注册会计师考试辅导2.docx

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注册会计师考试辅导2

2009年注册会计师考试辅导

审计—模考冲刺班（老考生）

模拟试卷4

主讲教师：

张京

上海国家会计学院远程教育网

一、单项选择题（本题型共18小题，每小题1分，本题型共18分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）ABC会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。

1．会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施。

以下措施不恰当的是（）。

A．对于向审计客户提供的鉴证业务，必须要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系

B．对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户

c．对于非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益

D．对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员都独立于该客户

【答案】A

【解析】对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都要求独立于客户。

【考点提示】（3．3独立性）

2．如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。

A．以或有收费形式收取审计费用

B．对该报表发表非标准无保留意见

C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组

D．拒绝承接业务或解除业务约定

【答案】D

【解析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。

【考点提示】（3．3独立性）

（二）ABC会计师事务所承办了甲股份有限公司2008年度财务报表审计业务。

审计过程中注意到以下事项，请依据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》，代A注册会计师做出正确的专业判断。

3.注册会计师在执行有关存货审计的过程中，做出以下关于存货认定的审计程序，其中正确的是（）。

A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

B.从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“所有权”认定的程序

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D．计算帐面上存货的数量、价格和金额是对存货计价正确性的认定

【答案】D

【解析】对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序；从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“完整性”认定的程序；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。

【考点提示】（6．4认定）

4.在执行审计业务时，注册会计师应当按照审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表整体不存在重大错报。

为此，A注册会计师在审计时应当（），将审计风险降至可接受的低水平。

A．向律师进行必要的法律咨询

B．扩大审计程序，以查明事实真相

C．通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据

D．设计审计计划，将重要性水平调整至较高水平

【答案】C

【解析】合理保证会计报表整体不存在重大错报意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。

【考点提示】（6．4认定）

5．在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师不应当从（）认定层次考虑重大错报风险。

A.财务报表层次和各类交易事项

B.资产、负债及所有者权益的账户发生额

C.年度财务报表的列报与披露

D.资产、负债及所有者权益的账户余额

【答案】B

【解析】设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。

【考点提示】（6．4认定）

6.注册会计师发现以下问题，其中属于甲公司违反了对期末账户余额运用的认定中对权利和义务认定的是（）。

A.将抵押的房屋作固定资产入帐B.将未发生的应收帐款入账

C.将发生的费用漏记入账D.漏计预付帐款100万

【答案】A

【解析】A项涉及权利和义务认定；B涉及存在认定；C项和D项涉及完整性认定。

【考点提示】（6．4认定）

7.A注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：

应收账款——C公司2340万元，贷：

主营业务收入2000万元，贷：

应交税费340万元”，通过函证C公司、检查销货记录证实，甲公司实际欠C公司50万元。

那么，管理层对期末账户余额中的（）认定存在问题。

A.存在B.完整性

C.计价或分摊D.权利和义务

【答案】A

【解析】甲公司实际欠款50万元，属于虚构资产，是对期末账户余额运用的认定中的“存在”认定有问题。

【考点提示】（6．4认定）

（三）A注册会计师是P公司2008年度财务报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。

在收集审计证据过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。

根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

8．以下选项中，A注册会计师不应认可的是（）。

A.审计风险越大，需要的审计证据可能越多

B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C.P公司管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少

D.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

【答案】C

【解析】注册会计师一般不能以管理当局的可信赖程度作为减少必要审计证据的理由。

【考点提示】（7．1审计证据）

9．A注册会计师在获取的各类审计证据中，需要考虑审计证据的可靠性。

有关审计证据可靠的下列表述中，A注册会计师认同的是（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据，具有较强的可靠性

B.内部证据未在外部流转，具有较强的可靠性

C.P公司管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性

D.P公司有关管理人员的口头答复，具有较强的可靠性

【答案】A

【解析】

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

【考点提示】（7．1审计证据可靠性）

10.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。

A．P公司连续编号的采购订单

B．P公司编制的成本分配计算表

C．P公司提供的银行对账单

D．P公司管理层提供的声明书

【答案】C

【解析】属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。

选C。

本题考核的是审计证据的可靠性。

属于历年考试的常规考点。

【考点提示】（7．1审计证据可靠性）

（四）C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。

在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

11.注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险的影响。

下列表述正确的是（  ）。

A．评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B．评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C．评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D．评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

