企业领导干部如何阅读资产负债表.docx

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企业领导干部如何阅读资产负债表

企业领导干部如何阅读资产负债表

摘要：

作为描述企业所撑握的经济资源及其分布和构成情况的资产负债表的阅读，对加强企业管理、实现企业健康有序发展具有重要现实意义。

　　关键词：

会计报表；资产负责表；企业领导；阅读

　　资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

它描述了企业所撑握的经济资源及其分布和构成情况，显示了企业所负担的债务及其构成内容，反映了企业偿还债务的能力，明确了所有者在企业所持有的权益及其构成情况，全面揭示了企业某一时日资产、负债和所有者权益的构成内容及其相互关系的财务状况信息。

资产负债表是企业进行各项经济活动分析的基础，为企业进行科学管理提供信息依据。

巴林银行的懂事长彼得·巴林曾说过这样一句话：

“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知”，对此，巴林董事长付出了连他自己也想象不到的代价，如果他增加点对资产负债表的重视程度，也许花旗银行被挪用5000万英镑的差额就会被发现，也许巴林银行的历史就会重写。

巴林银行的倒闭给我们一个启示：

即资产负债表尽管是一个时点报表，不同时点具体数据变化不定，但这决不等于资产负债表没有参考价值。

　　一、企业领导干部学会阅读资产负债表的必要性

（一）企业领导干部学会阅读资产负债表是企业科学运作、实现可持续发展的前提

　　企业发展的目标是生存、发展、获利，而如何使企业运行步入良性发展，则要统筹规划，从总体上做出好筹资、投资和利润的分配，考虑资本结构、经营风险和财务风险、偿债能力等方面情况，通过资产负债表提供的会计信息则可以帮助企业领导干部进行正确决策，从而为企业可持续发展打下坚实基础。

（二）企业领导干部学会阅读资产负债表是加强企业管理，提高经济效益的需要

　　企业领导干部通过阅读资产负债表，可以深切了解企业财务状况以及各种财务经济信息，能够随时掌握企业动态，以应付不断变化的客观情况，正确估计当前财务状况，在肯定成绩的同时，也要不断总结经验、发现问题、制定措施，从而不断提高企业管理水平，争取实现更大的经济效益。

　　（三）企业领导干部学会阅读资产负债表是降低自身责任风险的需要

　　理财管理是企业管理工作的重要组成部分，也是专业性较强的一项工作，但如果工作中出了问题，不会因为企业领导干部不是专业出身而免于责任。

会计法明确规定“单位负责人对单位会计报表的真实性、合法性和完整性负责”，这就意味着企业领导干部面临着一定的责任风险，如果报表中存在问题而自己尚未发现，再好的解释也不会成为理由。

　　二、领导干部如何阅读资产负债表

（一）资产负债表的结构

　　1、资产负债表的总体结构

　　资产负债表由表头、表体、表注组成，大体结构见表1：

　　表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位等内容；表体部分用来列示资产负债表的具体内容；脚注部分主要揭示一些重要的、但在资产负债表日又不便于或不能反映的资料，如已贴现的商业承兑汇票、已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产的原值、国家资本金、法人资本金等，这些脚注资料有助于会计报表的使用者全面、正确理解会计信息。

　　2、资产负债表表体部分的结构

　　表体结构在实务中应用较普通的格式是“账户式”结构，与账户格式相一致，大体结构如表2：

　　表的左方为资产，反映企业从事经济活动的经济资源，右方为权益，反映经济资源的归属。

也可以这样说，左方资产是企业资金的占用，是资金的具体表现形态，右边的权益代表资金的来源。

由于资产是资金的具体表现形态，概括了不同来源的资金，所以资产负债表左方的资产总计始终等于右边的负债加所有者权益，这种平衡关系不会被打破。

（二）如何阅读资产负债表左边的“资产”部分

　　1、资产的排列规律

　　资产各项目按流动性由强到弱的顺序排列，流动性越大、变现能力越强的资产项目越往前排；流动性小、变现能力越弱的资产项目越往后排。

依此顺序，左方资产项目的排列顺序为流动资产和长期资产。

如表3所示：

　　其中，流动资产和长期资产内部也按各自的流动性大小来排列，流动性项目的排列见表4：

　　长期资产项目的排列见表5：

　　2、资产列示提供的信息

　　资产负债表的资产各项目表明企业资产的具体分布情况。

领导干部在阅读该部分内容时，可从两个方面去理解。

一是流动资产部分，它是企业从事生产经营活动所占用的资金，也称为营运资金，它揭示了企业盈利的秘密，即单位将资金投入到生产经营活动中去，购入原材料或商品形成企业存货，然后将存货销售出去，收到现金或形成单位应收账款。

