中级会计职称会计实务章节密训题财务报告含答案.docx
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中级会计职称会计实务章节密训题财务报告含答案
2019年中级会计职称会计实务章节密训题：
财务报告含答案
第十九章 财务报告
一、单项选择题
1.下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.收到的现金股利
B.支付的银行借款利息
C.收到的设备处置价款
D.支付的经营租赁租金
【答案】D
【解析】选项A和C属于投资活动产生的现金流量;选项B属于筹资活动产生的现金流量;选项D属于经营活动产生的现金流量。
2.下列各项中，关于投资性主体的表述不正确的是（ ）。
A.如果母公司是投资性主体，只需将为其提供相关服务的子公司纳入合并范围
B.投资性主体需拥有一个以上的投资
C.投资性主体的所有者权益以股权或类似权益存在
D.投资性主体应当按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
【答案】D
【解析】选项D，投资性主体应按公允价值对几乎所有投资业绩进行计量和评价。
3.甲公司对乙公司投资占有表决权股份的80%。
当年乙公司将一批成本为80万元（未发生减值）的存货销售给甲公司，售价100万元，甲公司至年末对外出售60%。
不考虑其他因素，则在编制合并报表时，该内部交易影响少数股东损益的金额为（ ）万元。
A.0
B.4
C.2.4
D.1.6
【答案】D
【解析】该项交易为逆流交易，影响少数股东损益的金额=（100-80）×（1-60%）×20%=1.6（万元）。
4.长江公司2019年1月1日自非关联方处购入A公司70%有表决权股份，当日能够对A公司实施控制，长江公司支付购买价款8000万元，另支付审计费和评估费合计为50万元。
当日A公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元（差额源自一批存货的公允价值高于账面价值1000万元，其他资产和负债的账面价值与公允价值相同）。
长江公司与A公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。
长江公司在编制合并报表时应确认的商誉为（ ）万元。
A.1700
B.2400
C.1875
D.1750
【答案】C
【解析】合并商誉=8000-[8000+1000×（1-25%）]×70%=1875（万元）。
审计评估费在发生时计入管理费用。
5.2018年8月1日甲公司从非关联方A公司处购入其持有乙公司60%的股份，取得股权后甲公司能够控制乙公司。
12月4日，乙公司将一批商品出售给甲公司，售价100万元，销售成本为70万元。
至年末甲公司尚未出售该批存货。
2019年年末甲公司将上年从乙公司购入的存货对外出售80%。
甲、乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他相关因素。
2019年甲公司编制合并财务报表时因该内部交易调整“少数股东损益”的金额为（ ）万元。
A.22.5
B.7.2
C.6
D.1.5
【答案】B
【解析】2018年因甲公司未对外出售，所以调整减少“少数股东损益”的金额=（100-70）×（1-25%）×（1-60%）=9（万元）;2019年甲公司出售存货的80%，应调整增加“少数股东损益”的金额=（100-70）×80%×（1-25%）×（1-60%）=7.2（万元），选项B正确。
借：
少数股东权益 9
贷：
未分配利润——年初 9
借：
少数股东损益 7.2
贷：
少数股东权益 7.2
6.A公司2018年10月1日取得B公司80%股份，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。
2019年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。
2019年3月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2019年12月31日，尚未将上述存货对外出售。
假定不考虑所得税等其他因素的影响，则2019年在合并报表中应确认的少数股东损益为（ ）万元。
A.40
B.36
C.24
D.20
【答案】B
【解析】2019年应确认的少数股东损益=[200-（100-80）]×20%=36（万元）。
7.甲公司2019年1月1日对乙公司进行股权投资，占乙公司有表决权股份的70%，当日开始能够控制乙公司，形成非同一控制下企业合并。
投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为10000万元（当日一批存货公允价值高于账面价值2000万元）。
乙公司当年实现净利润为4000万元，上述存货尚未对外出售。
不考虑其他因素，则在编制合并报表时应抵销甲公司对乙公司的投资收益的金额为（ ）万元。
A.600
B.1200
C.1400
D.2800
【答案】D
【解析】应抵销投资收益的金额=4000×70%=2800（万元）。
8.2018年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得对乙公司20%有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
当日乙公司可辨认净资产的公允价值（与账面价值相等）为12000万元。
2018年乙公司其他债权投资增值500万元，当年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
2019年1月1日甲公司以一批存货作为对价自非关联方取得乙公司有表决权股份的40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原20%股权的公允价值为3480万元。
该批存货的成本为5000万元，公允价值为6000万元（不含增值税，增值税税率为16%）。
不考虑其他因素，合并报表中下列处理正确的是（ ）。
A.甲公司合并成本为9760万元
B.甲公司合并报表中应确认的投资收益为0
C.甲公司合并成本为10440万元
D.甲公司合并报表中应确认的投资收益为680万元
【答案】C
【解析】合并成本=原股权投资的公允价值+新增投资的公允价值=3480+6000×（1+16%）=10440（万元）。
在合并报表中需将原股权投资调整至公允价值，公允价值与原投资账面价值的差额计入投资收益，同时原计入其他综合收益的金额在合并报表中转入投资收益，合并报表中应确认的投资收益=3480-（2500+500×20%+1000×20%）+500×20%=780（万元）。
9.2017年1月1日，甲公司支付银行存款5000万元自非关联方取得乙公司80%的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。
2017年1月1日至2018年12月31日，乙公司的净资产增加了1000万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润800万元，持有其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益200万元。
