湖北会计从业资格考试《财经法规》学习笔记整理.docx
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湖北会计从业资格考试《财经法规》学习笔记整理
第1章 会计法律制度
第2章第一节 会计法律制度的构成
一、法与会计法（简单了解）
（一）法的概念及特征
1.法，是由国家制定或认可，并由国家强制力保障实施的，反映统治阶级意志的规范体系。
2.法的特征
（1）调整人的行为（非思想）的社会规范；
（2）由国家制定（通过立法活动产生新规范）或认可（对既定的行为规范予以承认）的社会规范（非内心意识和信念）；
（3）规定权利和义务（非善恶道德）的社会规范
（4）由国家强制力保障实施（非完全自觉遵守）的行为规范
（二）会计法
会计法，是调整会计关系的法律规范。
会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
★二、会计法律制度的构成内容（四个层次）
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。
它是调整各种会计关系的法律规范。
目前，我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次，即：
会计法律（法律效力最高）、会计行政法规（法律效力仅次于《会计法》）、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
（一）会计法律——《会计法》
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
最高权力机关
1.会计法地位：
会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
2.《会计法》立法宗旨（4点）：
（1）以立法“规范会计行为”——如随意变更会计处理方法为违反会计法行为；
会计行为：
是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动，即运用货币量度对经济活动过程中使用的财产物资和发生的劳动耗费等进行的系统的计算、记录、分析和检查等活动。
（2）通过立法“保证会计资料真实、完整”——如设账外账为资料不真实；
（3）通过立法“加强经济管理和财务管理，提高经济效益”——有关人员签字明确责任；
（4）通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”——一体现为整体。
3.《会计法》的适用范围：
（1）《会计法》对人的效力范围（除个体工商户几乎全部囊括）：
实行独立核算、办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业（包括外商投资企业、中外合资企业和中外合作企业）、事业单位和其他组织；主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。
但个体工商户由国务院财政部门依据本法原则另行规定。
（2）《会计法》对地域的适应范围——未作规定。
（3）《会计法》在时间上的效力范围
1999年10月31日修订的《会计法》自2000年7月1日起发生法律效力，对2000年7月1日之前发生的会计行为，没有追溯力。
【例题·多选题】《会计法》的立法宗旨是（）。
A.以立法“规范会计行为”B.通过立法“保证会计资料真实、完整”
C.通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济收益”D.通过立法“维护社会主义市场经济秩序”
[答案]ABCD
（二）会计行政法规——“×××条例”
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批↓
最高行政机关
准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
如，《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。
【例题·单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。
A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法
[答案]B
（三）国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”
国家统一的会计制度，指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。
国家统一的会计制度的制定依据是《会计法》和会计行政法规，其法律效力低于《会计法》和会计行政法规。
1.会计部门规章——由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法。
如，《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》
2.会计规范性文件——主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。
如，38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。
（以下按发布时间先后顺序排列）
（1）《会计基础工作规范》
1996.6.17财政部发布，适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作——主要包括：
会计机构的设置和会计人员的配备、会计人员的职业道德、会计工作交接、会计核算的一般要求、会计凭证规则、财务报告规则、会计监督的内容和要求、建立和健全单位内部会计管理制度的内容和要求等。
（2）《企业会计制度》
2000.12.29财政部发布，适用于不同行业和不同经济成分的境内所有企业（除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业）。
（3）《金融企业会计制度》
2001.1.27财政部发布，适用于境内各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。
（4）《财政部门实施会计监督办法》
2001.2.20以财政部第10号令形式发布，适用于国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级财政部门对国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚（警告、罚款、吊销会计从业资格证书）。
（5）《小企业会计制度》
2004.4.27财政部发布2005.1.1起执行，适用于境内设立的不对外筹集资金（即不公开发行股票或债券）、经营规模较小的企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。
小企业也可选择执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》之一。
（6）《企业会计准则》
2006.2.15财政部发布了1项基本准则、38项具体准则，2006.10.30发布来应用指南，自2007.1.1起在上市公司施行。
这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。
（四）地方性会计法规——“×××省（市）×××办法”
省、自治区、直辖市、实行计划单列市、经济特区的人大及其常委会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。
如，《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。
【例题】设立在甲市的某中外合资经营企业乙公司。
2005年5月，乙公司接到通知，甲市财政局将对该公司会计工作情况进行检查。
公司董事长兼总经理王某不以为然，认为作为中外合资经营企业，不受《会计法》的约束，财政部门无权对本公司进行检查。
要求分析乙公司董事长兼总经理王某的观点是否正常。
[解析]根据《会计法》的规定，县级以上人民政府部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查。
所以，王某认为中外合资经营企业不受《会计法》的约束的观点是不正确的。
【例题】会计员小王桌上有几份文件，即由全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》、国务院制定的《总会计师条例》、湖北省人民代表大会制定的《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》以及财政部和国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。
小王认为这些文件都属于行政法规。
你认为小王的判断正确吗？
[解析]小王的判断不正确。
行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的规范性文件。
本例中只有《总会计师条例》符合这个规定，属于会计行政法规。
《中华人民共和国会计法》属于会计法律，《会计档案管理办法》属于国家统一的会计制度，《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》属于地方性会计法规。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。
A.《中华人民共和国会计法》B.《总会计师条例》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》
[答案]A
【例题·单选题】《中华人民共和国会计法》属于（）
A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计规范性文件
[答案]A
【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。
下列各项中，属于会计法律制度的是（）。
A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.单位制定的内部监督制度[答案]ABC
【例题·判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。
（）[答案]√
【例题·简答题】我国的法律制度有哪些层次?
