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本科毕业论文

题目资产减值会计中存在的问题及对策研究

指导教师职称

学生姓名学号

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院（系）

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资产减值会计中存在的问题及对策研究

摘　　要

长期以来，资产减值会计备受关注，成为会计学界讨论的热点之一。

2006年2月15日颁布的新企业会计准则，特别是《企业会计准则第8号——资产减值》，使得资产减值的确认、计量与披露形成了一套相对完整的规范体系。

但近年来，在资产减值准则应用过程中出现了很多的问题与争议。

本文通过阐述资产减值会计的相关概念，分析资产减值的确认、计量与披露，探讨资产减值会计在应用中存在的问题,并且针对这些问题提出相应的完善措施。

关键词资产减值会计；问题；对策

RESEARCHONTHEPROBLEMOFTHEASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGANDTHECOUNTERMEASURE

Abstract

Assetimpairmentaccountingisoneofthefocusesofpeople’sattentionandhasbeenahottopicinthefieldoffinancialaccountingforalongtime.February15,2006guidelinesissuedbytheMinistryofFinancethenewenterpriseaccountingsystem,especialfortheAccountingStandardforBusinessEnterpriseNo.8:

AssetImpairmentAccounting,formulatedthepurposeofprescribingtherecognitionandmeasurementofassetsandthedisclosureofrelatedinformation.Whileinrecentyears,therearealotofproblemsanddisputesintheapplicationprocessofassetimpairmentaccounting.Throughtheelaborateonrelatedconceptsofassetimpairmentaccounting,analysisoftherecognitionandmeasurementofassetsandthedisclosure,discusstheexistingproblemsintheapplication,andthenputforwardthecorrespondingmeasurestotheseproblems

KEYWORDSAssetimpairmentaccounting/problem,/countermeasure

目　录

摘　　要I

AbstractII

目　录III

前言1

1资产减值会计理论概述2

1.1准则简介2

1.1.1适用范围2

1.1.2相关概念2

1.2资产减值确认3

1.2.1资产减值迹象3

1.2.2资产可收回金额3

1.3资产减值计量4

1.3.1账户设置4

1.3.2账务处理5

1.4资产减值披露5

1.4.1资产减值有关的信息披露5

1.4.2与商誉减值有关的信息披露6

2资产减值会计中存在的问题7

2.1资产减值会计的确认问题7

2.1.1资产减值迹象的判断标准7

2.1.2资产减值确认时点8

2.1.3资产组的认定8

2.1.4资产减值损失的转回9

2.2资产减值会计的计量问题9

2.2.1公允价值的应用9

2.2.2折现率的选择9

2.3资产减值会计的披露问题10

2.3.1信息披露的对象10

2.3.2信息披露的内容10

2.3.3信息披露的方式10

3完善我国资产减值会计的对策11

3.1借鉴国际会计准则，完善我国资产减值准则11

3.2完善公司治理结构，建立有效的内部控制机制11

3.3健全信息、价格等市场机制，进行有效的外部监督12

3.4加强会计人员的素质教育，提高职业判断能力12

4总结12

前言

随着我国市场经济的发展，对外开放程度越来越高，特别是在我国加入WTO以后，中国企业在国际贸易和国际资本市场进行多方面的经济交流活动,这就需要我国会计准则与国际会计准则趋同。

为此，2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的企业会计准则体系。

除《企业会计准则第8号——资产减值》准则之外，存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产等八项特殊资产分别适用于其他相关会计准则，由此形成了比较完整的资产减值会计准则规范体系，便于进行实际操作。

本文结合我国现状研究我国资产减值会计中存在的问题及对策，目的是完善我国资产减值会计的应用，提高我国会计信息的质量，从而更好的适应现阶段经济发展对市场主题的要求。

1

资产减值会计理论概述

资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面价值大于价值的部分确认为资产减值损失的费用的会计。

1.1准则简介

资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值的披露等内容。

1.1.1适用范围

资产减值会计准则适用范围包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行计量的投资性房地产，固定资产，生物性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益及相关设施等的减值。

而存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等的减值适用于其他相关会计准则。

1.1.2相关概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。

其特征是资产给企业带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于账面价值。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

资产减值迹象是可能导致资产的可收回金额低于账面价值的情况。

通常在资产负债表日进行判断，判断标准有永久性标准、可能性标准和经济性标准。

我国采用可能性和经济性标准相结合的方法判断减值迹象。

但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

企业总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，其特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

1.2资产减值确认

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，资产存在减值迹象的，应当估计其可回收金额。

若可回收金额计量结果表明，资产的可回收金额低于账面价值的，应当将资产账面价值减记至可回收金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

1.2.1资产减值迹象

资产减值迹象分为内部迹象和外部迹象。

若存在这些迹象，表明资产可能发生减值。

内部迹象包括有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏，资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期等。

