作业成本法下快递行业的成本控制研究毕业论文.docx
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作业成本法下快递行业的成本控制研究毕业论文
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摘要
自21世纪以来作业成本法问世以来，其在外速递物流企业得到了广泛应用，但是内速递物流企业对作业成本法的应还处初始阶段。
当前益激烈的行业竞争与不景气的宏观经济环境，国内诸多速递物流企业也逐步采用作业成本法进行成本管理以促进企业发展，但是在具体运用屮存在作业成本法流于形式、员工作业成本控制意识不高笠问题有待解决。
本着发展、完善速递物流企业成本控制理论和引淨速递物流企业进行有效成本控制的研究目标，本文采用文献分析、比较分析和理论与案例分析相结合的方法对作业成本法在速递物流企业成本控制中的应用进行研究。
关键词：
作业成本法；顺丰；成本
ABSTRACT
Homeworkcostmethodsincethe21stcenturysincetheadventoftheexpresslogisticsenterpriseshasbeenwidelyapplied,buttheCourierlogisticsenterprisesshouldbestillattheinitialstageofhomeworkcostmethod.right,formerincreasinglyfierceindustrycompetitionandweakmacroeconomicenvironment,thedomesticmanyexpresslogisticsenterprisesalsograduallyhomeworkcostmethodisadoptedtoimprovethecostmanagementtopromoteenterprisedevelopment,butintheconcreteshippedoffhomeworkcostmethodbecomeamereformality,staffcostcontrolawarenessisnothighdailihomeworkprobl顺丰tobesolved.Inlinewiththedevelopment,improvethenetexpressCourierlogisticsenterprisecostcontroltheoryandlogisticsenterprisestocarryouteffectivecostcontrolresearchtarget,thispaperadoptsliteratureanalysis,comparativeanalysisandcaseanalysismethodofcombiningthetheorywiththehomeworkcostmethodintheapplicationofexpressdeliveryoflogisticsenterprisecostcontrolisstudied.
Keywords:
Homeworkcostmethod;SF-Express;cost
第一章绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
作业成本法以及由其衍生的成本管理法由于企业内部环境的变化而产生，而随着企业外部环境的巨变，更加促进了该种方法的发展和应用。
作业成本核算与管理方法不仅注重作业效率，而且对作业的质量也有较高的标准，这一方法是对于企业经营的全过程来讲的，是一种结合JIT与全面质量管理理念的成本核算与管理方法。
JIT以高科技为基础，这种制度要求企业以客户对于产品的数量、质量以及交货时间等的特定需求来管理生产过程，满足顾客的需求，是一种针对客户需求来安排生产的由后及前的拉动式管理生产的制度。
