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财务成本管理课程培训
第十二章 成本计算
成本计算"原来是《会计》考试大纲的内容，1999年调整到《财务治理》科目，并因此将本科目的名称改名为《财务成本治理》。
如此使本科目的内容包括财务治理和成本治理两部分；2003年教材把"成本治理"分为"成本计算"、"成本-数量-利润分析"、"标准成本系统"和"业绩评价"第四章，分不指明要掌握的内容，而不是全面介绍人类关于成本治理的所有知识
第一节 成本计算概述
一、成本的概念
P290
在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。
成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。
存货成本的特征：
P291
二、成本的分类
（一）成本按经济性质的分类：
可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：
外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。
（二）成本按经济用途的分类：
可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。
而应计入产品成本的费用又可分为：
直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。
（三）成本按转为费用的方式分类：
费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。
企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：
1.计入存货的成本，按"因果关系原?
quot;确认为费用
2.资本化成本，按"合理地和系统地分配原则"确认为费用
3.费用化成本在发生时立即确认为费用
（四）成本按其计入成本对象的方式分类：
分为产品成本和期间成本。
产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。
期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。
三、成本计算的要求
（一）成本计算的要求
要分清四个费用界限：
1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。
2.正确划分各会计期成本的费用界限
3.正确划分不同成本对象的费用界限
4.正确划分完工产品和在产品成本的界限
四、成本的归集和分配
1.成本的分配（间接成本的分摊或分派）
2.分配间接成本应该遵循的原则：
P298
五、成本计算制度的类型
注意不同成本计算制度之比较
1.实际成本计算制度和标准成本计算制度
2.全部成本计算制度和变动成本计算制度
第二节 成本的归集和分配
一、间接费用的分配
1.接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计
某产品应分配的间接费用
=间接费用分配率X某产品的分配标准
P302、304、306公式
P302[例1]领用某种原材料2106千克,单价20元,原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。
甲产品消耗定额1.2千克，乙产品1.1千克。
要求按照材料定额消耗量比例进行分配，计算甲产品和乙产品应分配的材料费用：
答案：
分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）
=42120/（480+330）=52
应分配的材料费用：
甲产品：
480×52=24960（元）
乙产品：
330×52=17160（元）
参照教材P、306[例3]
2.辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的分配要紧方法：
直接分配法、交互分配法、按打算成本分配法
直接分配法：
特点：
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
计算公式：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量
[例题2]某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过"制造费用"科目核算。
该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。
修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配.该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。
辅助车间名称
运输车间
机修车间
待分配费用
4800元
9400元
供应劳务数量
16000公里
18800小时
耗用劳务数量
运输车间
800小时
机修车间
1000公里
差不多一车间
6000公里
9200小时
差不多二车间
5000公里
6800小时
企业治理部门
4000公里
2000小时
要求：
依照上述有关资料，采纳直接分配法，编制辅助生产费用分配表。
答案：
对辅助部门以外供应的劳务数量：
运输车间=16000-1000=15O0O公里
机修车间=18800-800=18000工时
运输车间分配率=4800/15000=0.32
机修车间分配率=9400/18000=0.5222
辅助车间名称
运输车间
机修车间
合计
待分配费用
4800
9400
14200
对外供应劳务数量
15000
18000
单位成本（分配表）
0.32
0.5222
差不多车间
一车间
耗用数量
6000
9200
分配金额
1920
4804.24
6724.24
二车间
耗用数量
5000
6800
分配金额
1600
3550.96
5150.96
金额小计
3520
8355.2
11875.2
企业治理部门
耗用数量
4000
2000
分配金额
1280
1044.8
2324.8
金额合计
4800
9400
14200
若采纳交互分配法：
两次分配：
第一次分配：
辅助部门之间的交互分配
运输车间分配率=4800/16000=0.3
机修车间分配率=9400/18800=0.5
运输车间交互分配后的费用=4800+0.5×800-0.3×1000=4900
机修车间交互分配后的费用=9400+0.3×1000-0.5×800=9300
第二次分配：
辅助部门之外的分配
运输车间分配率=4900/（16000-1000）=0.3267
机修车间分配率=9300/（18800-800）=0.5167
运输
机修
差不多车间
一车间
耗用数量
6000
9200
分配金额
6000×0.3267=1960.2
9200×0.5167=4753.64
二车间
耗用数量
5000
6800
分配金额
5000×0.3267=1633.5
6800×0.5167=3513.56
金额小计
3593.7
8267.2
企业治理部门
耗用数量
4000
2000
分配金额
1306.3（倒挤）
1032.8（倒挤）