外部迹象包括资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。

1.2.2资产可收回金额

资产存在减值迹象，应当估计其可收回金额。

估计可收回金额时，应当遵循重要性原则。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（处置费用包括与资产减值有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等）。

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项资产。

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可收回的净现金流入。

存在销售协议时，根据公平交易中销售协议价格确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格确定（资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定）；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。

资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

在预计资产未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。

如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。

1.3资产减值计量

资产减值损失确认后，应计提减值准备。

减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间做相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

1.3.1账户设置

“资产减值损失”账户，核算企业根据资产减值等准则集体的各项资产减值准备所形成的损失，按照资产减值损失的项目进行明细核算。

减值准备类账户：

“长期股权投资减值准备”账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备，按照被投资单位进行明细核算。

“固定资产减值准备”账户核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备，企业（石油天然气开采）可以单独设置“油气资产减值准备”账户，采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物，可以单独设置“投资性房产减值准备”账户。

“在建工程减值准备”账户，在建工程发生减值的，应在“在建工程”账户中设置“减值准备”明细账户进行核算，也可以单独设置“在建工程减值准备”账户进行核算。

“无形资产减值准备”账户，核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备，采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的减值准备，可以单独设置“投资性地产减值准备”账户，按照无形资产项目进行明细核算。

1.3.2账务处理

采用权益法核算的长期股权投资发生减值

借：

资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资减值准备

固定资产发生减值

借：

资产减值损失——计提的固定资产减值准备

贷：

固定资产减值准备

在建工程发生减值

借：

资产减值损失——计提的在建工程减值准备

贷：

在建工程减值准备

无形资产发生减值

借：

资产减值损失——计提的无形资产减值准备

贷：

无形资产减值准备

1.4资产减值披露

1.4.1资产减值有关的信息披露

企业应当在附注中披露下列资产减值损失的信息：

当期确认的各项资产减值损失的金额，包括企业当期确认的长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等资产的减值损失金额；计提的各项资产减值准备累计金额，包括企业累计计提的长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等资产的减值损失金额；提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额，即如果企业提供分部信息，则应当按分部报告披露当期确认的减值损失金额。

当企业发生重大资产减值损失时，企业应当根据发生损失的资产类型，在附注中披露导致每项重大资产减值的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额等。

发生重大减值损失的资产是单项资产的应当披露该单项资产的性质。

提供分部报告信息的，还应该披露该项资产所属的主要报告分部。

发生重大减值损失的资产是资产组或者资产组组合的，应当披露资产组的基本情况、资产组中所包括的各项资产在当期确认的减值损失金额、资产组的组成与前期相比发生变化的，应当披露变化的原因以及前期和当期资产组的组成情况。

对于重大资产减值，企业应当在附注中披露资产或者资产组可收回金额的确定方法，具体来说，企业应当根据不同情况披露相关的信息。

如果可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，即公允价值是根据公平交易中销售协议价格确定，还是根据资产的市场价格确定，或是参考同行业类似资产的最近交易价格确定的。

如果可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，应当披露估计其现值时所采用的折现率，以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所采用的折现率。

1.4.2与商誉减值有关的信息披露

分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产）的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大时，应当在附注中披露的主要信息有：

分摊到该资产组的商誉的账面价值、该资产组可收回金额的确定方法，即该资产组可收回金额是根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还是根据资产组预计未来现金流量的现值确定的。

商誉的可收回金额是根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。

资产组的公允价值减去处置费用后的净额不是按照市场价格确定的，应当披露企业管理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所采用的各关键假设及其依据；企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源一致，如果不一致，应当说明理由。

商誉的可收回金额按照资产预计未来现金流量现值确定的，应当披露企业管理层预计未来现金流量的各关键假设及其依据；企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源一致，如果不一致，应当说明理由；估计现值时所采用的折现率。

商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组时，应当根据分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例情况，在附注中说明这一情况并披露相关的信息。

比例不重大的，应当披露分摊到上述资产组的商誉账面价值合计金额。

比例重大的，应当披露分摊到上述资产组的商誉账面价值合计金额；采用的关键假设及其依据；企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源一致，如果不一致，应当说明理由。

2资产减值会计中存在的问题

《企业会计准则第8号——资产减值》准则在借鉴国际会计准则的基础上，引入“资产组”、“总部资产”等新概念，并根据我国实际情况制订，是我国资产减值会计规范发展史上不可忽视的进步。

但近年来，在资产减值会计实务中存在很多问题。

2.1资产减值会计的确认问题

资产减值确认的实质是资产价值的再确认。

与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值会计对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的。

它摒弃了只对实际发生的交易确认的传统惯例，只要某项资产的价格或者价值的减损能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认价值的减少。