2019年1月2日，甲公司转让持有的乙公司股权的50%，收取现金3200万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。
处置股权日，剩余40%股权的公允价值为3250万元。
甲公司因丧失控制权在合并财务报表中确认的投资收益为（ ）万元。
A.810
B.630
C.650
D.610
【答案】A
【解析】处置部分股权丧失控制权，合并财务报表中应确认的投资收益=（3200+3250）-（6000+800+200）×80%-（5000-6000×80%）+200×80%=810（万元）。
10.甲公司原持有A上市公司5%的股权，甲公司将其作为交易性金融资产核算，2019年11月11日甲公司从非关联方乙公司处购入A公司70%的股权（不属于“一揽子交易”）从而能够控制A公司。
甲公司支付购买价款8750万元，当日原5%股权的账面价值为600万元，公允价值为625万元。
A公司当日可辨认净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元，不考虑所得税等因素的影响，则甲公司编制合并报表应确认的商誉为（ ）万元。
A.375
B.1125
C.350
D.1100
【答案】A
【解析】合并商誉=（625+8750）-12000×75%=375（万元）。
二、多项选择题
1.下列各项中，属于企业采用间接法编制现金流量表时需要进行调整的项目有（ ）。
A.经营性应收应付项目的增减变动
B.不属于经营活动的损益
C.实际没有支付现金的费用
D.实际没有收到现金的收益
【答案】ABCD
2.下列各项中，符合企业终止经营条件的有（ ）。
A.能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别
B.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
C.该组成部分是专为转售而取得的子公司
D.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分
【答案】ABCD
3.关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。
A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并
【答案】CD
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。
4.下列各项中，关于同一控制下企业合并增加的子公司或业务编制合并报表的表述中正确的有（ ）。
A.编制合并资产负债表时，无须调整合并资产负债表的期初数
B.编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.编制合并现金流量表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初到报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D.同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的
【答案】BCD
【解析】编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，选项A错误。
5.下列各项中，关于母公司一次交易处置子公司长期股权投资而丧失控制权在合并报表中的处理，正确的有（ ）。
A.终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值
B.按照丧失控制权日的公允价值对剩余股权进行重新计量，将剩余股权按照金融工具确认与计量准则进行核算
C.处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益
D.与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益
【答案】ACD
【解析】按照丧失控制权日的公允价值对剩余股权进行重新计量，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或按金融工具确认和计量准则进行核算，选项B错误。
三、判断题
1.对被投资方拥有权力应是为自己行使的，也可以是代其他方行使的。
（ ）
【答案】×
【解析】对被投资方拥有权力应是为自己行使的，而不是代其他方行使的。
2.合并财务报表编制过程中一律先将个别报表中对子公司的长期股权投资由成本法调整至权益法的结果，再进行相关的抵销。
（ ）
【答案】×
【解析】合并报表准则也允许企业直接在对子公司长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表。
3.在连续编制合并财务报表的情况下，需将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。
（ ）
【答案】√
4.对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。
（ ）
【答案】√
5.如果分步交易属于“一揽子交易”，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
（ ）
【答案】√
6.母子公司有相互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，作为合并财务报表中的“库存股”项目反映。
（ ）
【答案】×
【解析】母子公司有相互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同;子公司持有母公司的股权，作为合并财务报表中的“库存股”项目反映。
四、综合题
1.甲公司是一家在中小企业股份转让系统挂牌交易的制造类企业，有关股权投资业务如下：
（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从非关联方处取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
当日乙公司可辨认净资产的账面价值为3920万元（其中，股本1800万元、资本公积1800万元、其他综合收益200万元、盈余公积12万元、未分配利润108万元），考虑了递延所得税后的可辨认净资产的公允价值为3980万元（包含一项管理用固定资产评估增值80万元，购买日其预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零）。
（2）2019年3月10日，乙公司向甲公司销售A产品20台，每台不含税（下同）售价7万元，增值税税额为22.4万元，价款已收到。
每台成本为4万元，未计提存货跌价准备。
当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出8台，其余部分形成期末存货。
