新会计准则下公允价值运用的困境及对策.docx

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新会计准则下公允价值运用的困境及对策

新会计准则下公允价值运用的困境及对策

摘要：

我国在2006年的时候，实行了新的《企业会计准则》，这个准则主要是对以前会计准则的完善和补充，具体来说，主要包含了一个基本准则和三十八个具体准则。

相比于旧准则，最大的进步就在于确定了在何种准则中能够适用公允机制。

但是通过进一步的研究之后，我们却发现公允价值在债务重组、金融工具计量以及投资性房地产等方面发挥了重要作用，但是也给公司调整会计政策带来了很大的便利和自由空间。

这些方面说明了我们国家对公允价值的使用与研究有了新的突破和巨大的发展，但是在实施的方面也有了新的挑战。

这篇文章主要是对准则中公允价值的使用情况作出了一定的解析，并且对解析发现的问题作出了一定的修改计划。

关键词：

新会计准则；公允价值；投资性房地产；金融工具；困境及对策

1、研究背景

在二十世纪末期，全球经济迅速发展发展，因为金融工具的出现，证劵市场的发展从而使一些不可控的情况随之产生，并且按照历史的经验根本无法解决出现的问题。

所以在上个世纪70年代，为了面对出现的这些问题，公允价值随之产生了。

美国在零六年的时候也办不出台了FASB157，用来规定公允价值计量的相关问题，通过该准则的实施，，诶过公允价值的德威得到迅速的提升，不过，它的发展并不是多么的顺利。

例如在零八年美国爆发金融危机之后，这种公允价值计量就收到了很大程度上的打击。

因此，当时的美国和国际会委会就两盒起来，通过使用大量的计划和方法，既要确保公允价值的可靠性，还要确保证其相关性。

一直到金融危机之后，国际上对于公允价值的定义，才有了专门的规定，这在下文笔者将进行论述。

在这些年中，因为被国际环境影响，同时也为了自己发展的需求，我国在零六年实行了新的企业会计准则，而通过该准则的实施，确定了公允机制作为单独计量属性。

在这之后，我们国家财政部分别在2012年5月12日和2014年1月发布了《公允价值计量（征求意见稿）》和《企业会计准则第39号——公允价值计量》，这些新发布的准则与之前国际上发布的准则内容相差不多。

在把我国对公允价值的使用情况与外国对公允价值的使用情况进行比较发现，我国对公允价值的使用与研究拥有特别多的难题。

所以我们应该努力的去学习国外的一些经验，弥补自身的不足之处，从而把公允价值更好的推广到我们国家的每个地区，使我们国家的财会制度更好更快的发展。

2、公允价值的相关理论

2.1公允价值的涵义

国际会计准则委员会（IASB）对公允价值的定义是：

在公平公正的交易之中，双方基于自愿的交换资产或者对债务清偿所适用到的金额。

我国对新会计准则的定义是：

“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

”

我们发现这两个定义在表达情况上有一定的不同之处，但是它们要阐述的意思是一样的。

2.2公允价值在国内的现状

在二十世纪末的后三年，我们国家的财政部相继发表了非货币性交易、债务重组等共十项具体准则，并且对公允价值的使用树立了明确的目的。

二十一世纪之初的前五年，我们国家的财政部有重新修改并发布了11项具体准则，逃避了公允价值的计量并对谨慎性和真实性进行了着重的说明。

在这一时期公允价值在我们国家有了一次比较大的波动。

到了零六年，我国实行了新的会计准则，这个新的准则在2007年一年之后，我们国家财政部分别在2012年5月12日和2014年1月发布了《公允价值计量（征求意见稿）》和《企业会计准则第39号——公允价值计量》。

这些新发布的内容对公允价值计量的准则有了进一步的加深和细化。

在这些年来，国际会计最难的一个工作就是关于公允价值的问题。

在一些经济发达国家，它们把公允价值看的十分重要，以此来对会计信息的相关性和可靠性进行提高。

通过分析我们可以发现，公允价值的发展，其实可以反映出企业财务的发展从我国把公允价值正式的归入了基本准则看出，一方面我们国家的会计准则已经和国际的会计准则处于同一水平，在另外一方面也可以体现出我国经济水平已经有了巨大的发展。