二、完工产品和在产品的成本分配
1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）
这种方法适用于月末在产品数量专门小的情况。
本月发生的产品费用确实是完工产品的成本。
2.在产品成本按年初数固定计算
这种方法适用于月末在产品数量专门小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。
采纳这种方法，某种产品本月发生的产品费用确实是本月完工产品的成本。
年终时，依照实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以幸免在产品成本与实际出入过大，阻碍成本计算的正确性。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
适用范围：
原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品能够只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
4.约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
计算公式：
P、311
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品产量+月末在产品约当产量）
产成品=单位成本×产成品产量
月末在产品成本=单位成本×产成品产量
[例3]丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。
各工序单位工时定额：
第一工序20小时，第二工序30小时（假设各工序均完成本工序工时的50%）。
第一工序有在产品10件，第二工序有在产品20件，要求计算在产品的约当产量。
5.在产品成本按定额成本计算
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本
6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。
材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率
工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）
完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时×工资（费用）分配率
月末在产品应分配的工资（费用）
=月末在产品定额工时×工资（费用）分配率
三、联产品和副产品的成本分配
1.联产品加工成本的分配
联产品，是指使用同种原料，通过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的要紧产品
联产品加工成本的分配能够采纳售价法或实物数量法。
2.副产品加工成本的分配
副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产要紧产品的同时附带生产出来的非要紧产品。
在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。
第三节 成本计算的差不多方法
一、成本计算品种法的要紧特征
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。
它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，治理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都能够按品种法计算产品成本。
品种法的要紧特点：
成本计算对象是产品品种
品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本
假如企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
二、成本计算分批法的要紧特征
产品成本计算的分批法，是按照产品批不计算产品成本的一种方法。
它要紧适用于单件小批类型的生产。
如造船业、重型机器制造业等。
也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作为等。
分批法的要紧特点：
1.成本计确实是产品的批不。
2.分批法下，产品成本计确实是不定期的。
成本计算期与产品生产周期差不多一致，而与核算报告期不一致。
3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
三、成本计算分步法的特征
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。
在这类企业中，产品生产能够分为若干个生产步骤的成本治理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本
（一）分步法的要紧特点：
1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。
2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。
其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
（二）分步法的分类
在实际工作中，依照成本治理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采纳逐步结转和平行结转两种方法。
1.逐步结转分步法
1）程序：
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。
逐步结转分步法确实是为了分步计算半成品成本而采纳的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
2）逐步结转分步法的特点：
在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。
3）分类：
综合结转法
分项结转法
2.平行结转分步法
（1）程序：
平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本分步法。
参照教材322[例题]
（2）成本计算对象
分步骤的产品
（3）生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配
采纳平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但那个地点的完工产品，是指企业最后完工的产成品；那个地点的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
（4）优缺点
优点：
各步骤能够同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点：
不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后产成品往常，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金治理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外）不能更好地满足这些步骤成本治理的要求
