产概述
第二节固定资产的取得
第三节固定资产折旧
第四节固定资产修理、改良
第五节固定资产的处置和期末计价
教学目的与要求
1、要求学生掌握有关固定资产的基本概念
2、要求学生掌握取得、折旧、修理、改良、处置的核算
3、要求学生掌握提取折旧的几种方法
教学难点与重点
【重点】
1、固定资产的取得
2、固定资产的折旧
3、固定资产的处置和期末计价
【难点】
固定资产取得和处置的核算
教学方法与时间分配
本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。
本章预计占用6学时。
教学器材
投影仪、胶片等。
教学过程
第一节固定资产概述
一、固定资产的性质：
（一）含义：
固定资产是指使用期限较长单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。
（二）特征：
1、固定资产是企业正常经营过程中为了生产产品或服务而拥有的实物资产，因此不包括无形资产,不包括供出售的资产。
2、固定资产的使用寿命是有限的，当寿命终结时必须废弃或重置，因此不包括可以永久使用的土地，这一特征也说明固定资产计提折旧的必要性。
3、固定资产的价值来自取得合法财产使用权的交换能力而不是来自履行契约，因此不包括各种长期投资。
4、固定资产是非货币性资产，它们具有效益并不是因为它们可转换为一定数量的货币，而是因其可以在生产过程中提供服务。
5、固定资产单位价值比较大，使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。
（三）固定资产的确认标准：
满足下列条件之一的劳动资料即为固定资产
1、生产经营用主要设备、设施，使用年限在一年以上，不问其价值大小，均为固定资产。
2、非生产经营主要用设备、设施，使用年限在两年以上，单位价值在2000元以上的为固定资产。
注：
不符合上述条件的劳动资料，列作低值易耗品
二、固定资产的分类：
1、按经济用途分生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
2、按使用情况分类使用中固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
3、按所有权分自有固定资产
租入固定资产临时性租入（经营性租入）
融资租赁（租买）
4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类
（1）生产经营用固定资产
（2）非生产经营用固定资产
（3）租出固定资产
（4）不需用固定资产
（5）未使用固定资产
（6）土地
（7）融资租入固定资产
第二节固定资产的增加
一、固定资产的计价基础：
（一）历史成本
指企业购置某项固定资产时，为使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。
优点：
具有客观性和可验证性
缺点：
1、经济环境和市场物价水平发生变化时，不能反映固定资产的真实价值
2、补偿价值不足
（二）净值
也称折余价值，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。
二、固定资产的价值构成：
注意：
1、关于固定资产借款利息等的处理
借款费用资本化一般应以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以办理竣工决算为界限。
计算方法按《企业会计准则——借款费用》（高级财务会计教学内容）
2、关于固定资产价值的调整
固定资产的价值确定并入账后，一般不得调整，但在以下情况下可以调整：
（1）重估
（2）增加补充设备或改良
（3）拆除一部分
（4）按实际价值调整原账面价值
（5）原价值有误
3、固定资产价值减值
三、固定资产取得的会计处理
（一）固定资产增加的途径
1、购入
2、租入
3、企业所有者投入
4、接受捐赠
5、企业自行建造
6、盘盈固定资产
（二）核算使用的主要会计科目：
1、“固定资产”科目
注：
临时租入的固定资产，应在固定资产备查账簿中登记，而不在本科目内核算
2、“累计折旧”科目：
“固定资产”科目的备抵科目
注：
本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算
3、“在建工程”科目：
资产类科目
（三）购入固定资产的核算
例：
某工厂购入一台需安装的设备，发票价格100000元增值税17000元，运费4500元，发生的安装费用5000元。
借：
在建工程121,500
贷：
银行存款121,500
借：
在建工程5,000
贷：
银行存款5,000
借：
固定资产126,500
贷：
在建工程126,500
（四）自行建造固定资产的核算
自建固定资产也称在建工程，按其实施的方式不同分为自营工程和出包工程。
1、自行建造固定资产入账价值的确定
工程用材料：
比照购入存货计价，支付的增值税进项税额计入成本。