（3）乙公司2019年实现净利润406万元，提取盈余公积40.6万元，其他债权投资公允价值变动增加40万元，分配现金股利100万元，因所有者权益其他变动增加20万元（假设计入了资本公积）。
（4）2020年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股权，出售价款2400万元。
在出售40%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为20%，能够对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;当日剩余20%股权的公允价值为1200万元。
（5）其他资料：
甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致，适用的所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积;除乙公司的其他债权投资存在暂时性差异外，甲、乙两个公司的资产和负债均不存在暂时性差异，在合并报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件;除乙公司以外，甲公司还存在纳入合并范围的其他子公司。
要求：
（1）计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时个别报表中的会计分录。
（2）编制甲公司2019年12月31日合并报表中，对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录。
（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制相关的调整分录。
（4）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录。
（6）计算甲公司2020年1月1日处置对乙公司投资时个别财务报表应确认的投资收益，并计算个别财务报表中剩余长期股权投资的账面价值。
（7）计算甲公司2020年1月1日出售对乙公司投资时其合并财务报表应确认的处置损益。
【答案】
（1）合并产生的商誉=3000-3980×60%=612（万元）。
借：
长期股权投资 3000
贷：
银行存款 3000
（2）对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录：
借：
固定资产 80
贷：
资本公积 60
递延所得税负债 20（80×25%）
借：
管理费用 8（80/10）
贷：
固定资产 8
借：
递延所得税负债 2
贷：
所得税费用 2
（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录：
乙公司调整后的净利润=406-8+2=400（万元）。
借：
长期股权投资 270
贷：
投资收益 240（400×60%）
其他综合收益 18（40×75%×60%）
资本公积 12（20×60%）
借：
投资收益 60（100×60%）
贷：
长期股权投资 60
调整后长期股权投资的账面价值=3000+270-60=3210（万元）。
（4）甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录：
借：
营业收入 140（20×7）
贷：
营业成本 140
借：
营业成本 36[12×（7-4）]
贷：
存货 36
借：
递延所得税资产 9（36×25%）
贷：
所得税费用 9
借：
少数股东权益 10.8[（36-9）×40%]
贷：
少数股东损益 10.8
（5）甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录：
借：
股本 1800
资本公积 1880（1800+60+20）
其他综合收益 230（200+40×75%）
盈余公积 52.6（12+40.6）
未分配利润——年末 367.4（108+400-40.6-100）
商誉 612
贷：
长期股权投资 3210（3000+270-60）
少数股东权益 1732
[（1800+1880+230+52.6+367.4）×40%]
借：
投资收益 240（400×60%）
少数股东损益 160（400×40%）
未分配利润——年初 108
贷：
提取盈余公积 40.6
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 367.4
（6）个别财务报表确认的投资收益=2400-3000×40%/60%=400（万元），剩余的股权投资需要按照权益法追溯调整：
由于剩余股权投资成本1000万元（3000-3000×40%/60%）>3980×20%，无须调整初始投资成本。
调整原账面价值，其中：
“损益调整”明细科目=（406-8+2-36+9-100）×20%=54.6（万元），“其他权益变动”明细科目=20×20%=4（万元），“其他综合收益”明细科目=40×75%×20%=6（万元），个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（3000-2000）+54.6+4+6=1064.6（万元）。
（7）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=3980+（406-8+2）-100+40×75%+20=4330（万元）。
甲公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=（处置股权取得的对价2400+剩余股权公允价值1200-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4330×60%）-商誉612+资本公积和其他综合收益的结转（40×75%+20）×60%=420（万元）。
2.甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2019年度资料
①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。
甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。
乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元，未计提存货跌价准备;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2019年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2020年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。
当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。
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