暨南大学《中级财务会计》复习资料.docx

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暨南大学《中级财务会计》复习资料

长期待摊费用：

企业已经支出，摊销期限在一年以上

特征：

（1）属于长期资产

（2）已支出（3）以后会计期间收益

第七章固定资产——初始确认与计量

基本特征1、持有目的2、使用期限3、实物形态

确认：

1、经济利益很可能流入企业2、成本能可靠计量

分类：

1、经济用途2、所有权3、使用情况

3、固定费用的分摊问题：

按比例分摊；固定资产建造期间借款费用的处理问题：

达到预定可使用状态前资本化

4、商业实质的判断：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

关联方的非货币性交换可能不具商业实质。

非货币性资产交换的会计处理

（1）不符合商业实质，不涉及补价：

换人资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关的税费（不确认非货币性交换收益）

（2）不符合商业实质，涉及补价——不确认损益

支付补价：

换人资产成本=换出资产账面价值+支付的补价和应付的相关税费用

收到补价：

换人资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+相关税费

（3）符合商业实质，不涉及补价

6、投资性房地产：

赚取租金、资本增值、两者兼有

7、投资性房地产后续计量：

成本模式、公允价值模式

货币性资产：

指企业持有的货币资产及将以固定或可确定金额的货币收取的资产

货币资产与非货币性资产的主要区别：

资产在未来为企业带来的经济利益及货币金额是否固定或可确定

非货币性资产交易的确定：

涉及少量补价的情况下，以补价占整个交易金额的比例低于25%作为参考。

非货币性资产交换的确认与计量：

1、公允价值计量——具有商业实质（重要条件），且换人或换出资产的公允价值能够可靠计量（基本条件）。

2、按账面价值计量：

不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的

第八章固定资产——后续确认与计量

1、固定资产使用中的支出

受益期在一年或一个营业周期以上——资本性支出

资本支出：

使固定资产的经济效益在原有基础上得到显著：

改良

收益支出：

保持或恢复固定资产的性能指标。

2、固定资产处置：

固定资产清理账户，清理结果计入当期损益

3、固定资产减值：

一经计提，不许转回

4、折旧：

将固定资产的成本系统地分配于各个会计期间的过程；

影响因素：

原始成本和预计净残值、使用寿命、折旧方法

5、年限平均法：

直观、计算简便

加速折旧法：

配比原则（折旧费用与经济利益）；财务利益，延迟缴纳所得税的时间；稳健性

第9章无形资产

1、特征：

无实物形态；带来经济利益；经济利益有较大的不确定性；持有目的

2、商誉：

一个企业超过同行业同等规模企业正常盈利水平的获利能力

第10章流动负债与或有事项

1、负债基本特征：

现时义务；导致企业未来经济利益的流出；导致此项义务的交易或其他事项已经发生；确定的偿还金额、日期

2、流动负债分类：

按应偿付金额确定与否：

有确定金额、金额取决于企业经营结果（各种应交税费）、需要估计金额、或有负债

3、或有事项——指由于过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

或有事项义务确认为预计负债的条件：

（1）现时义务

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）现时义务的金额能可靠计量

或有负债：

过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实或现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

例：

未决诉讼、产品质量担保债务

在会计报表附注中披露的主要信息：

预计负债：

1、种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的原因2、各种预计负债的期初、期末余额和本期变动情况3与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确定的预期补偿金额

第11章长期负债

长期负债：

不需要动用企业的流动资产在短期内支付的负债项目。

借款费用：

因借款而发生的利息及其他相关成本：

借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，外币借款而发生的汇兑差额

借入专门借款案例：

当期实际发生净利息费用全部资本化。

占用一般借款：

累计资产支出加权平均数乘一般借款的资本化率

暂停资本化的条件：

构建或生产发生非正常中断、中断时间超过3个月。

长期借款：

是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的借款。

应付公司债：

溢价发行，溢价摊销陆续冲减企业的利息费用；折价发行通过折价摊销陆续增加企业的利息费用。

可转换公司债：

1、发行时——确认转换权价值（初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积——其他资本公积）

2、转换时——账面价值法（将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益，将借贷之间的差额贷记资本公积——股本溢价）

融资租赁的核算：

如果租赁资产在企业资产总额比例大于30%，租入时：

按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

最低租赁付款额（最小负债）=各期租金之和+行使优惠购买权支付的金额（+担保资产余值）

债务重组：

指债务人财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的方式：

1、以资产清偿债务（现金、非现金、货物——视同销售处理、固定资产）、2、债务转为资本（债务人：

债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值与股本之间的差额作为资本公积。

债权人：

因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值作长期股权投资）、3、修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组；附或有条件的债务重组）、4、以上3种方式的组合。