该制度的目标是使得企业生产经营达到最高的效益，生产经营的整个流程能够协调运作，准确无误的进行。
全面质量管理是达到以上目标的保障。
因为对于一些作业，它们并不符合质量要求，该种作业因而并不会创造价值。
这些不创造价值的作业，不仅最终不能满足顾客的需求，而且消耗了大量的人力、物力、财力等资源，所以企业在生产经营过程中应当运用全面质量管理的方法。
1.1.2研究意义
现代企业的生产模式已经由传统的品种少、批量大转变为品种多、批量少，这一转变导致传统的成本核算与管理方法失去原有的适用环境，而且传统的成本制度也无法合理的对企业内部的成本加以管理和控制，本文研究的主要是一种适应现代企业发展的全新的成本核算与管理方法，自然对现今乃至未来的企业的发展具有重要意义，其意义主要体现在从成本核算及其决策角度来看和从成本管理的角度看
1.2国内外研究现状
1.2.1国外作业成本研究现状
上世纪八十年代后期，许多西方的会计学者开始质疑传统的成本会计核算体系，并对其进行了彻底地反思。
有关作业会计的研究开始兴起，作业成本法逐步产生，并在90年代基本形成了作业成本体系（简称ABC）。
库拍和卡普兰认为，ABC的本质在于通过对“作业”的分析来合理的对间接费用进行分配，然后根据成本动因，得出引起成本发生的根本原因，并进而科学的核算，以及有效的控制作业成本，改善和再造企业的生产过程。
之后库拍和卡普兰分别针对八个比较大的公司进行该种方法的试点研究，分析总结得出了《推进作业基础成本管理：
从行动到分析》。
恩斯特·杨（Ernst.Young）的思想引起了成本管理的一场革命，他于20世纪80年代首次提出了基于动态控制成本的作业成本理论，即通过对动态作业过程的跟踪，然后合理控制成本的思想；“成本企画”理论产生于丰田汽车公司的汽车生产线，该理论将成本管理提到产品的开发设计层面，改变了原有的只在经营管理下游才有成本管理的观念，在理论上具有重要意义。
1.2.2国内作业成本研究现状
从1992年开始，我国学者对于作业管理研究慢慢兴起，但当时主要通过学习并介绍外国学者的先进研究成果。
伴随着作业成本管理理论的引进，作业成本管理的应用问题受到了国内许多学者的关注，在国内掀起了作业成本管理理论与实践研究的潮流。
邱纭、叶飞帆发表的《全面供应链管理与作业成本控制系统》，也涉及了如何在全面管理供应链的过程中构建作业成本控制体系的问题，对于有效全面的控制成本，从而最大化的降低成本，提升竞争力，达到价值最大化增值的企业经营目标，让企业在竞争中处于优势，立于不败之地。
1.3研究方法及内容
1.3.1研究的主要方法
根据研究目标和内容选择适当的研究方法，是保证研究能够取得成效的基础。
因此本文研究主要采用下述方法：
文献研究方法，以规范研究为主，以案例分析为辅。
基于作业成本法的企业成本控制体系，有其特定的理论基础。
本文通过搜集查阅作业成本法和企业成本控制体系的相关理论文献，其各组成要素即相对独立又相互结合渗透。
所以，本文将采用理论演绎、比较分析等规范研究的常用方法。
首先对作业成本法及企业成本控制的相关理论进行分析，并以此为基础，引入双重成本控制标准的概念。
将作业成本法与双重成本控制标准相结合，构建了作业成本下的“基准——样板”双重标准成本控制体系。
并对该成本控制系统的各个组成部分进行详细阐述。
同时，本文还将辅之以必要的案例研究，采用实地调查研究的方法，深入到实际生产过程，进行大量访谈交流、计算分析，筛选数据，说明双重标准成本控制体系在企业中的适用性问题。
进一步为此种新型的作业成本控制体系在企业中的建立和运行提供相应的指导。
最后，针对此种基于作业成本法的企业成本控制体系的运用提出建议。
1.3.2研究的主要内容
传统的成本控制体系逐渐显露出其固有的弊端，不能适应企业内外部环境的巨大变化。