[答案]我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计法律制度的有（）。
A.会计法B.企业会计制度C.总会计师条例D.单位内部会计核算流程[答案]ABC
【例题·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。
（）[答案]√
【例题·判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。
（）[答案]√
【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。
A.中华人民共和国会计法B.会计从业资格管理办法C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例
[答案]D
【例题·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（）。
A.会计法规B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件
[答案]B
【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。
A.企业会计准则B.会计档案管理办法C.会计从业资格管理办法D.会计法
[答案]ABC
第二节 会计工作管理体制
我国会计工作管理体制主要包括4方面内容：
1.明确会计工作的主管部门——由谁管；
2.明确国家统一的会计制度的制定权限——谁有权制定；
3.明确对会计工作的监督检查部门和监督检查范围——谁监督检查及监督检查什么；
4.明确对会计人员的管理工作——从业资格、技术职务资格、评优表彰奖惩、继续教育等。
一、会计工作的主管部门
1.我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。
（单选）
2.《会计法》规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。
3.另外，《会计法》规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。
”
二、会计制度的制定权限
1.《会计法》规定，国家实行统一的会计制度——由国务院财政部门根据本法制定并公布。
（单选）
2.对有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。
3.军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但必须报国务院财政部门备案。
三、会计人员的管理
（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
（判断）
1.《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
另外，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上（会计师或高级会计师）专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历（=3年）。
（任职条件：
“或者”的关系）（多选）
2.必须取得会计从业资格证书的会计人员包括（同后第五节会计岗位）：
会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；财产物资的收发、增减核算；资本、基金核算；债权债务、收入、支出核算；工资、成本费用、财务成果核算；（基本同后会计核算的具体内容）总账，财务会计报告编制；会计电算化和会计机构内会计档案管理。
3.会计法律法规相关规定，不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。
4.会计法律法规相关规定，担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间=3年。
国有大、中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业），必须设置总会计师。
（二）会计人员的管理
1.财政部门负责会计从业资格管理（实行属地原则——县级及以上财政部门）、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。
四、单位内部的会计工作管理
（一）单位负责人的会计责任
1.单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人主要包括两类人员：
（1）单位的法定代表人（也称法人代表）：
是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政首长、公司制企业的董事长等；
（2）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人：
即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人。
2.单位负责人会计责任的范围
（1）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责（防止授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项）；
（2）应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是指：
应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并了解制度的执行情况和职责的履行情况。
【例题·多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（）负责。
A.真实性B.系统性C.全面性D.完整性
[答案]AD
（二）会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并非否定会计人员和会计工作的其他相关人员的职能作用，与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾。
《会计法》第五条第一款规定：
“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。
”单位负责人、单位的其他人员和有关人员也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。
《会计法》第二款规定：
“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。
第三款规定：
“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。
【例1-2-1】李某学习《会计法》后认为，某集团公司的子公司与某总公司的分公司一样，其子公司与分公司的负责人是单位负责人，要承担子公司与分公司的会计责任。
请问这种理解对吗？
[解析]这种理解是错的。
集团公司的子公司是有法人资格的子公司的负责人是单位负责人，要承担子公司的会计责任。
而总公司的分公司是没有法人资格的，总公司的负责人是单位负责人，要承担分公司的会计责任。
【例1-2-2】某集团公司的董事长王某社会事务繁多，便书面约定，授权其公司的总会计师李某代理先例他的有关法定会计事务职权（包括在财务会计报告上签字并盖章），由此产生的一切会计责任均由总会计师李某承担。
因此，董事长王某不再承担该公司的会计行为责任，而由总会计师李某承担。
该作法是否正确？
[解析]该作法是错误的。
单位负责人可以局面约定，授权其代理人先例单位负责人的有关职权，这是单位负责人与其他负责人的委托授权关系总是。
但单位负责人应当对其代理人在授权范围内的行为承担责任。
因此，单位负责人可以将应当由其发行的法定会计事务局面（如内部规章制度、委托书等）委托其他人员，如经营负责人（经理）、总会计师、会计机构负责人等先例，并明确责任，代理人如有违反，单位负责人可以按内部规章有关规定予以处理，但单位负责人仍是本单位执行《会计法》的责任主体。
【例1-2-3】财政部门对甲企业进行财务检查时，发现甲企业的利润表有弄虚作假行为。