待安装设备，比照固定资产计价方法。
其余费用：
按实际发生数计价。
2、在建工程的核算
（1）自营工程的核算
（2）出包工程的核算
（五）投入固定资产的核算：
投入的固定资产按评估确认的原值入账，按评估确认的净值作为“实收资本”，两者的差额计入“累计折旧”。
例：
A公司与B公司联营，A公司接收B公司投入的一项固定资产，投出单位账面原值为100000元，已提折旧10000元；评估确认该项固定资产原价为120000元，净值110000元。
双方同意以评估净值确认投资额。
借：
固定资产120,000
贷：
实收资本110,000
累计折旧10,000
（六）租入固定资产的核算
1、经营性租赁：
（一般性租赁、临时性租赁、租借）
指出租单位与承租单位定拟租赁合同，由出租单位向承租单位出让固定资产的使用权，并按合同收取租金,租赁期满后，出租单位收回固定资产。
（1）出租单位：
例：
某企业将一设备出租给甲工厂使用，原价4万租期三年，每年租金4,200元，分两次支付，租赁期间，设备维修费用由承租方负担，该固定资产每月折旧250元，由出租方负担。
借：
银行存款2100
贷：
其他业务收入－固定资产租金2100
借：
其他业务支出－租出固定资产折旧250
贷：
累计折旧250
（2）租入单位：
例：
某企业向乙工厂租入设备一台，原价4万元，租期三年，每年租金4200，分两次支付，租赁期间，维修费由承租方负担，折旧费出租方负担。
该设备用于生产，租入后第一年末根据需要进行改良，改良工程发生支出8500,其中，原材料5555.56元，该材料购入时支付的增值税为444.44元，改良工程应付工资2500元，该工程于第二年年初交付使用，预计其效益可延续两年。
租入时：
登记“租入固定资产登记簿”
预付租金时：
借：
待摊费用2100
贷：
银行存款2100
每月摊销时：
借：
制造费用350
贷：
待摊费用350
发生改良费用时
借：
长期待摊费用－固定资产改良工程8500
贷：
原材料5555.56
应交税金－应交增值税（进项税额转出）444.44
应付工资2500
发生的改良工程费用分两年摊销，每月摊销时：
借：
制造费用354
贷：
长期待摊费用－固定资产改良工程354
2、融资租赁：
（金融性租赁、资本性租赁、租买）
指出租单位和承租单位约定所租赁的固定资产所有权在承租单位付清最后一笔租金及必要的转让费后，就转让给承租单位。
融资租赁的特点：
①租赁期长
②租约一般不能取消
③支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等
④租赁期满，租赁人有有限选择廉价购买租赁资产的权利。
（1）有关概念
最低租赁付款额
最低租赁付款额现值
固定资产原账面价值
固定资产的入账价值
未确认融资费用
（2）账务处理
设置科目：
固定资产——融资租入固定资产
长期应付款——应付融资租赁款
未确认融资费用
固定资产的入账价值的确认：
如果租赁资产占资产总额等于或大于30%，可按最低租赁付款额确认：
如果大于30%，应按最低租赁付款额现值与固定资产原账面价值两者中的较低值作为入账价值，固定资产入账价值与最低租赁付款额之间的差额，计入未确认融资费用。
（七）接受捐赠的固定资产
第三节固定资产折旧
一、固定资产折旧及其方法：
（一）概念：
固定资产的折旧是随着固定资产磨损而逐渐转移的价值。
从本质上讲折旧是一种费用。
（二）影响固定资产折旧的因素：
1、折旧的基数：
一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面价值。
与折旧额成正向变动关系。
2、使用年限：
与折旧额成反向变动关系。
3、净残值：
与折旧额成反向变动关系。
净残值＝残值收入－清理费用
净残值率＝净残值×100％
固定资产原值
国家规定净残值率在5％以内，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。
（三）计提折旧的范围：
1、使用中固定资产应计提折旧，但有三个例外：
土地（50年代遗留问题）
超龄使用的固定资产
临时性租入使用的固定资产
2、未使用、不需用固定资产不提折旧，但有三个例外：
房屋建筑物
季节性停用的固定资产（使用中固定资产）
大修理停用的固定资产（使用中固定资产）
临时性租出的固定资产（使用中固定资产）
3、当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧
4、关停破产的企业固定资产不提折旧
5、在建工程项目交付使用以前的固定资产
（四）折旧方法：
（1）使用年限法：
（平均年限法、直线法）
年折旧额与年折旧率
月折旧额与月折旧率
个别折旧率、分类折旧率与综合折旧率
（2）工作量法：
适用范围：
①价值大，不常使用的大型机器设备
②交通运输设备
（3）加速折旧法：
①双倍余额递减法
a.折旧率：
直线法折旧率的两倍（不变）
折旧率＝1×2×100%
折旧年限
b.提取基数：
