注册会计师会计考试试题四.docx
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注册会计师会计考试试题四
注册会计师会计考试试题（四）
一、案例分析（共20小题,共20.0分）
第1题
正保公司2008年度归属于普通股股东的净利润为40000万元，归属于优先股股东的净利润为1000万元，发行在外普通股加权平均数为100000万股。
年初已发行在外的潜在普通股有：
（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。
（2）经批准于2008年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1000元，取得总收入50400万元。
该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2009年1月1日起利息按年支付；债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；⑥按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数；⑦稀释性每股收益计算结果保留4位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。
当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，所得税税率为25%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是（ ）。
A 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数
B 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润
C 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
D 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
第2题
甲公司2008年度的稀释每股收益是（ ）元。
A 0.4000
B 0.3000
C 0.3846
D 0.3809
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]①股份期权增力D股数=12000-12000×8/12=4000（万股）
②可转换公司债券中负债成份的公允价值
=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7（万元）
权益成份的公允价值=50400-47772.7=2627.3（万元）
假设转换所增加的净利润=47772.7×4%×（1-25%）=1433.18（万元）
假设转换所增加的普通股股数=47772.7/10×1=4777.27（万股）
增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30（元/股）
③基本每股收益=40000/100000=0.4（元/股）
④股份期权和可转换债券都具有稀释性，股份期权稀释性较大，稀释每股收益计算表：
净利润
股数（万股）
每股收益
稀释性
基本每股收益
40000
100000
0.4
股份期权
-
4000
40000
104000
0.3846
稀释
可转换公司债券
1433.18
4777.27
41433.18
108777.27
0.3809
稀释
第3题
下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是（ ）。
A 所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B 不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C 存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D 与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。
第4题
甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。
该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。
有关资料如下：
（1）2007年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元（含增值税），职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。
2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。
（2）该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元、1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。
按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
（3）甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。
（4）因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元，更新改造时发生的支出2000万元，2011年6月达到预定可使用状态。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。
甲公司建造该流水线的成本是（ ）万元。
A 7524
B 7520
C 7420
D 7020
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]流水线的成本=4000+720+1100+1200+100+400+4=7524（万元）
第5题
下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。
A 按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
B 按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
C 按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
D 按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益的，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
第6题
甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是（ ）万元。
A 121.8
B 188.1
C 147.37
D 135.09
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]设备A的折旧额
=[7524×2016/（2016+1728+2880+1296）]/10×3/12=47.88（万元）
设备B的折旧额
=[7524×1728/（2016+1728+2880+1296）]/15×3/12=27.36（万元）
设备C的折旧额
=[7524×2880/（2016+1728+2880+1296）]/20×3/12=34.2（万元）
设备D的折旧额
=[7524×1296/（2016+1728+2880+1296）]/12×3/12=25.65（万元）
流水线的折旧额=135.09（万元）
第7题
下列有关固定资产的核算，说法不正确的是（ ）。
A 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
B 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备
C 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录
D 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应直接计入当期损益
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本。
第8题
甲公司就该C设备更新后的账面价值为（ ）万元。
A 2902.88
B 4736
C 2736
D 2257.2
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]设备C的入账价值=[7524×2880/（2016+1728+2880+1296）]=2736（万元）
替换前的账面价值=2736-2736/20×3/12-2736/20×3-2736/20×3/12
=2736-478.8=2257.2（万元）
加：
更新改造时发生的支出2000万元
减：
替换零部件的账面价值=1641.6-478.8×1641.6/2736=1354.32（万元）
更新后的账面价值=2257.2+2000-1354.32=2902.88（万元）
第9题
甲公司为笔记本电脑生产企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2008年12月31日甲公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.41万元。
在2008年9月26日甲公司与M公司签订销售合同：
甲公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台售价为1.5万元。
2008年12月31日该笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费为每台0.05万元。
甲公司于2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。
货款均已收到。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：
甲公司2008年年末库存笔记本中有合同部分应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A 400
B 14500
C 480
D 0
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]由于甲公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的3000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
有合同部分存货的可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元）