【答案】A

【解析】 重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。

 本题考核的是评估的重大错报风险、检查风险和审计证据之间的关系。

【考点提示】（8．4审计风险）

（五）G注册会计师负责对庚公司2008年度财务报表进行审计。

在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断

12．注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，其中不恰当的是（）。

A．考虑人员的适当分派和督导

B．考虑庚公司采用的会计政策

C．实施风险评估程序

D．在选择不为庚公司预见或事先了解的程序

【答案】C

【解析】审计准则第1141号第五十四条，教材有明确的文字表述。

【考点提示】（11．3识别、评估重大错报风险）

13．下列与庚公司侵占资产相关的舞弊风险因素中属于“动机或压力”的是（）。

A．对庚公司存在敌对情绪

B．庚公司某些资产容易被侵占的特性或特定情形

C．庚公司内部控制存在缺陷

D．庚公司管理层或员工不重视相关控制

【答案】A

【解析】选项B和C是舞弊风险因素的“机会”因素，选项D是舞弊风险因素的“借口”因素。

【考点提示】（11．3考虑舞弊风险因素）

（六）F注册会计师负责对巳公司2008年度财务报表进行审计。

在实施进一步审计程序时,F注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断

14.F注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下不恰当的是（）。

A．在确定进一步审计程序的性质时，F注册会计师首先需要考虑的是巳公司认定层次重大错报风险的评估结果

B．F注册会计师应当根据巳公司认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序

C．除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，F注册会计师接下来应当考虑评估的巳公司认定层次重大错报风险产生的原因

D．如果在实施进一步审计程序时拟利用巳公司信息系统生成的信息，F注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据

【答案】D

【解析】在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

【考点提示】（10．2总体应对）

15．实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。

A．细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

B．实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报

C．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，F注册会计师可以考虑实施实质性分析程序

D．F注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险,设计有针对性的细节测试；针对完整性认定设计细节测试时，F注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

【答案】D

【解析】在选项中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

【考点提示】（10．5实质性程序）

（七）D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。

在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

16．下列关于D注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是（）。

A．风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果D注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样

B．当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试

C．控制测试过程中D注册会计师采用审计抽样

D．审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序

【答案】C

【解析】控制测试中不一定适用审计抽样，只有当控制运行留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。

【考点提示】（12．1审计抽样）

17.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，D注册会计师不能认同的是（）。

A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率

B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果

C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

【答案】D

【解析】审计抽样与重大错报风险和检查风险均相关。

审计风险=重大错报风险×检查风险

【考点提示】（12．2抽样风险）

18．A注册会计师计划测试J公司2008年度营业收入的完整性。

以下各项审计程序中,可以实现完整性审计目标的是（）。

A.抽取2008年12月31日开具的销售发票,检查售单价

B.抽取2008年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录

C．从营业收入明细账中抽取2008年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从营业收入明细账中抽取2008年12月31日的明细记录,检查销售单价

【答案】B

【解析】B属于证到账测试J公司2007年度营业收入的完整性;AC测试J公司收入的发生；D测试J公司计价；

【考点提示】（13．3营业收入审计目标）

二、多项选择题（本题共12小题，每小题1分，本题型共12分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）S会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。

针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。

1．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影响，采取的适当补救措施。

选取单项业务进行检查时，（）不应承担该项业务的检查工作。

A．未参与业务的项目负责人

B．项目质量控制复核的人员

C．其他会计师事务所执行业务检查的人员

D．参与业务执行的人员

【答案】BD

【解析】会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。

参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

【考点提示】（4．3业务质量控制准则）

2．项目负责人应当在执行审计业务的过程中，向项目组其他成员强调下列（）事项的重要性。

A．根据具体情况出具审计报告，以保证审计业务的质量

B．按照职业道德规范和专业准则执行审计业务

C．遵守质量控制政策和程序

D．尽可能得降低成本，以保证审计业务的质量

【答案】ABC

【解析】项目负责人应当在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息传达，向项目组其他成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务的质量：

（一）按照审计准则、职业道德规范和法律法规的规定执行审计工作；

（二）遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序；（三）根据具体情况出具适当的审计报告。

【考点提示】（4．3业务质量控制准则）

3．S会计师事务所和注册会计师在承接业务时通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件。

经使用的这些文件应包含以下（）事项，使其制定的政策和程序得到贯彻。

A．简要将业务情况告知项目组，使其了解工作目标

B．使目前所有的政策和程序保持在适用状态

C．明确相关的鉴证业务监督、项目组成员的培训和辅导程序

D．明确对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法

【答案】ABCD

【解析】会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。

这些文件应对的事项包括：

（一）如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；

（二）保证适用的业务准则得以遵守的程序；（三）业务监督、员工培训和辅导的程序；（四）对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；（五）对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；（六）使目前所有的政策和程序保持在适用状态。