固定资产每期期初账面净值（递减）
每期期初账面净值＝固定资产原值－累计折旧
＝上期末固定资产账面价值－上期提取的折旧额
c.净残值：
0（不考虑）
注：
采用双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年，改按直线法提取折旧。
②年数总和法：
a.折旧率＝折旧年限－已使用年限（递减）
折旧年限逐年相加之和
b.提取基数：
固定资产原价（不变）
c.净残值：
要考虑
二、固定资产折旧的会计处理：
第四节固定资产修理、改良
一、固定资产的修理：
（一）固定资产修理的种类及特点：
1、大修理：
局部更新
2、中小修理：
（二）固定资产中小修理的核算：
直接计入当期的成本费用
（三）固定资产大修理的核算：
1、费用开支渠道：
计入成本费用方式：
预提和待摊
2、账务处理：
①预提方式：
分月预提时：
借：
制造费用
管理费用
贷：
预提费用
实际进行修理时，按实际发生的费用数入账：
借：
预提费用
贷：
原材料
应付工资
银行存款
②待摊方式：
a.出包方式：
发生修理费用时：
借：
待摊费用（长期待摊费用）
贷：
银行存款
原材料
应付账款
按月摊销修理费：
借：
管理费用
制造费用
贷：
待摊费用（长期待摊费用）
b.由辅助生产车间自营大修理：
发生修理费用时：
借：
生产成本－辅助生产成本
贷：
原材料
银行存款
应付工资
修理完成时：
借：
待摊费用（长期待摊费用）
贷：
生产成本－辅助生产成本
按月摊销修理费：
借：
管理费用
制造费用
贷：
待摊费用（长期待摊费用）
例：
某公司年初对办公室进行修理，领用修理备件及维修材料165000元，以银行存款支付修理人员工资15000元，修理费用总额为180000元，在当年内分月平均摊销。
发生修理费用时：
借：
摊销费用180000
贷：
原材料165000
银行存款15000
按月摊销修理费：
借：
管理费用15000
贷：
待摊费用15000
注：
如果企业发生摊销期限在一年以上的修理费用，应通过“长期待摊费用”进行核算。
二、固定资产的改良：
（一）固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得以改进。
企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：
（1）使固定资产的使用年限延长；
（2）使固定资产的生产能力提高；
（3）使产品质量提高；
（4）使生产成本降低；
（5）使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
（6）使企业经营管理环境或条件改善。
（二）账务处理
1、改良过程中发生的净支出，计入改良后的固定资产原价。
因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。
2、固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。
3、固定资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”。
例：
某企业将厂房的原有通风设备改成新型中央空调，发生以下经济业务：
（1）按合同规定向改良工程承包公司预付工程款100000元。
借：
在建工程－出包工程100000
贷：
银行存款100000
（2）收到改良工程承包公司账单，通过银行补付50000元工程款
借：
在建工程－出包工程50000
贷：
银行存款50000
（3）拆除原有通风设备作价出售净收入10000元
借：
银行存款10000
贷：
在建工程－出包工程10000
（4）改良工程结束，调整厂房账面价值
借：
固定资产140000
贷：
在建工程140000
第五节固定资产的处置和期末计价
一、固定资产的处置
（一）固定资产清理核算的内容
出售、报废、对外投资转出、对外捐赠、以非现金资产抵偿债务、非货币性交易换出、按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出以及非正常原因造成的固定资产毁损和盘亏
（二）核算使用的主要会计科目：
固定资产清理
（三）主要账务处理：
举例说明
1、出售、报废、毁损固定资产
例：
某企业出售一座建筑物，原值2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售的价格收入为1900000元，营业税率5％。
注销固定资产原值和已提折旧额：
借：
固定资产清理1700000
累计折旧300000
贷：
固定资产2000000
支付清理费用：
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款10000
收到价款时：
借：
银行存款1900000
贷：
固定资产清理1900000
计算应缴纳的营业税（1900000×5％＝95000）
借：
固定资产清理9500
贷：