而作业成本法应运而生，作业成本法的理论基础：
产品消耗作业，作业消耗资源。
该方法克服了传统成本核算方法的缺陷，即对间接费用分配不均。
首先把企业的产品或者服务分解成许多个作业，然后把企业所耗费的成本通过资源动因分配到相应的作业或作业成本库，最后将作业或作业成本库通过最佳的作业成本动因分配到不同的产品中。
在先进的制造环境中，该方法为分配间接费用提供了崭新的思路。
但是在将作业成本法运用到企业成本控制系统的过程应中，却存在着成本控制标准单一、静态化的缺陷，致使该种成本控制体系下的成本控制效果不能明显提高。
基于此，本文将在作业成本法和企业成本控制现有理论的基础上，引入双重成本控制标准的概念，建立新的作业成本控制体系。
第二章作业成本法概述及企业成本控制理论分析
2.1物流成本相关论述
2.1.1成本的概念
开展某项生产经营活动和为了达到某些目的过程中耗费掉的各项资源的货币表现。
2.1.2物流成本的概念
关于物流成本的最早论述于1956年HowardLewis，JamesCulleton，JackSteel所著的《物资分销在航空货中的地位》一书中首次提出，并将重心从计算单项物流成本转移到了比较有关联的环节的物流成本。
对物流成本的定义指货物在物流各环节所耗费的各种费用。
2.1.3物流成本的几种重要理论学说
1．“黑大陆”学说
被誉为当代管理大师的PeterDrucker在1962年发表了一篇名为《经济的黑大陆》的文章，将物流形象比作“一块未开垦的处女地”，指出“流通是经济领域里的黑暗大陆”，着重说明了应该对流通以及流通过程中的物流管理重视。
2．物流成本冰山学说
最早由日本的早稻田大学西泽修教授提出，他在对物流成本的研究时发现，用财务会计制度和会计核算方法划分的物流成本都只包含了物流一小部分，并不能完全反映出物流费用的实际情况。
在实际情况中，运输和保管费一般只含企业付给其他企业的费用，这些外付费又只是企业全部物流费用的冰山一角，所以他把这种情况比作“物流冰山”。
3．“第三利润源”学说
1970年，由日本的早稻田大学教授西泽修提出。
在他同年发表的《流通费用》一书中指出：
当第一利润源泉和第二利润源泉不能继续发掘时，物流可以作为企业增加利润的第三利润源泉。
在书中他说到：
我们可以利用降低企业的物流成本，把降低了的那部分物流成本加到企业利润中，从而增加了企业利润，即“不为人知的第三利润源泉。
4．效益背反理论
效益背反理论主要说明服务水平提高为企业增加业务量和收入的同时，企业的物流成本也会增加，但物流服务水平和物流成本并不是呈线性关系。
物流服务水平的增长，必定伴随物流成本的增长；但反之，物流成本的增长不一定伴随物流服务的提高
2.1.4物流成本的构成
包装、运输、配送、装卸搬运、储存、流通加工和信息服务七项活动组成了物流企业所要提供的服务的内容。
而且我们可以知道物流企业为顾客提供的“商品”其实就是服务，和制造企业的区别就是将有形的商品转化成了无形的产品即服务。
但其实核心目的是和制造企业很相似，对企业成本管理和控制都可以说是对产品管理的成本。
所以，我们对物流企业的成本构成就可以根据制造企业的成本构成来分划。
可以将物流企业的成本构成分划成两大类：
营运成本和非营运成本。
营运成本就是指和企业所提供的物流服务有直接关系的成本，包含直接人工、直接材料和间接费用；非营运成本包含在物流企业活动中耗费掉的管理、销售费用等。
2.2物流成本控制
2.2.1物流成本控制的含义
在物流过程中，对物流成本产生的耗费进行约束和调节，以事先定好的标准进行全面督查，找出偏差并纠正，直到最终达到甚至超过预定的物流成本目标，使物流成本不断的降低。
2.2.2物流成本控制原则
为了对物流的成本有效控制，下面原则必须要遵行：
1、经济原则