使用公允价值计量代表了我国会计工作和经济成熟的重要体现。

正确的使用公允价值计量属性可以对我国的经济竞争力和综合国力做出巨大的贡献。

3、公允价值在新会计准则中的运用

3.1公允价值在《投资性房地产》准则中的运用

3.1.1投资性房地产的定义

通过查阅资料以后，我们可以试着给投资性房地产作出如下定义：

投资性房地产其实是指可以为当事人带来利润的房地产。

3.1.2投资性房地产的范围

投资性房地产的范围也就是说具有一定的经济价值并且想要将该土地使用权进行转让，亦或者是已经合法出租的建筑物或者是土地的使用权。

其中不代表那些自己用来经营管理、生产商品和提供劳务的房地产和存留的房地产。

在一般情况下，那些房地产企业开发的楼盘或建筑之类的东西算是商品，不在范围之内。

有统计指出，在我国有百分之九十的上市地产公司他们是属于开发类的公式，那么百分之九十的地产公司不属于此列。

3.1.3投资性房地产准则中公允价值对利润的影响

很多地产公司都会采取公允机制计量属性进行计算，但是这些公司拥有大量的房地产业务，所以不得不每年都制定新的投资评估方式。

如果评估的结果显示是增值的，那么就要对原来账单的账面金额作出修改和补充，因此，对于这些企业而言，它们可以不用进行那么复杂的工作，这样就可以节省了一大笔开支，也就相当于赚到了钱。

3.2公允价值在《金融工具确认和计量》准则中的运用

3.2.1金融工具确认和计量的具体内容

通过公允机制计量的金融工具性质，可以将其核算的内容分为两种不同的形式，第一种是可供出售的金融资产，第二种是可以进行交易的金融资产。

3.2.2金融工具的确认和计量准则中公允价值对利润的影响

如果在金融工具之中确定使用公允价值的话，直接的后果就是导致财务报表和其他财务事项的不均衡和不稳定。

由于公允价值可以在行情上涨时使利润提升，否则会使利润减少，所以对企业来说，要求加强在风险管理的能力。

3.3公允价值在《债务重组》准则中的运用

3.3.1债务重组的定义

债务重组也就是说当债务人的财务遇到发展的困难问题时，债权人俺要法院判决或者与当事人所签署的协议，作出让步的行为。

3.3.2债务重组主要有以下几种方式

1.转让的其他的非现金的公允价值和其他的账面价值之间所形成的差额，应当看做是转让资产损益，应当计入除了营业之外的档期损益中。

债务人如果用非现金的手段偿还债务的，那么应当把转让的非现金资产的公允价值和账面价值的差额算入到除了营业收入以外的当期收益中，

2.债务人将债务转化成为资本的情况下，如果其时股份有限公司的时候，应当把因为债权人放弃而致使自身享有的股份面值确定为股本。

将其和公允价值总额的差额进行计算，得出来的数额为资本公积。

同时将股份公允价值和重组债务账面价值的差额作为债务的重新组合而获得的利润所得，而这笔收入，应当是划分到当期损益之中。

3.如果对另外的债务条件做出了修改的情况下，在没有附带其他条件的债务重组的情况之下，应该把修改以后的，债券公允价值作为重组之后的账面价值计算，另外将重组之后的债务债权账面余额进行做差计算，得出来的数据计入到当期的损益之中。

3.3.3债务重组准则中公允价值对利润的影响

公司在债务重组时，应该把债务重组的收入算在营业以外的收入支出，这是在新会计准则中规定的。

当企业遇到债务困难时，能利用公允价值的计量来债务重组，帮助提高公司的利润，掩饰公司的报表，从而扭转公司的财务报表情况。

举例来说，一个公司以为经营问题，亏欠银行四千万元，如果在该公司债务重组的时候，银行可以给予其一定的还款优惠，那么不管是公司采取河中的资金偿还手段，都应当能够从这次公司重组之中获得利益。