应交税金－应交营业税9500
上交营业税：
借：
应交税金－应交营业税9500
贷：
银行存款9500
结转固定资产清理后的净收益：
借：
固定资产清理95000
贷：
营业外收入－处理固定资产净收益95000
某企业有旧厂房一栋，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。
在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。
固定资产转入清理：
借：
固定资产清理15000
累计折旧435000
贷：
固定资产450000
支付清理费用：
借：
固定资产清理12700
贷：
银行存款12700
材料入库并收到变价收入：
借：
原材料15000
银行存款6800
贷：
固定资产清理21800
结转固定资产清理净损益：
借：
营业外支出－处理固定资产净损失5900
贷：
固定资产清理5900
某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原值1500000元，已提折旧额600000元，经保险公司核定应赔偿损失700000元，以现金支付清理费用1000元，残料估价5000元，已入库。
固定资产转入清理：
借：
固定资产清理900000
累计折旧600000
贷：
固定资产1500000
残料变价收入：
借：
原材料5000
贷：
固定资产清理5000
支付清理费用：
借：
固定资产清理1000
贷：
现金1000
应由保险公司承担赔偿损失：
借：
其他应收款700000
贷：
固定资产清理700000
结转清理后的净损失：
借：
营业外支出－非常损失196000
贷：
固定资产清理196000
2、投资转出固定资产
3、其他原因减少固定资产（对外捐赠、以非现金资产抵偿债务、非货币性交易换出、按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出以及非正常原因造成的固定资产毁损和盘亏）
二、固定资产清查：
（一）核算使用的主要会计科目：
“待处理财产损溢－待处理固定资产损溢”
注意：
1、账务处理分为批准前后两个阶段
2、处理结果列作营业外收支处理
（二）账务处理
举例说明
在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全成本为50000元，估计已提折旧额15000元。
借：
固定资产35000
贷：
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢35000
按规定程序批准后转账：
借：
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢35000
贷：
营业外收入35000
某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为100000元，累计折旧30000元。
借：
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢70000
累计折旧30000
贷：
固定资产100000
按规定程序批准后转账：
借：
营业外支出70000
贷：
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢70000
三、固定资产的减值
（一）减值原因：
固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。
（二）计提标准
1、固定资产减值准备应按单项资产计提。
2、当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
3、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
（三）账务处理
企业发生固定资产减值时
借：
营业外支出
贷：
固定资产减值准备”
如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回
借：
固定资产减值准备
贷：
营业外支出
“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产减值准备。
四、在建工程减值准备的计提
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。
（一）计提标准
（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
（二）账务处理
“在建工程减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。
账务处理同固定资产减值准备
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