这里“经济”指“节约”，指通过进行物流成本控制发生的成本，不应高于应缺少控制而失去的收益，是提高经济效益的核心。
2、全面原则
物流成本控制中的全面原则主要有三个意思：
（1）全过程控制。
指对物流成本的控制不仅仅限于生产的过程，应包括企业经营活动全过程。
（2）全方位控制。
指物流成本控制在对各项费用所发生的成本进行控制的同时，还要对费用发生的用途和时间进行控制，确保支出合理。
（3）全员控制。
指物流控制不但要有专门的人员参与，还要求全体员工积极参加。
3、权、责、利相结合原则
要想切实贯彻权、责、利相结合的原则，同时要求全员参与，就必须由最高领导层赋予推动。
4、重点控制原则
对一些常规之外又不能忽略的差异进行控制，意在保证管理人员能将精力集中于标准之外的某些重要事情上。
2.2.3物流成本控制目标
1、明确物流成本控制思想，即企业想通过达到预先定下的目标降低物流成本；
2、找出对物流成本控制目标有影响的因素并分析；
3、要有明确的物流成本目标，因为条件和角度的不同都会导致物流成本控制目标不同。
2.3作业成本法综述
2.3.1作业成本法的概念
作业成本法（activitybasedcosting,ABC）主要是对间接成本进行管理，能更加精确的把间接成本分配到产品、作业、服务和顾客的一种方法，体现出了一种多元化和精细化的成本计算和管理思想。
2.3.2作业成本法的基本原理
作业成本法的基本原理：
作业被产品消耗，资源被作业消耗。
作业成本法是以作业为基本单位，把成本核算深入到作业层次中，按作业动因分配到作业层次。
具体来说就是把企业消耗的资源通过作业的形式表现出来。
2.3.3作业成本法的实施步骤
第三章对快递企业成本的分析——以顺丰为例
3.1快递行业概况及顺丰相关生产活动分析
速递业务或称快递业务是指承运方将托运方指定在特定时间内运达目的地的物品，以最快的运输方式运递和配送到指定目的地或目标客户手中。
我国常见的快递公司有顺丰、申通、中通、EMS、宅急送等，但只,目前的快递企业的成本都是居高不下，相关调查显示表面其成本的分配方式不合理是导致快递企业的一个重要因素，不仅困扰着物流公司自身的发展,也在很大程度上阻碍了电子商务平台的发展，甚至造成一些用户对电子商务平台的弃用。
自1993年开办至今，顺丰快递业务经历了30余年的发展，快递市场日趋成熟，中国顺丰也确立了“顺丰快递业务是顺丰精品业务、重点业务、竞争性业务，要突出发展”的战略思想。
从2003年起，顺丰快递公司在顺丰内部掀起了一系列快递革命的浪潮。
全心、全速、全球的经营理念；
限时未达、原银奉还的服务理念；次晨达、次日递、全夜航等快递子品牌相继构建；承诺服务等一系列改革不断推出，提高了顺丰快递业务的知名度和美誉度，团队凝聚力得到提升，顺丰快递业务进入健康、协调发展轨道。
然而，国际贸易的繁荣、外资引进的增加以及电子商务的蓬勃发展，对配送服务提出了更高要求，特别是要提供及时、快捷、准确中等以上城市和绝大多数乡镇。
如此发达的配送网络提高了顺丰发展速递物流业务的市场竞争力。
3.2顺丰现阶段成本控制主要出现的问题
将顺丰快递物流公司的要生产作业环节括菅业环节、分拣环节、运输环节、投递环节和支持性的作业，为约成本提高效益，公彳对成本的控制采取了系列的铅施，加强了工作人的成本控制意识，釆了作业成本法的成本核算
方法，大力推行责任中心损益核总制度，成立速递货任中心专门从事速递业务营销、齊业、分拣、运输、投递、服务和管理等工作，取得了定的成果，们足仍然存在济辟题。
3.2.1业务边界不淸晰，組织结构待完善
要做到公司的科学化经营，并打利于更好的沾适应责任中心损益核算系统的应用，明确的业务边界及清晰完善的纽组织结构是必备的条件。