第12章所有者权益

所有者权益：

代表的是对企业净资产的要求权，是一种剩余权益。

所有者权益是所有者的投入资本和资本增值

库存股——核算企业收购，转让或注销的本公司的股票。

是实收资本的备抵账户。

资本公积：

由投资者投入，但不能构成实收资本，或从其他来源获得，由所有者享有的资金（直接计入所有者权益的利得和损失）。

主要用于转增资本、弥补亏损。

留存收益：

企业积累的税后利润形成的资本——指定用途的留存收益（盈余公积）未指定用途的留存收益（未分配利润）

使用：

弥补亏损、转增资本（转增后，留存的盈余公积不得低于注册资本的25%）、分配股利

第13章收入

收入：

广义——除投资者出资外所有活动形成的经济利益的流入（除了狭义，还包括公允价值变动收益、营业外收入）；狭义——限定在企业日常活动所形成的经济利益流入。

（营业收入、投资收益）

企业收入的确认涉及一个原则，两个问题——实现原则（确认收入时，产生收入的交易已经完成，交易合同规定企业必须履行的责任已经履行）；收入时间的确定、收入金额的确定。

（1）销售商品——销售成立时确认，正常确认

（2）提供劳务的收入——根据合同完成的比例确认，提前确认

（3）让渡资产使用权的收入——时间比例确认，递延确认

（4）特殊销售——收到现金时确认，递延确认

销售时点收入的确认与计量：

（符合下列全部条件时才能予以确认）

（1）商品所有权，主要风险及报酬转移给购货方

（2）既没保留继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

（3）收入金额能够可靠计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业

（5）相关成本可靠计量

交货前收入的确认与计量——某些生产周期较长的行业、某些资产使用权的提供和劳务的完成需要一个以上的会计期间。

对于这些行业和业务所产生的收入，一般要在交货前根据生产、劳务和资产使用的完成程度和时间比例来确认其收入。

交货后收入的确认和计量——稳健性原则，企业会计在收到款项后（交货后）确认销售收入，并同时结转产品成本——代销、附有退货条款的销售、售后回购。

收入的列示与披露——

（1）确认收入所采用的会计政策

（2）本期确认的每一重大收入类别的金额

狭义费用——营业费用（营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失；广义费用还包括：

公允价值变动损失、资产减值损失、营业外支出、所得税费用）

支出：

指资产的减少（偿债性、成本性、费用先、权益性）

费用：

与收入相配合，计算出利润，期间化的耗费

成本：

对象化的耗费

第14章所得税会计

所得税会计需要对企业有关的所得税业务进行相应会计处理。

包括确定企业一个会计期间应纳税所得额，并根据应纳税所得额和适用税率计算所得税费用

会计利润与纳税所得的差异：

原因：

会计与税收各自独立、适当分离的原则。

两者目的不同，确认、计量方法范围不同

永久性差异——由于会计准则与税法在确认收入、收益、费用或损失的口径或范围不同产生的会计利润与纳税所得之间的差异。

暂时性差异——资产或负债的账面价值（指按照会计准则进行核算后在资产负债表中列示的金额）与其计税基础（未来不需要交税的资产价值）之间的差额。

1）资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异

2）资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异

负债的计税基础：

未来不可以抵扣的负债价值

3）负债账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异资

4）负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异

时间性差异由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异

在两种计税差异中，由于永久性差异是单向的不可逆转的，故其会计处理原则应以税法的规定为基础，将会计所得调整为应税所得，暂时性差异是暂时的、可逆转的，因而所得税会计的核心就集中在对这种差异的会计处理上。

所得税费用的确认方法：

（一）应付税款法——按照税法计算的应交所得税确认当前所得税费用，不确认递延所得税费用。

（二）资产负债表债务法——从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，对于两者的差额分别应纳税暂时性差异与可递减暂时性差异，确认相关的递延所得税负债（指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算的负债。

属于应付的税款，在未来期间转为应纳税额）与递延所得税资产。

（指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算的负债。

属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税额）

资产负债表债务法再会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当前所得税费用和递延所得税费用（或收益）

应交所得税=应纳税所得额*适用税率

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益）

资产负债表债务法的基本核算程序★

（1）确定资产、负债的账面价值

（2）确定资产负债的计税基础（3）比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异（4）确认递延所得税资产与负债（在所得税税率发生变动时调整递延所得税资产与负债）（5）计算应交所得税（6）计算所得税费用

第15章租赁会计

租赁：

在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。

融资租赁：

实质上转移了与资产所有权有关的全部风险（经营情况变化造成相关收益的变动，由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失）和报酬的租赁。

所有权最终可能转移，也可能不转移。

融资租赁——承租人的会计处理

（1）租赁开始日的会计处理——租赁资产公允价值和最低租赁付款额（各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额或承租人担保余值）的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值。

最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者之间的差异就是未确认融资费用。

（2）初始直接费用的会计处理——登记为租赁资产价值

（3）未确认融资费用的分摊

（4）租赁资产折旧的处理

（5）履约成本的会计处理（6）或有租金的会计处理（7）租赁期届满是的会计处理

融资租赁——出租人的会计处理

（1）租赁开始日的会计处理——将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值。

（2）初始直接费用的会计处理——冲减未实现融资收益

（3）未实现融资收益的分配——最低租赁收款额（各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额或担保余值）、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额

（4）未担保余值发生变动时的会计处理

（5）或有租金的会计处理——根据权责发生制原则，确认为当期收入（6）租赁期满时的会计处理（7）相关会计信息披露。

经营租赁的会计处理——承租人只需将所支付的租金按一定的方法确认为当期费用；出租人可能对经营租赁提供激励措施，如：

免租期、承担承租人的某些费用

承租人在财务报告中应披露与经营租赁有关的重大事项——不可撤销经营租赁的最低付款额。

出租人将出租资产仍作为自己的资产列入资产负债表内（出租的资产为：

固定资产——净值、流动资产——摊余价值）

售后租回的会计处理

首先认定此项租赁是融资租赁还是经营租赁。

出租人——这种租赁业务同一般租赁在会计处理上没有区别

承租人——如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；如果形成一项经营租赁，售价与账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支出比例分摊，作为租金费用的调整；有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应计入当期损益。

第16章会计变更及差错更正

会计变更，一般可分为会计政策变更（企业对相同的交易或事项有原来的会计政策改用另一会计政策的行为）、会计估计变更（由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整）、会计主体变更（一家企业主体的构成发生了变化）

会计差错——主要是指前期差错（没有运用或错误运用下列两种信息——编制财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得可靠的信息），而对前期财务报表造成忽略或错报）。