能够体现新准则明确规定了债务重组的收益所得记录在本期的损益的就是将公允价值在债务重组时使用。

在债务重组之后，公司通过减免或者其他手段获得的收入，可以看做是除了营业收入以外的收益，该笔收益是应当计入到企业的利润表之中的，并且当作利索的来源。

但是这仅仅是短暂的受益，公司是否能够找到，吸引到投资者，是否能战胜困境，更多的还是要看公司自己经营计划，经营政策和经营理念。

所以，一些利润操纵者会特别注意债务重组。

3.4公允价值在《非货币性资产交换》准则中的运用

3.4.1非货币性资产交换的定义

非货币性交换也就是说交易双方不直接采取货币的手段进行交换，采取的是通过固定资产、存货以及无形资产等其他非货币性资产的交换方式。

一般来说，这种交换手段是很少涉及到货币性资产的。

3.4.2非货币性资产交换满足的条件

非货币性置产交换满足的条件是要符合换入或者换出公允价值计量的可靠以及商业实质这两个条件。

而这是在《非货币性交换准则》当中进行的规定。

3.4.3非货币性资产交换公允价值对利润的影响

从《非货币性交换章程》的规定之中我们可以发现，交换资产也就是将自己的劣势资产转变成为优势资产，很多大股东都会采取上市公司资产交换的手段，实现自有财产的重组。

虽然正常来说，这些非经常的损益并不能能够直接使得上市公司经营状况转变，但是可以在一定程度上增加上市公司的财产比重。

除此之外，上市公司对于自身优势资产的管理如果能够得到大幅度提升的话，对于其经营能力的增长也是十分有帮助的。

因此，在新的会计准则下，将公允价值计量放入资产的价值之中，不但能够提升股东注资的积极性，同时还可以保证公司业绩的提升。

4、新会计准则下我国企业公允价值运用的困境

市场经济风云变幻的同时，会计也在经历一次又一次的考验和挑战。

如今的市场内容非常丰富，而传统的历史成本计量的方式，对于多变的市场环境而言，已经不再完全适用了。

公允价值计量应运而生。

但对于我国，公允价值仍然是一项不成熟的计量手段，无论是在理论上还是实践中，都有亟待进一步规范和提高。

我国自零六年开始实施新的会计准则，自该准则颁布以来的十年，公允价值的应用在我国有了很大的发展，但是不可避免的也存在有很多问题，下文将进行较为详细的阐述。

4.1可靠性问题

4.1.1市场环境不够成熟

公允价值一直以来遭人诟病，很大一个原因是计量的可靠性差。

而公允价值想要完全实施，必须要有一个公开公正和积极主动的市场，这个市场上所有的交易都应当是公开透明、交易双方信息对称且是自愿交易。

虽然我国的市场化程度在不断提升，但是还是处于发展初期，所以在大的经济环境方面还不是很完善，另外信息也做不到完全的公开透明，很难达到有效市场的要求，最终也就使得公平交易的价格很难得到实现。

4.1.2盈余管理

我国的公允价值无法直接从公开、活跃的市场中获得，因此估值就成了获得公允价值的主要途径和手段。

然而，估值的过程中充满了人为的判断和估计，难免会有带有主观因素。

另外，在市场选择以及折现率等方面，都需要认为的作出判断，这大大影响了公允价值的可靠性。

企业的管理层也更愿意通过粉饰财务报表、盈余管理等，在判断、估计的过程中更愿意通过选择有利于公司的会计政策、变更会计估计等方法伪造公司利润等。

新会计准则中规定了由公允价值变动带来的损失和利得都可计入当期收益；业绩差一点的企业也可通过债务重组的方式来获得重组收益，达到盈余管理的目的。

这些人为操纵的原因，使得公允价值逐步转变成为了企业利润操纵的手段，使公允价值的可靠度大大降低。

4.1.3会计人员的专业素质需要提高

总体来说，会计人员的素质主要体现在以下两个方面：

一方面是法制和职业道德的素质体现，一方面是专业技能方面的素质体现。

就现阶段而言，我国会计从业人员的整体法律意识还较为淡薄，不听取领导的话会丢失工作的情况使得会计人员在从事会计工作时，唯命是从；在听命于企业领导做假账的时候，没有违法意识，甚至明知违法却铤而走险，存在着侥幸心理躲过法律的制裁。

拥有不健全的法制值观念的会计人员，怎能保证正确的运用公允价值计量属性在正常的工作中得以实施呢？

由于我国会计人员欠缺一定的专业知识和技能，对于新实行的会计准则当中的固定，还不能作出准确的把握，所以在公允价值的计算上，其还有很大的缺陷。

而预测公允价值的现值技术，想要完全使用，必须是要有告诉着的会计专业人才团队实施。

但是从我国的现状来看，会计和评估人员的专业技能和综合素质都不过关，目前国内的大部分从业人员还没有真正的适应对公允价值的应用。

4.2可操作性

4.2.1公允价值的理论体系尚不完善

在实践中我国会计准则表现出了关键的指导地位和标准化。

在我国没有一个明确的准则是说公允价值方面的，虽然在新颁布的会计准则中，我国使用了很多的公允价值计量，但公允价值都是使用在别的详细的准则中。

这样在使用公允价值时就缺少理论指导。

公允价值的理论体系还不是很完备，有好多的问题还在研讨中，事物情况更是繁杂。

将投资性房地产使用公允价值计量来说，只要实行了公允价值计量的方式，就不允许在以后转换成成本模式进行计量。

公司为了防止出错，也许就不斟酌使用新政策了。

由此导致了大部分公司不使用新政策或是保持旁观的态度。

5、新会计准则下我国企业合理运用公允价值的措施

5.1完善公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则

现阶段，不管是实务届还是理论界，对于公允价值计量方面的规定研究还不是很健全，即使在新会计准则中开始定义了公允价值计量的性质以及它的使用方式，但是这不并是真正明白和控制繁杂的现值技术和公允价值会计理论要领的精华。