不再局限于过去，而更多地立足于现在、未来。

由此，其确认基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计算，就可以加以确认。

2.1.1资产减值迹象的判断标准

永久性标准是指对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，可以避免确认暂时性减值损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断；可能性标准要求对可能的资产减值予以确认，目的主要是与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认；经济性标准是指在资产负债表日，若资产账面价值低于可收回金额就确认其减值，确认和计量采用相同的基础，能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，且便于操作。

我国采用可能性和经济性标准相结合的方法判断减值迹象。

可能性标准提出的限制条件太低，存在着被滥用的可能性，依赖于管理人员的判断能力。

经济性标准建立在资产计量的基础上，依赖于资产的计量。

2.1.2资产减值确认时点

从理论上讲，不同情形下的资产减值，其确认时间应当是不同的。

对于不断下降式的连续减值，企业应当在当期资产负债表日进行确认；对于资产价值一次性下降、伴随暂时性价格上升的资产减值、资产价值起伏不定的，企业应当选择月、季、年度资产负债表日进行确认；对于存在减值因素的，企业可以暂时不确认减值损失，但是应当尽可能地进行披露。

2.1.3资产组的认定

认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入。

例如：

企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位，且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。

企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。

例如：

某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。

某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组

资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

资产组如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的。

如果发生变更，应当在附注中说明变化的原因，以及前期和当期资产组组成情况。

2.1.4资产减值损失的转回

资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或者已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并将资产的账面金额增至可收回金额。

我国资产减值准则禁止资产减值转回，其主要原因是我国上市公司利用资产减值转回进行“利润平滑”、“扭亏为盈”等盈余管理的现象十分严重。

但这种禁止是不彻底的，其原因在于：

①该规定只适用于固定资产、在建工程、长期投资、无形资产和按成本计量的投资性房地产等非流动性资产，而对存货、应收账款和以摊余成本计量的金融工具计提的减值准备仍允许转回。

②在资产变现时，之前确认的资产减值必须转回，抵消当期成本，增加利润，从而在资产处置时同样可以产生巨额利润。

2.2资产减值会计的计量问题

2.2.1公允价值的应用

我国《企业会计准则》中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

”公允价值的应用需要有活跃的市场，当不存在活跃的市场时，可选用未来现金流量的现值作为公允价值的估计值。

而我国由于缺乏活跃的市场，难以寻找市场价格，一般都会选择现值技术来代替公允价值，但是现值技术需要大量的职业判断，涉及许多主观因素，而且现值技术的使用还为盈余管理提供便利，在一定程度上削弱了信息的可靠性。

因此，新准则对公允价值的使用依然较为谨慎。

2.2.2折现率的选择

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

在预计资产未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。

如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据，该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

调整时，应当考虑与资产预计未来现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。

估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。

2.3资产减值会计的披露问题

资产减值会计信息披露应当以会计目标为主，包括向谁披露、应当披露哪些信息、采用何种方式进行披露，及时披露利于决策的资产减值方面的相关而可靠的信息。

2.3.1信息披露的对象

资产减值会计涉及资产价值降低和资产减值引起的损失，关注此信息的有现有和潜在的投资者、债权人、股东、管理当局、政府等。

投资者需要及时了解企业的经营状况和经营成果以进行各种投资决策;债权人关心能否及时收回资金及资产的使用情况（当存在抵押资产时），主要关注企业的偿债能力;股东需要了解管理当局的履行受托责任的情况;管理当局需要了解企业资产的使用情况，及时做出继续使用或更新的决策;政府主要借助资产减值信息了解企业的运营情况以及准则的运用情况。

2.3.2信息披露的内容

应当披露的信息是指企业至少应向外界披露的范围，即强制性信息披露的范围。

通过强制性信息的披露，是企业披露的信息至少能满足会计使用者决策的需要。

就会计使用者而言一般需要以下几方面信息：

①当期确认的各项资产减值损失的金额。

②计提的各项资产减值准备累计金额。

③提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。

④造成资产减值的原因和损失金额（重大资产减值）。

2.3.3信息披露的方式

当前我国采用的信息披露方式是:

在资产负债表中，为了简化报表项目，资产减值作为各项资产的抵减项目，各资产以抵减后的净额列示，不单独列示资产减值项目;在利润表中，增设“资产减值损失”项目，反映当期所计提的减值总额，对于不符合表内披露的减值信息则在报表附注中披露。

在现金流量表的补充资料中，“资产减值准备”列在净利润下。

3完善我国资产减值会计的对策

资产减值准则虽然对减值的判断和资产减值损失的确定等有了明确的规定，但这些规定在实务运用中还存在着一定的难点。

3.1借鉴国际会计准则，完善我国资产减值准则

我国新颁布的资产减值准则，表现出了与国际会计准则接轨的趋势。

但