【考点提示】（4．3业务质量控制准则）

4.S会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。

同时应当对监控内容给予相应的记录，会计师事务所应当适当记录下列（）事项。

A．制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序

B．对监控程序实施情况的评价

C．识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据

D．对法律法规、职业道德规范和业务准则的遵守情况

【答案】ABC

【解析】会计师事务所应当适当记录下列监控事项：

（一）制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序；

（二）对监控程序实施情况的评价；（三）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。

【考点提示】（4．3业务质量控制准则）

（二）E注册会计师负责对戊公司2008年度财务报表进行审计。

在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

5.在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（　）。

A.查阅内部控制手册文件

B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

C.重新执行某项控制

D.现场观察某项控制的运行

【答案】ABD

【解析】注册会计师应实施下列了解内部控制的程序，

（一）询问被审计单位的人员；

（二）观察特定控制的运用；（三）检查文件和报告；（四）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）。

本题考核的内容属于是了解内部控制的常用审计程序。

C项重新执行某项控制是进行控制测试所采取的程序.

【考点提示】（9．4了解内部控制的程序）

6．在了解戊公司控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（　）。

A.戊公司治理层相对于管理层的独立性

B.戊公司管理层的理念包括管理层对内部控制的理念

C.戊公司员工整体的道德价值观与员工进行沟通

D.戊公司管理层对控制的监督

【答案】ABC

【解析】A、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；B、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；C、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；D、内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。

本题考核的内容是了解内部控制中的了解控制环境的题目。

【考点提示】（9．4了解控制环境）

7．戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（　）。

A. 将内部证据与外部信息来源相比较

B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查

C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价

D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

【答案】ABD

【解析】注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。

本题考核的是控制活动中的业绩评价的内容。

【考点提示】（9．4控制活动）

8.为了识别戊公司潜在错报的类型，E注册会计师应当了解戊公司与审计相关的内部控制。

下列事项中，E注册会计师需要了解（）。

A.戊公司对控制的监督

B.戊公司管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法

C.戊公司采用的与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通

D.戊公司重大资本支出和股票发行的授权程序

【答案】ABCD

【解析】内部控制包括：

（一）控制环境；

（二）被审计单位的风险评估过程；（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；（四）控制活动；（五）对控制的监督。

【考点提示】（9．4内部控制）

9.为了获取有效的审计证据，E注册会计师应当实施的风险评估程序有（）。

A.观察经营场所

B.追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程

C.计算内部控制生成和记录

D.询问公司有关人员

【答案】AD

【解析】注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

（一）询问；

（二）观察；（三）检查；（四）分析程序。

【考点提示】（9．2风险评估程序）

10.在评价戊公司控制环境时，E注册会计师需要考虑的因素包括（）。

A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

B.戊公司人力资源政策与做法

C.戊公司管理当局的理念和经营风格

D.戊公司采购是否经过授权审批

【答案】ABC

【解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：

（一）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

（二）对胜任能力的重视；（三）治理当局的参与程度；（四）管理当局的理念和经营风格；（五）组织结构；（六）职权与责任的分配；（七）人力资源政策与做法。

选项D为控制活动的内容。

【考点提示】（9．4控制环境）

（三）G注册会计师负责对庚公司2008年度财务报表进行审计。

在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

11。

在对与存货有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。

下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（　）。

A. 对账面金额较小的存货实施监盘程序

B. 不预先通知存货监盘地点

C. 对销货交易的具体条款进行函证

D. 对大额银行存款进行函证

【答案】ABC

【解析】注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：

（１）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（２）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（３）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（４）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

【考点提示】（10．2审计程序的不可预见性）

12．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被庚公司管理层预见或事先了解。

G注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。

A．对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

B．调整实施审计程序的时间，使庚公司不可预期

C.采取审计抽样方法，抽取的测试样本

D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知庚公司所选定的测试地点

【答案】ABD

【解析】审计程序的不可预见性包括ABCD选项.注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：

（１）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（２）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（３）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（４）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

【考点提示】（10．2审计程序的不可预见性）

三、判断题（本题5小题，每题1分，本题题型共5分。

你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。

每小题判断正确的得1分；每小题判