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教案首页忻州职业技术学院

教案首页

科目：

基础会计专业：

会计任课教师：

赵奋英

章节：

第七章，第一、二节学时：

2

教学目的：

1．财产清查概述

2．实物资产的盘存方法

重点：

财产清查的种类与财产物资盘存制度

难点：

财产物资盘存制度

教学方法：

启发式为主结合直观式教学

教学时间安排：

一．复习引入…………………………………………………………………..（5分钟）

二．教学内容

1．财产清查的意义……………………………………………………（10分钟）

2．财产清查的种类……………………………………………………（20分钟）

3．财产物资盘存制度……………………………………………………..（45分钟）

三．课堂小结…………………………………………………………………..（5分钟）

四．布置作业…………………………………………………………………..（3分钟）

五．参考资料…………………………………………………………………..（2分钟）

课后体会

教学资源：

多媒体教学

教学过程及教学内容

方法手段

[导入新课]

上节课我们学习了对账与错账更正,下面我们还得将账簿记录与实际库存进行核对,以达到账实相符。

[新课讲授]

第七章财产清查

第一节财产清查的意义和种类

一、财产清查的意义

（一）财产清查前提条件

企业、事业和机关等单位的财产、物资、货币由于管理不善、收发计量不准或自然损溢等原因，有可能导致期末结存数不等于期初结存数加上本期收入数减去本期发出数,从而导致财产的会计账面数据与实存数据不相等。

另外，有的企业可能采用实地盘存制作为实物管理方法，即在平时只登记财产物资的收入数，不登记实物发出数，期末根据实物期初数加上本期账面增加数减去本期期末实物的实地盘点实存数来倒挤出本期实物发出数。

在以上情况下，企业就有必要定期进行财产清查，以便核实财产物资实存数，保证其与账存数相符，保障企业财产物资的安全完整。

（二）财产清查的基本含义

财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数、并查明实存数同账存数是

否相符的一种专门方法。

造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：

1、在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。

2、在财产发生增减变动时，没有填制凭证而登记入账；或者在填制凭证、登账时，发生计算上或登记上的差错。

3、在财产的保管过程中，受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化。

4、由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质与短缺，以及货币资金、债权债务的差错。

5、由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失。

6、因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等。

（三）财产清查的种类（重点）★★

财产清查的种类：

1、财产清查按照清查的范围不同，可分为全部清查和局部清查。

全部清查是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。

清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。

具体包括以下各项：

（1）固定资产、原材料、在产品、库存商品、在途物资、委托其他单位加工、保管的物资、受托代保管物资等。

（2）现金、银行存款、在途货币资金、股票、债券等。

（3）应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。

全部清查，一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行，目的是保证会计报表信息的真实和准确。

局部清查是指对一部分财产进行的清查。

具体清查对象应根据管理需要确定。

一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。

如企业的原材料、在产品、库存商品等，除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽查。

各种贵重财产每月至少要清查一次；库存现金要每日清查一次；银行存款至少每月同银行核对一次；债权债务每年至少要核对两次。

2、财产清查按照清查的时间不同。

可分为定期清查和不定期清查。

定期清查是指按计划在规定的时间内对财产进行的清查。

一般是在月末、季末或年终结账前进行。

不定期清查是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查、因此，也称临时清查。

不定期清查一般在以下几种情况下进行：

（1）更换财产物资和现金保管人时；

（2）财产发生非常灾害或意外损失时；

（3）有关单位对企业进行审计查账时；

（4）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。

定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查。

二、财产清查的程序

1、准备阶段

2、清查阶段

3、总结阶段

第二节实物清查盘存制度

有些财产物资如施工企业中的钢材、纺织企业中的棉花等材料，根据其物理、化学特性，可以采取一定的方法进行收、发数量的准确计量。

在会计核算中，一般要求对这类财产物资进行连续的不间断的收、发账面登记，并随时能从账面上计算出其结存数。

也有一些商品，例如农副产品批发企业经营的一些鲜活商品（如新鲜蔬菜、海鲜等），由于其容易腐烂变质和水分流失，造成收、发、存计量不准确，对该类商品，在会计核算上一般要求平时在会计账本上只登记收料数量、金额，到月底或月中某一时间通过对实物的期末存数进行实地盘点来倒算本期发出数量。