这一过程也是一个资金循环，即货币资金－存货－应收账款－货币资金。

资金从流出到流入有一个差额，如以10万元买一批原材料，加工后成本为12万元，以15万元销售，5万元差额就是资金完成一个循环实现的盈利，如为负数则是亏损。

二是长期资产部分如固定资产、无形资产等，它是单位从事生产经营活动必须承担的成本，也称之为生产经营能力成本。

企业的这部分资金支出主要通过折旧或摊销的形式从收入中予以弥补，回收时间比较长，资金成本也较高。

所以单位领导在生产经营过程中，应加强对流动资金的管理，加快资金循环，减少资金占用，以尽可能少的投入，求最大产出，同时也要尽可能的减少长期资产对资金的占用，把闲散资金注入能给单位带来盈利的资金循环中去。

（三）如何阅读资产负债表右边的“负债和所有者权益”部分

　　负债和所者权益是企业获取资金的两种渠道，其在资产负债表中的顺序见表6：

　　1、负债和所有者权益的区别

　　负债和所有者权益体现的是债权人和投资者对单位的权益，但这两种权益具有显着的不同，主要体现在以下四个方面：

（1）负债是债权人对企业资产的索偿权，而所有者权益则是企业所有者（如股东、合伙人）对企业扣除负债后的索偿权。

（2）债权人与企业只有债权债务关系，无权参与企业管理，而所有者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。

（3）负债有规定的偿还期限，而所有者权益在企业经营期间无需偿还（如持有股票，可以转让）。

（4）债权人不能参与企业利润分配，但可以按约定取得固定利息，所有者享有分配利润的权利，承担的风险比债权人要大，所以要求的报酬率也高，对单位而言所有者权益部分的资金成本比较高。

　　2、负债和所有者权益的排列顺序

　　负债和所有者权益按需偿还的先后顺序排序。

由于企业的资产首先要用来偿还债务，所以负债是第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，列于所有者权益之前；而所有者权益则属于剩余权益，企业正常经营过程中，所有者不可以抽逃资金，只有在企业破产清算时，偿还完负债后有剩余，才能分配单位剩余财产，所以列于负债之后。

　　3、“负债”部分各项目的排列

　　　负债部分内部各个项目依其偿还顺序，按照到期日由近至远的顺序进行排列，偿还期越近的流动负债项目越往前排，偿还期越远的长期负债项目越往后排。

具体内容见表7：

　　流动负债部分的具体项目如表8：

　　长期负债主要包括的项目如表9：

　　4、负债各项目列示揭示的信息

（1）流动负债各项目的资金占用成本不同。

一部分负债是要占用资金成本，如短期借款需按借款合同支付借款利息，而另部分借款则是免费的，如应付账款，是供应商给客户的一种商业信誉。

再如应付工资、应付福利等，是单位已入账但实际尚未支付的款项，在信誉期内或支付期未满前均可无代价的使用。

所以，领导干部在经营活动中应合理使用这部分免费资金，在理财活动中尽可能做到“早收晚付”，即单位的应收账款（债务人欠本单位的资金）要尽可能的早日收回，以减少自己的资金被别人占用，尽早让这部分资金运转起来，为单位创造更多效益。

应付账款（本单位欠另人的资金）要尽可能在信用期期末时支付，一方面可以缓解单位资金紧张的局面，另一方面可以利用这个时间差，将自有资金发挥最大效用。

（2）流动负债和长期负债有显着区别。

长期负债和流动负债虽然都反映了债权人对企业享有的权利，即在债务到期时收回本息，但由也存在显着不同，主要表现在：

第一，偿还期限方面，流动负债的期限较短，通常在1年以内，而长期负债的偿还期限较长，通常在1年以上。

第二，在单位还款压力方面，流动负债的还款压力较大。

因为负债到期日较短，如企业临时出现资金周转困难，不能履行责任，当出现信誉危机又无其他途径筹集到资金时，就会陷入财务危机，从而导致单位破产的恶运。

而长期负债还期日较长，则不会马上出现这样的情况，但单位必须做好资金的筹划，否则就会碰到上述窘况。

第三，资金成本方面，长期负债的资金成本较大。

因为长期负债的还偿日较长，对债权人而言，该笔债权到期能否收回本息具有许多不确定性，其承担的风险比短期借款大，所以要求的回报率高，因此单位使用这部分资金的成本就高。