但是在目前的公司经营过程中，各作业环节的资产、人员等基本信总是界定不清，同时在织结构和人员配置分工方面，各作业环节没设立独立的财务部门，包括会计核算、管理会计部门和预算部门等，举例來说，对于一些重大的业务邮寄时间（如双十一、元旦等）设立机动灵活的策划、管理部门等方法来降低常设部门的成本。
3.2.2业务预算不充分，成本控制目的不清晰
顺丰整个公司现在在管理制度上面存在的一些问题主要体现在问题的责任主体不清晰和明了。
各项的费用之间预算联系不够亲密。
例如在经营过程中的预算和财务部门之间的预算之间产生矛盾、冲突等。
各种预算之间未能进行有效的对接，难以形成一套有效的、统一的、全面的预算系统。
在预算的体系中，由于支出的相关指标没有进行准确的按照规章制度进行，所以造成成本的预算编制不科学。
然而收入的指标却没有充分的考虑市场的变化因素，由于市场的变化巨大，所以更加难以把握。
公司的分析依据不完整，导致存在一刀切的情况发生。
预算的机制也不符合相关要求，随意主要现象发生的机率高，预算的科学管理作用难以充分的体现。
快递物流成本控制的最终目标是在保障一定的公司运作服务的水平之下，尽最大的可能降低公司的业务成本，也就是说要将公司里面有限的资源来得到最大的收益。
在完备的预算制度下公司可以根据以往的历史经营经验和发展战略设定未来明确的战略成本控制目标，但是在顺丰中的预算体系不完善，就会造成在实际中难以取得一定的效果。
3.2.3成本的控制体系存在缺陷，有待完善
在顺丰中即使在成本控制的方面使用了作业成本法，但是在实际的操作过程中作业成本法仅仅局限于进行成本的核算，以此来明确公司的业务成本，而没有明确的建立一个成本控制的完善体系，对公司的成本进行横向的控制，纵向的控制，以此来建立一个比较全面的网络综合管理控制，具体上面来说就是公司没有明确的制定作业成本标准。
计算比较实际的作业成本和按标准成本上面的差异进行绩效的评价，考评成本控制上面的不足。
在纵向方面，也体现了，公司对顺丰的流程监管不到位，没有根据实际情况而作具体的分析和优化，或者说是优化的程度和时间比较缓慢导致错过了最佳的调整时间。
3.2.4业务流程存在不合理，浪费公司资源
公司现阶段的业务成本费用居高不下的一个重要的因素就是公司现在的业务流程过于复杂，存在一定的不必要环节，从而导致一些非增值的作业流程占比较高。
在基于作业成本法的视角下面，之所以导致这个现状的发生是由于顺丰的作业划分不是很合理，同一项业务重复作业，消耗了大量的人力、物力成本。
作业的划分也过于狭窄，导致中间环节较多，影响公司服务的进度。
因此顺丰应当以各个营业网点作为成本计算与控制的作业中心来对成本进行控制和预算，通过整合资源，来控制作业成本。
3.2.5成本分配不符合规定，核算不合理
作业成本法的具体实施处理需要把握作业与资源、作业与顺丰服务之间的因果关系，即资源的消耗应该归集到相应的作业中去。
而作业的消耗归银到相应的速递物流服务中。
但前速递物流公司的成本费用分配标准不合理，例如对于电能、热力、照明、折旧等制造费用的归集处理较为混乱，在作业成本法计算过程中运算归集的随意性较大，导致资源与作业归集的准确度不高，不利于实施作业成本的核算。
第四章作业成本法在顺丰的应用
4.1确定成本对象
顺丰应从实际的状况出发建立资源、作业和产品服务的多元对象体系。
公司产品提供际和国内速递文件、速递货物、述递礼仪和其他业务等，生产作业要分为营业环节、分拣环节、运输坏节和投递环节四个主要环节，每个主要的环节都有多个细分作业组成并会有相应的支持作业作为辅助。
4.2细分作业，建立作业库统计资源消耗。
确定好作业成本对象后，就要建立起相关的作业库并且对每个作业消耗的资源进行统计。
营业环节的速递件受理方式主要为营业网点窗口的邮寄服务和上门揽收服务，其次是政务类的作业流程，流程繁琐，控制难度比较大。
对于营业网点窗口的服务，即使营业网点设置有顺丰和其他顺丰业务的窗口，但是由于顺丰业务和其他的顺丰业务混淆一起，所有的业务发生相同的费用，所以顺丰的成本边界比较的模糊。