练习题
1.某企业生产甲、乙产品采纳品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：
（1）生产领用材料编制的材料分配表如下表：
项目
直接计入
分配计入
合计
差不多生产成本
甲产品
2000000
400000
2400000
乙产品
400000
200000
600000
小计
2400000
600000
3000000
制造费用（差不多车间）
3000
3000
合计
2400000
603000
3003000
（2）分配的工资费用见下表：
项目
直接计入
分配计入
合计
生产工时
分配金额
差不多生产成本
甲产品
18000
15000
乙产品
12000
5000
小计
30000
20000
40000
制造费用（差不多车间）
5000
---------
合计
（3）分配的其他制造费用见下表：
项目
金额
办公费
2000
水电费
7000
折旧费
13000
其他
3000
合计
25000
要求及答案：
（1）完成工资费用分配表；
解：
工资费用分配率=40000/20000=2元/小时
分配的工资费用见下表：
项目
直接计入
分配计入
合计
生产工时
分配金额
差不多生产成本
甲产品
18000
15000
30000
48000
乙产品
12000
5000
10000
22000
小计
30000
20000
40000
70000
制造费用（差不多车间）
5000
--
--
5000
合计
35000
40000
75000
（2）编制下列制造费用明细账
摘要
工资
机物料消耗
办公费
水电费
折旧费
其他
合计
金额
答案：
摘要
工资
机物料消耗
办公费
水电费
折旧费
其他
合计
金额
5000
3000
2000
7000
13000
3000
33000
（3）依照制造费用明细账所登数据，采纳生产工时的比例分配，编制下表：
产品名称
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
15000
乙产品
5000
合计
20000
答案：
产品名称
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
15000
24750
乙产品
5000
8250
合计
20000
1.65
33000
（4）甲产品按所耗原材料费用计算完工和在产品成本，本月完工80件，在产20件；乙产品的在产品采纳按年初固定数计算，要求编制下列明细账。
甲产品成本明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
8
31
在产品成本
850000
850000
9
30
本月生产费用
30
生产费用累计
30
完工产品成本
30
产成品单位成本
30
在产品成本
甲产品成本明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
8
31
在产品成本
850000
850000
9
30
本月生产费用
2400000
48000
24750
2472750
30
生产费用累计
3250000
48000
24750
3322750
30
完工产品成本
80
2600000
48000
24750
2672750
30
产成品单位成本
32500
600
309.38
33409.38
30
在产品成本
20
65000
--
--
65000
乙产品成本明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
8
31
在产品成本
50000
30000
25000
105000
9
30
本月生产费用
30
生产费用累计
30
完工产品成本
30
产成品单位成本
30
在产品成本
乙产品成本明细账
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
8
31
在产品成本
50000
30000
25000
105000
9
30
本月生产费用
600000
22000
8250
630250
30
生产费用累计
650000
52000
33250
735250
30
完工产品成本
600000
22000
8250
630250
30
产成品单位成本
100
6000
220
82.5
6302.5
30
在产品成本
10
50000
30000
25000
105000
2.某工业企业大量生产甲产品。
生产分为两个步骤，分不由第一第二两个车间进行。
第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。
该厂为了加强成本治理，采纳逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本。
该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：
要求：
依照上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。
表1产品成本明细账
产品名称：
半成品甲
车间名称：
第一车间 2001年3月 产量：
500件
成本项目
月初在产品定额费用
本月费用
生产费用合计
完工半成品成本
月末在产品定额费用
原材料
1900
6300
2800
工资及福利费
1100
3000
1300
制造费用
2300
6100
2600
合计
5300
15400
6700
单位成本
X
X
X
产品成本明细账
产品名称：
半成品甲
车间名称：
第一车间 2001年3月 产量：
500件
成本项目
月初在产品定额费用
本月费用
生产费用合计
完工半成品成本
月末在产品定额费用
原材料
1900
6300
8200
5400
2800
工资及福利费
1100
3000
4100
2800
1300
制造费用
2300
6100
8400
5800
2600
合计
5300
15400
20700
14000
6700
单位成本
X
X
X
28
X
表2自制半成品明细账
半成品名称：
甲 计量单位：
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
400
10300
700
4
200
5400
自制半成品明细账
半成品名称：
甲 计量单位：
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
400
10300
500
14000
900
24300
27
700
18900
4
200
5400
表3产品成本明细账
产品名称：
产成品甲
车间名称：
第二车间 2001年3月 产量：
350件
成本项目
月初在产品定额费用
本月费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品定额费用
总成本
单位成本
半成品
6100
2600
工资及福利费
1200
3700
500
制造费用
2500
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