在一定程度上妨碍公允价值的使用和成长的原因就是缺少对于公允价值本身及外部的理论研究。

而理论方面的缺乏，就致使公允价值计量没有办法创建完整的、完备的准则。

公允价值确定、计量的要求和方法分部在各个详细的准则中，准则之间的差异性又很大增强了公认会计原则的复杂度。

处于这种准则体系中，公允价值想要与轨迹接轨非常的困难。

因此当先最为紧迫的任务就是对公允价值计量准则作出统一的规定，以此提高公允价值的理论研究。

5.2正确掌握公允价值实际操作中的运用

5.2.1完善公司治理结构和风险管理体系

我国现在运用公允价值计算方面存在缺陷主要是因为公司在管理构造部分存在不足。

因此，首要任务应该是尽量健全我国公司的管理构造，使得越来越多的投资人主动进入资本市场之中，从而完成产权的多样化；要通过制定企业发展的规章和风险管理章程等，创办完善企业风险管控制度，保障企业在使用公允价值的时候，也能完成和其风险管制构造和董事会允许的全部风险负担力相同的风险管制目标；要想使董事，经理基本由行政渠道和裙带关系生成的情况发生变化，就要加速开发职业经理人市场，运用市场竞争的办法来挑选和招聘公司管理人；要深化实施国有股减持，而且生成很多有主动性和能力掌控企业的社会股东来进行国有股分持，从而增加大股东间的互相牵制；要定时给董事会和管理层提供消息，及时反馈企业使用公允价值的状况和其对企业盈利情况和企业财务的作用。

5.2.2创建公允价值的可靠性评论机制

建立健全公允价值的可靠评论，使得公允价值在使用中产生更好的影响。

中介单位应该加强对会计报告的检查责任，比如中国证监会增加上市公司消息舞弊和揭露查办的强度，政府加强对会计消息质量以及登记会计师审查质量的监管和审查等。

上市公司需保护公允价值的可靠性，要健全处罚和监管体制，创建完整的监督体制，必须提升公开，公正，公平的市场竞争思想，健全市场规定。

想进一步健全市场体制和信息化建造，就必须采取适当措施，确保所收集信息的确定程度，提升这些机构的工作效率，使公允价值恢复其公允性。

5.2.3多运用现值技术预计公允价值

对于公允价值的预计来说，现值技术是一项十分有用的手段，在交易市场缺乏必要的监督程序，难以确保交易公平的时候，就需要用到现值技术来确定公允价值的大致范围。

想提升公允价值估算属性的可执行性，就要让其可以很好的处理现实问题，也能让其在运用方面易于运作。

我国不但要习惯会计外界环境的改变，也要提供会计体制和标准和相关的规章法律以便实行具体实际运作中的确定的规则要求。

比如，具体的规定使用现值技术预测公允价值的方法，并且在这些方式方法之中确定确认和现值的报告等其他细节性问题。

5.3提升会计人员的品质

公允价值可以合理计量和获得的要素就是高质量的会计人员。

在公允价值的实现过程里不可缺少的是大量的职业辨别，企业可以通过很多不确定因素的运用来便捷地控制利润。

所以，首先，应该大范围的进行廉政教育和教授法律知识，增强法律理念，规范职业需求，从体制和法律方面监管和规范对公允价值的运用，加大对公允价值利润舞弊方面的不检点行为的处罚。

第二，应提高专业人员的职业道德，兼顾树立客观公正，诚实守信，爱岗敬业的职业操守。

第三，要加深学习理论知识和专业辅导，从而提升会计专业人员现实运用能力和职业评判能力。

5.4公允价值消息的公开化

从我国现在的标准来说，公允价值的内容虽然在各个具体标准里都被提及，但位置太为分散，缺少整体的引导。

随着这几年社会经济环境的改变进步以及会计概念认知的不断深化，会计标准变得越来越健全，特别是由于市场经济的飞速进步，大大提升了会计消息的可靠性，真实性的要求。

在会计信息作假行为猖獗的状况下，应该具体说明和明确规范会计规则里面对公允价值的具体问题，从而方便会计人员的现实运作，从而预防因为体制不完善而被别人利用的现象。

公允价值计算属性的应用是我国会计计算方法的一次巨大发展。

从这里我们可以看出，我国的市场经济发展状况愈发良好，并且会计规定的发展也逐渐向国际化靠拢然而，在新会计规则中的公允价值当然有许多不够完美的方面，特别是在国际层面上，和发达国家关于公允价值计算的规定，相比之下还有一定的差距，所以我们唯有不停的健全和修改，正确的计算和使用公允价值，才能使其公允价值的优点得到最大程度的展现，促使公允价值计算在我国整体的运用并且逐渐趋于完善，最终做到真正和国际会计标准的全面吻合。

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