该报表是由会计员小李编制，报表中的有些会计资料是经过会计主管才王经手的，报表上报前也是经过会计主管老王审核的。
小李认为老王应对报表的作假行为承担全部责任。
问：
小李的观点正确吗？
[解析]小李的观点不正确。
《会计法》规定，单位负责人是单位会计行为的责任主体，对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
本例中，虽然报表由小李编制、老王审核，但对报表的真实性负责的仍然是该企业的单位负责人。
如果小李和老王明知报表中的会计资料是虚假的而不报告，甚至参与作假，也应承担相应的法律责任。
【例题·单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）。
A.具有会计专业技术资格B.具有会计从业资格证书C.具有中专以上专业学历D.担任会计专业职务
[答案]B
【例题·单选题】《会计法》规定，（）为单位会计行为的责任主体。
A.总会计师B.单位负责人C.会计人员D.会计机构负责人
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府是（）。
A.财政部门B.税务部门C.审计部门D.证券监管部门
[答案]A
【例题·单选题】对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（）
A.乡级以上人民政府财政部门B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门D.省级以上人民政府财政部门
[答案]B
【例题·判断题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（）[答案]√
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）。
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历
D.具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历
[答案]C
【例题·单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（）。
A.国务院证券监管部门B.国务院财政部门C.国务院审计部门D.国务院税务部门
[答案]B
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（）。
A.经济师资格证书B.会计从业资格证书C.高中以上毕业证书D.注册会计师资格证书
[答案]B
【例题·判断题】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。
（）[答案]×
第三节 会计核算
本节讲了：
会计核算的依据（真实性与实质重于法律形式）、一般要求（6条）、内容（款项有价证券等7条），会计年度，记账本位币，填制和审核会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告，财产清查，会计档案管理10个方面。
一、会计核算的依据
1.必须以实际发生的经济业务事项为依据（真实性要求）——会计核算的重要前提
《会计法》规定，“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
”
2.经济实质重于法律形式
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如融资租入固定资产。
（判断）
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。
A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
[答案]BD
【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。
（）[答案]错
二、会计资料的一般要求
（一）依法建账——建账的最基本要求
1.依法建账的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。
2.《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账薄，并保证其真实、完整。
不具备建账条件的，应当实行代理记账。
（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算
具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账薄，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
（三）保证会计资料的真实和完整
1.什么是会计资料？
——会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。
包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
（多选）
2.符合谁的规定？
——必须符合国家统一会计制度的规定。
3.造假是什么行为?
——生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。
4.会计法律法规规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
5.真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。
完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。
6.伪造（从无到有）会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。
注意教材的例如：
明明没有发生购进办公设备业务，却非法制造虚假购进办公设备的原始凭证，明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费，劳务费等假凭证报账等。
变造（从一种情况变为另一种情况）会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。
注意教材的例如：
如将原始凭证中的数量、单价金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。
提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：
既包括为单位内部也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为。
比如，某单位甲业务员到商店购买商品，示意售货员乙开具假发票并到单位会计机构报销，则甲和乙都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。
【例1-3-1】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于（）。
A.伪造会计凭证B.变造会计凭证C.提供虚假财务会计报告D.合法行为
[答案]B
[解析]伪造会计凭证的行若无事为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚拟的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；提供虚拟财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚拟的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚拟的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
（四）正确采用会计处理方法
《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变
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