　　5、所有者权益的阅读

　　所有者权益各项目如表10：

　　所有者权益部分由两部分组成，一是由外部注入到单位的资本金，如实收资本和资本公积。

实收资本是企业实际收到的，由所有者（即投资者或股东）投入到企业的截至报表编制日止的资本金，有国家资本金、法人资本金、个人资本金之分。

资本公积是留存在企业的由相关各方投入到企业的供全体投资者享有的资本金，包括投资人实际缴付的出资额超出其认缴注册资本金的多余部分以及接受捐赠的资产等。

二是企业实现的盈利在企业内部的留存，如盈余公积和未分配利润。

盈余公积是企业为了增强自身经济实力以及应付经营不测等原因而依据法规和公司章程等必须保留的资本额，是由企业盈利形成的所有者权益。

未分配利润项目则反映了企业实现的利润在交纳所得税、弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后结余的利润。

　　三、资产负债表的局限性

　　资产负债表本身具有一定局限性，主要表现在两个方面：

一是报表数据是企业过去经营活动的结果，依据历史数据为未来经营活动提供决策服务具有一定风险和不确定性。

二是资产负债表是依据权责发生制原则编制的，会计编制者可能为了粉饰经营业绩和报表而进行人为操纵，使报表变得不真实。

所以，企业领导干部在阅读资产负债表是应对其有全面认识。

　　总之，资产负债表是企业会计信息的重要来源，在经济高速发展的今天，资产负债表的作用日益突出，学会阅读资产负债表是企业领导者进行科学管理必不可少的一项工作。

一、资产负债表各项目的填列

（一）年初数字的填列报表中的"年初数"栏内各项数字，根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的口径进行调整，填入报表中的"年初数"栏内。

（二）报表其他各项目的内容和填列方法：

1．"货币资金"项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。

2．"短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。

3．"应收票据"项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

4．"应收帐款"项目，反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。

5．"坏帐准备"项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。

6．"预付帐款"项目，反映企业预付给供应单位的款项。

7．"应收补贴款"项目，反映企业应收的各种补贴款。

8．"其它应收款"项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。

9．"存货"项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。

10．"待摊费用"项目，反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用。

企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表"递延资产"项目反映，不包括在该项目数字之内。

11．"待处理流动资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。

12．"其他流动资产"项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。

13．"长期投资"项目，反映企业不准备在1年内变现的投资。

长期投资中将于1年内到期的债券，应在流动资产类下"一年内到期的长期债券投资"项目单独反映。

14．"固定资产原价"项目和"累计折旧"项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。

融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。

融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映。

15．"固定资产清理"项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

16．"在建工程"项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。

17．"待处理固定资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。

18．"无形资产"项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。

19．"递延资产"项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

20．"其它长期资产"项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。

21．"递延税款借项"项目，反映采用纳税影响会计法进行所得税会计核算的企业，尚未转销的递延税款金额。

22．"短期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。

23．"应付票据"项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，

24．"应付帐款"项目，反映企业购买原材料或接受劳务等供应而应付给供应单位的款项。

25．"预收收款"项目，反映企业预收购买单位的货款。

26．"其他应付款"项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。

27．"应付工资"项目，反映企业应付未付的职工工资。

28．"应付福利费"项目，反映企业提取的福利费的期末余额。

29．"未交税金"项目，反映企业应交未交的各种税金（多交或尚未抵扣的税金以"-"号填列）。

30．"未付利润"项目，反映企业应付未付给投资者及其他单位和个人的利润（多付数以"-"号填列）。

31．"其他未交款"项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外的各种款项（多交数以"-"号填列）。

32．"预提费用"项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未交付的各项费用。

33．"其他流动负债"项目，反映除上述流动负债以外的其他流动负债。

34．"长期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。

35．"应付债券"项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

36．"长期应付款"项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。

如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费以及住房周转金等。

37．"其他长期负债"项目，反映除上述长期负债项目以外的其他长期负债。

上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表"一年内到期的长期负债"项目内另行反映。

38．"实收资本"项目，反映企业实际收到的资本总额。

39．"资本公积"项目和"盈余公积"项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。

40．"未分配利润"项目，反映企业尚未分配的利润。

二、资产负债表的作用：

1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体的分布形态。

由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。

2、把流动资产（一年内可以或准备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等）与流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力。