这种方法并不能随时从账面上反映实物的结存数量。

我们把前一种平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制度叫永续盘存制。

把平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的物资管理制度叫实地盘存制。

永续盘存制与实地盘存制各有利弊。

永续盘存制在操作时日常工作比较繁琐，登账工作量大，凭证业务较多，但能及时提供结存数等会计信息，有利于保护企业的财产物资安全，并能给企业的财产清查提供依据。

实地盘存制在操作时日常工作比较简洁，登账、凭证业务量均不大，但它不能及时提供财产物资的发出数量及成本等资料，同时也不便于保护企业财产物资的安全。

鉴于此，企业应根据财产物资本身的特性及管理要求合理地选择适合本企业的实物管理制度，并尽量使用永续盘存制。

[课堂小结]

这节课我们讲了财产清查的意义和种类以及财产物资的盘存，要求同学们理解财产清查的种类以及财产物资的盘存制度。

[布置作业]

依照所学内容，你都知道什么情况用什么样的盘存方法？

[参考资料]

会计学基础清华大学出版社陈琼主编

[课后体会]

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科目：

基础会计专业：

会计任课教师：

赵奋英

章节：

第七章，第二节学时：

2

教学目的：

财产清查的方法。

重点：

财产清查的方法

难点：

银行存款余额调节表的编制

教学方法：

启发式为主结合直观式教学

教学时间安排：

一．复习引入…………………………………………………………………..（5分钟）

二．教学内容

1．财产物资的清查……………………………………………………（20分钟）

2．现金的清查……………………………………………………（10分钟）

3．银行存款的清查……………………………………………………..（35分钟）

4．往来款项的清查……………………………………………………..（10分钟）

三．课堂小结…………………………………………………………………..（5分钟）

四．布置作业…………………………………………………………………..（3分钟）

五．参考资料…………………………………………………………………..（2分钟）

课后体会

教学资源：

多媒体教学

教学过程及教学内容

方法手段

[导入新课]

上节课我们学习了财产清查的意义、分类及盘存制度,下面我们就各种财产物资的清查方法做一介绍。

[新课讲授]

第二节实物清查盘存制度

有些财产物资如施工企业中的钢材、纺织企业中的棉花等材料，根据其物理、化学特性，可以采取一定的方法进行收、发数量的准确计量。

在会计核算中，一般要求对这类财产物资进行连续的不间断的收、发账面登记，并随时能从账面上计算出其结存数。

也有一些商品，例如农副产品批发企业经营的一些鲜活商品（如新鲜蔬菜、海鲜等），由于其容易腐烂变质和水分流失，造成收、发、存计量不准确，对该类商品，在会计核算上一般要求平时在会计账本上只登记收料数量、金额，到月底或月中某一时间通过对实物的期末存数进行实地盘点来倒算本期发出数量。

这种方法并不能随时从账面上反映实物的结存数量。

我们把前一种平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制度叫永续盘存制。

把平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的物资管理制度叫实地盘存制。

永续盘存制与实地盘存制各有利弊。

永续盘存制在操作时日常工作比较繁琐，登账工作量大，凭证业务较多，但能及时提供结存数等会计信息，有利于保护企业的财产物资安全，并能给企业的财产清查提供依据。

实地盘存制在操作时日常工作比较简洁，登账、凭证业务量均不大，但它不能及时提供财产物资的发出数量及成本等资料，同时也不便于保护企业财产物资的安全。

鉴于此，企业应根据财产物资本身的特性及管理要求合理地选择适合本企业的实物管理制度，并尽量使用永续盘存制。

第三节财产清查的方法（重点）

由于企业财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。

1、实物的清查方法。

★★

（1）实地盘点法，即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法；

（2）技术测定法，即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法；

2、货币资金的清查方法。

（1）库存现金的清查方法

库存现金的清查方法应采用实地盘点法。

先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。

（2）银行存款的清查方法

银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账目的方法进行的。

核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。

但即使在双方记账均无差错的情况下，也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。

这主要是由于未达账项引起的。

未达账项，指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。

具体有以下四种情况。

★

①企业已收，银行未收的款项。

如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后才能记增加，如果此时对账，就形成了企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项。