账面成本=10000×1.41=14100（万元）
因为成本小于可变现净值，所以计提的存货跌价准备金额为0。
第10题
甲公司2008年年末库存笔记本中无合同部分应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A 400
B 4230
C 480
D 0
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]没有合同部分存货的可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），账面成本=3000×1.41=4230（万元），计提的存货跌价准备金额=4230-3750=480（万元）。
第11题
2009年4月6日销售笔记本电脑结转的存货跌价准备为（ ）万元。
A 0
B 141
C 16
D 480
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]2009年4月6日销售笔记本电脑应结转的存货跌价准备=480×141/4230=16（万元）。
第12题
甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%，适用企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
2008年度实现利润总额2000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。
2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
日后期间，发生如下会计事项：
（1）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费（不考虑增值税）。
至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入、结算手续费、结转销售成本，增值税专用发票已开具。
每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。
2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于2008年10月1日开工，至2009年3月31日完工交货。
至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。
2008年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。
在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额（ ）万元。
A 520
B 600
C 640
D 720
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]事项一：
2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：
借：
以前年度损益调整 10000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000
贷：
应收账款 11700000
借：
发出商品 8000000
贷：
以前年度损益调整 8000000
借：
应收账款 50000
贷：
以前年度损益调整 （10000000×5‰）50000
借：
以前年度损益调整 800000
贷：
存货跌价准备 800000
借：
递延所得税资产 （800000×25%）200000
贷：
以前年度损益调整 200000
借：
应交税费——应交所得税
[（10000000-8000000-50000）×25%]487500
贷：
以前年度损益调整 487500
借：
利润分配——未分配利润 1856250
盈余公积 206250
贷：
以前年度损益调整 2062500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720（万元）。
事项二：
2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。
甲公司2008年年底确认的合同收入=702/（1+17%）×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/（1+17%）×25%=150（万元），合同成本：
（120+360）×25%=120（万元）。
应编制的调整分录为：
借：
以前年度损益调整——营业收入 1500000
贷：
工程施工——合同毛利 1500000
借：
应交税费——应交增值税（销项税额） （1500000×17%）255000
贷：
应收账款 255000
借：
应交税费——应交所得税 375000
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 375000
借：
利润分配——未分配利润 1012500
盈余公积 112500
贷：
以前年度损益调整 1125000
关于本事项，甲公司原处理中，记入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=120（工程施工——合同成本）+180[工程施工——合同毛利：
702×50%/（1+17%）-120]-210.6/（1+17%）（工程结算）=120（万元），所以调减“存货”项目的金额时，最多调减120万元。
而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是150万元，大于最高限度120万元，所以应调减120万元。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-120=600（万元）。
第13题
甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（ ）万元。
A 242.65
B 281.75
C 256.25
D 268.15
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+25.5+37.5=281.75（万元）
第14题
甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加（ ）。
A “递延所得税负债”122.73万元
B “递延所得税资产”57.5万元
C “递延所得税负债”160.23万元
D “递延所得税资产”20万元
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
第15题
甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“盈余公积”项目金额（ ）万元。
A 20.3611
B 23.5389
C 31.875
D 35.0389
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]应调减的原资产负债表“盈余公积”项目金额=20.625+11.25=31.875（万元）
第16题
A公司与C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；2008年及2009年发生如下交易或事项：
（1）A公司于2008年1月取得B公司30%的股权，实际支付的价款5000万元。
当日，B公司可辨认净资产账面价值为17500万元，公允价值为18000万元。
取得投资时，B公司除一批X商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备；该项固定资产的账面原价为1500万元，B公司预计使用年限为10年，已使用4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。
取得投资时剩余使用年限为6年，公允价值为1200万元。
A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。
（2）2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。
（3）B公司2008年度实现净利润2220万元。
截至2008年12月31日，X商品已对外出售40%，Y商品已对外出售70%。
当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元。
（4）2009年3月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的B公司长期股权投资及自产产品与C公司的一项无形资产和投资性房地产进行交换。
A公司换出的对B公司长期股权投资的公允价值为6000万元，换出存货的账面成本为70万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。
C公司换出无形资产的账面原价为2700万元，已累计摊销900万元，公允价值为2090万元。
换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧（摊销）3500万元，公允价值为4000万元。
C公司另支付补价27万元。
假定A公司与C公司换出资产均未计提减值准备；不考虑交换过程中除增值税以外的其他相关税费；A公司将换入的房地产作为投资性房地产核算；C公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算，将换入的商品作为库存商品核算。
假定该项交换具有商业实质。
（不考虑所得税影响）
根据上述资料，回答下列问题：
A公司取得该项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A 5400
B 5000
C 5250
D 4000
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
第17题
A公司2008年年末应确认的投资收益为（ ）万元。
A 627
B 564
C 600
D 588
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]调整后B公司2008年度的净利润=2220-（1200/6-1500/10）-（800-600）×40%-（700-400）×（1-70%）=2000（万元）
A公司应确认的投资收益=2000×30%=600（万元）
第18题
A公司换入无形资产的入账价值为（ ）万元。
A 6090
B 2090
C 2084.17
D 2099.27
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]A公司换入资产价值总额=6000+100+100×17%-27=6090（万元）
A公司换入无形资产应分配的价值=6090×[2090/（2090+4000）]=2090（万元）
第19题
该项非货币性资产交换对C公司
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