这种能力对企业的短期债权人尤为重要。

3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力（潜力）作出评价。

一般而言，企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大，企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大。

4、通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。

可以肯定地说，企业某一特定日期（时点）的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。

只有把不同时点的资产负债表结合起来分析，才能把握企业财务状况的发展趋势。

同样，将不同企业同一时点的资产负债表进行对比，还可对不同企业的相对财务状况作出评价。

5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价。

如可以考察资产利润率，运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。

三、阅读资产负债表的几个要点：

（一）游览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。

由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。

（二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。

例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。

此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小。

又如，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。

再如，在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。

但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。

另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结合行业的特点进行。

就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。

（三）对一些基本财务指标进行计算，计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面：

直接从资产负债表中取得，如净资产比率；直接从利润及利润分配表中取得，如销售利润率；同时来源于资产负债表利润及利润分配表，如应收帐款周转率；部分来源于企业的帐簿记录，如利息支付能力。

在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。

1、反映企业财务结构是否合理的指标有:

（1）净资产比率=股东权益总额/总资产该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性，它的倒数即为负债比率。

净资产比率的高低与企业资金实力成正比，但该比率过高，则说明企业财务结构不尽合理。

该指标一般应在50%左右，但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降低。

（2）固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力，一般该指标应超过75%为好。

该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。

（3）资本化比率=长期负债/（长期负债+股东股益）该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重，因而该指标不宜过高，一般应在20%以下。

2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有:

流动比率=流动资产/流动负债该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。

一般而言，该指标应保持在2:

1的水平。

过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息，它有可能是：

（1）企业某些环节的管理较为薄弱，从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平；

（2）企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模；

（3）股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运；等等。

但就总体而言，过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用，而该比率过低，则说明企业偿债的安全性较弱。

速动比率＝（流动资产－存货－预付费用－待摊费用）／流动负债由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力（流动性）很弱的存货及待摊或预付费用，为了进一步反映企业偿还短期债务的能力，通常，人们都用这个比率来予以测试，因此该比率又称为"酸性试验"。

在通常情况下，该比率应以1:

1为好，但在实际工作中，该比率（包括流动比率）的评价标准还须根据行业特点来判定，不能一概而论。

3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有：

每股净资产＝股东权益总额／（股本总额×股票面额）该指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的价值，即所代表的净资产价值。

该指标可以用来判断股票市价的合理与否。

一般来说，该指标越高，每一股股票所代表的价值就越高，但是这应该与企业的经营业绩相区分，因为，每股净资产比重较高可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。

（四）在以上这些工作的基础上，对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。

值得注意的是，由于上述这些指标是单一的、片面的，因此，就需要你能够以综合、联系的眼光进行分析和评价，因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。

如企业净资产比率很高，说明其偿还期债务的安全性较好，但同时就反映出其财务结构不尽合理。

你的目的不同，对这些信息的评价亦会有所不同，如作为一个长期投资者，所关心的就是企业的财力结构是否健全合理；相反，如你以债权人的身份出现，他就会非常关心该企业的债务偿还能力。

最后还须说明的是，由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面的财务信息，因此你要对企业有一个全面的认识，还必须结合财务报告中的其它内容进行分析，以得出正确的结论

、

　利润表依据“收入-费用＝利润”来编制，主要反映一定时期内公司的营业收入减去营业支出之后的净收益。

通过利润表，我们一般可以对上市公司的经营业绩、管理的成功程度作出评估，从而评价投资者的投资价值和报酬。

利润表包括两个方面：

一是反映公司的收入及费用，说明公司在一定时期内的利润或亏损数额，据以分析公司的经济效益及盈利能力，评价公司的管理业绩；另一部分反映公司财务成果的来源，说明公司的各种利润来源在利润总额中占的比例，以及这些来源之间的相互关系。

对利润表进行分析，主要从两方面入手：

　　1.收入项目分析。

公司通过销售产品、提供劳务取得各项营业收入，也可以将资源提供给他人使用，获取租金与利息等营业外收入。

收入的增加，则意味着公司资产的增加或负债的减少。

　　记入收入账的包括当期收讫的现金收入，应收票据或应收账款，以实际收到的金额或账面价值入账。

　　2.费用项目分析。

费用是收入的扣除，费用的确认、扣除正确与否直接关系到公司的盈利。

所以分析费用项目时，应首先注意费用包含的内容是否适当，确认费用应贯彻权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则等。

其次，要对成本费用的结构与变动趋势进行分析