②企业已付，银行未付的款项。

如企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根、发票及收料单等记银行存款的减少，而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项。

③银行已收，企业未收的款项。

如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款单后，登记企业银行存款增加，企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加，如果此时对账就形成了银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项。

④银行已付，企业未付的款项。

如银行代企业支付款项，银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减少，企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。

例：

某公司2007年8月31日银行存款日记账的余额为560000元，银行转来对账单的余额为740000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：

①企业收到销货款20000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；

②企业支付购料款180000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；

③银行代收某公司汇来购货款100000元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；

④银行代企业支付购料款80000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。

根据以上资料编制银行存款余额调节表如下表所示。

银行存款余额调节表★

2007年8月31日单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收企业未收款

减：

银行已付企业未付款

560000

100000

80000

银行对账单余额

加：

企业已收银行未收款

减：

企业已付银行未付款

740000

20000

180000

调节后的存款余额

580000

调节后的存款余额

580000

（3）债权债务的清查

对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。

在保证本单位所记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。

[课堂小结]

这节课我们讲了财产清查的方法，要求同学们重点掌握银行存款余额调节表的编制。

[布置作业]

习题：

银行存款余额调节表的编制。

[参考资料]

会计学基础清华大学出版社陈琼主编

[课后体会]

教案首页

科目：

基础会计专业：

会计任课教师：

赵奋英

章节：

第七章，第三节学时：

2

教学目的：

财产清查结果的处理。

重点：

财产清查结果的处理。

难点：

财产清查结果的账务处理。

教学方法：

启发式为主结合直观式教学

教学时间安排：

一．复习引入…………………………………………………………………..（5分钟）

二．教学内容

1．固定资产盘亏的账务处理…………………………………………（20分钟）

2．流动资产盈亏的账务处理………………………………………（10分钟）

3．往来款项的账务处理………………………………………………..（10分钟）

三．课堂小结…………………………………………………………………..（5分钟）

四．布置作业…………………………………………………………………..（3分钟）

五．参考资料…………………………………………………………………..（2分钟）

课后体会

教学资源：

多媒体教学

教学过程及教学内容

方法手段

[导入新课]

上节课我们学习了财产清查的方法,下面我们就各种财产物资清查的结果进行处理。

[新课讲授]

第四节财产清查的核算

一、“待处理财产损益”账户的设置：

“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。

该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。

期末处理后，本账户应无余额。

该账户属于双重性质的账户。

在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。

现举例说明财产清查结果的账务处理方法。

二、账务处理

（一）固定资产盘亏的账务处理

[例1]某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。

1、发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。

应作会计分录如上：

借：

待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢60000

累计折旧20000

贷：

固定资产80000

2、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。

根据批准文件作会计分录如下：

借：

营业外支出60000

贷：

待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢60000

（二）流动资产盈亏的账务处理

[例2]某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。

1、财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：

借：

原材料——E材料5000

贷：

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢5000

2、上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。

经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：

借：

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢5000

贷：

管理费用5000

[例3]某公司在清查盘点现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。

1、财产清查中发现现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：

借：

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢800

贷：

现金800

2、上述现金短缺董事会批准后予以转销。

根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下：

借：

其他应收款

——应收现金短缺款500

管理费用300

贷：

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢800

[例4]某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。

1、在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：

借：

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢7000

贷：

原材料——B材料7000

2、上项盘亏的材料，报批准后予以转销。

材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：

a材料短缺的800元由过失人赔偿。

B由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。

C2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。

根据上述处理意见，作会计分录如下：

借：

其他应收款

——应收材料短缺800

营业外支出3500

管理费用2700

贷：

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢7000

[课堂小结]

这节课我们讲了财产清查的账务处理，这是本章的重点，要求同学们重点掌握。

[布置作业]

习题集。

[参考资料]

《会计基础》主编：

会计从业资格考试培训教材编写组经济科学出版社

[课后体会]