营业网点的服务主要包括营业前的准备，营业咨询，验收包裹，称重以及找钱，打印单据并且贴标签，然后复核检查封发等。
上门揽收环节相对的独立完成其成本费用的核算相对准确。
顺丰的礼仪业务主要包括业务的组训，收费和找零并且开具相应的单据，传真核实和录入系统内保存信息，内部结算等。
支持性的工作包括综合服务，11183客户服务，档案管理，员工培训，业务宣传，客户维护，产品的开发等。
这些作业活动，作业消耗的资源，各作业消耗的资源情况如下表：
作业资源
共同消耗资源
单独消耗特殊资源
营业环节
服务方式
营业网点服务
营业钱准备
人工、水电暖、基本通信费、生产场地及设施（折旧或租金、维修费用等）
业务咨询
咨询相关费用
验收包装
包装物及单据
称重收费找零
电子称、验钞机、计算器、发票
打印单据贴标签
计算机、数据采集器、打印机及耗材、业务单式
检查封发
夹钳、邮袋、带牌机、带绳、带牌、业务用纸
传真核实
传真机及耗材、通信费用
输入信息系统
上网、查询等费用
内部结算
结算费用
上面揽收服务
出发前准备
人工费用
接受信息
业务通信费、纸、笔等
邮车运行
邮车及相关费用
验收包装
包装物及其相关、单据
收费开具发票
业务用单
复核检查封装
水电暖、房屋设备相关费用、电子称、纸笔、戳记及相关、再包装物等低值品
录入信息
水电暖、房屋设备相关费用、计算机，数据采集器、打印机及耗材
政务类作业
营业前准备
人工、水电暖、基本通信费等
接受证件
录入信息并制单
计算机、数据采集器、打印机及耗材、业务单式
包装
包装物及相关
检查封发
邮袋及相关
出口的分拣相关环节主要是出口分拣中心完成的，出口的分拣主要分为粗分拣和精分拣两种。
包括接受开检查，录入开拆信息，翻译，分拣，验关等等。
各项作业活动所消耗的资源如下图所示：
出口分拣环节
作业活动
共同消耗资源
单独消耗资源
总包接受开检查验
人工、水电取暖、照明、基本通信费、生产场地及设施（折旧或和租金）
剪刀、计算器、扫描仪、笔
录入开拆信息
计算器、扫描仪
翻译
纸、笔、计算器
分拣
计算器、扫描仪、纸、打印机、分拣台
验关
海关相关资源
录入封发信息
计算机、扫描仪器
总包封发
计算机、扫描设备、封发台、打印机、邮袋的低值品
运输环节主要是完成邮件的往来运输工作，由于运输方式的不同，运输方式主要有陆运运输和航空运输两种，其费用包括车辆的保险，燃油费，年审费，过路过桥费等其作业的消耗资源明细如下：
航空运输环节
作业环节
单独消耗
出口分拣中心往返航站
人工，车辆，邮费，过路费
卸装邮包
人工、拖车
录入信息
人工、计算器、扫描仪、打印机
同班处理
人工、车辆
通过对上面的三大环节的主要活动进行分析，建立了相应的作业库并逐项分析了资源消耗为接下来的作业成本的归集和分类奠定了基础。
4.3作业成本的归集与分配
首先呢是营业网点的房屋租金费用，折旧费用，维修费和水电暖等由顺丰和其他业务共同发生的相关费用需要根据营业人员用于顺丰业务和其他业务的时间进行实际的分配。
营业环节可以根据消耗的资源如人工的工时，占用的面积动因归集至各作业，特殊资源也可以根据其资源动因时间和实际消耗量等归集到作业上。
出口分拣环节的资源也是需要根据工时计算，但是需要注意的是呢作业成本的归集与分配中集中绝对的准确是不存在的，但是尽最大的可能保证其消耗的本质动因的准确性。
4.4作业成本的会计处理与账务程序
顺丰公司可以按照会计分录与账务的处理程序，根据公司的特殊情况与管理需要设置二级和三级明细科目，理顺会计核算与会计处理之间的程序，建立由原始凭证，转账凭证，明细账，总分类账等张薄，作业成本计算单，作业成本报表等组成的记录系统，完善现在所存在的作业成本相关制度与财务程序，推动作业成本法的有效果实施。
4.5基于作业成本法在顺丰中的其他关注点
顺丰应当充分
升级会员 