注册会计师之审计模拟题及答案解析13.docx
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注册会计师之审计模拟题及答案解析13
注册会计师之审计模拟题及答案解析13
单项选择题
（一）在执行X公司2005年度会计报表审计业务时，审计项目经理根据以往经验决定实施风险导向审计，为此正在考虑审计风险中的抽样风险。
请代为做出正确的抽样决策。
第1题：
对注册会计师来说，以下各种风险中，最危险的风险是（）。
A.信赖不足风险
B.信赖过度风险
C.误受风险
D.误拒风险
参考答案：
C
答案解析：
B和C对注册会计师来说都影响审计的效果，但信赖过度风险可能通过实质性测试结果予以发现和弥补，误受风险则处于审计的最后一道关口，没有弥补的机会。
第2题：
由于察觉到X公司可能存在通过高估累计折旧而隐瞒利润的现象，注册会计师决定对累计折旧项目实施可靠性为99%的审计抽样。
在被抽到的样本中，一辆据称在越南建筑工地的运输卡车缺乏基本的账面记录，除了原值为30万元外，预计使用年限等均无从获取。
对这项固定资产，注册会计师最好（）。
A.将所计提的折旧全部视为高估
B.按照审计范围受限处理
C.到越南分公司进行实地观察
D.以同批购进的其他车辆替代
参考答案：
A
答案解析：
在无法实施审计的情况下，应将该项目的金额全部视为误差。
第3题：
在对X公司付款业务进行控制测试时，注册会计师决定采用停走抽样方法实施控制测试。
按照停走抽样决策表的规定，当累计误差数达到4时应以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样。
在实际实施抽样时，注册会计师在所抽取的前4笔业务中发现了5个误差。
对于这种情况，以下结论中注册会计师不应采纳的是（）。
A.4笔业务中发现5个误差并非不可能
B.实施替代审计程序继续进行控制测试
C.放弃控制测试，修改实质性测试
D.扩大控制测试的范围继续进行控制测试
参考答案：
B
答案解析：
A：
1笔业务中究竟有几个误差，取决于误差的定义，例如验收单的数量与内容与购货发票的数量与内容均不一致，就属于一笔业务两个误差的情形；在4笔业务存在5个误差的情况下，样本误差为5/4＝125%，不存在相应的固定样本量抽样方案，注册会计师要么对内部控制实施100%的测试（D），要么放弃控制测试，修改实质性测试（C），但一般不会实施替代的控制测试程序（B）。
（二）在U公司2005年度会计报表审计项目小组中，王辉负责对U公司销售与收款循环实施审计，现正在根据确定的重要审计目标设计针对性的审计程序。
请代为做出正确的专业判断。
第4题：
U公司为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。
为了证实U公司是否存在对同一笔销货重复入账的情况，王辉应实施以下（）方法，以使审计程序的针对性更强。
A.追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
B.清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
C.检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D.从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其它佐证
参考答案：
B
答案解析：
程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。
第5题：
为了证实U公司登记入账的销售是否均经正确的估价，在王辉设计的下列审计程序中，（）的效果最差。
A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对
B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对
C.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对
D.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对
参考答案：
D
答案解析：
估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。
A、C仅能核实销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此均是有效的。
D：
顾客订货单上的金额未必会得到信用管理部门的批准。
第6题：
王辉在检查U公司所有销售业务是否均已登记入账时，最有效的审计程序是（）。
A.从销售单追查至销售收入明细账
B.从货运文件追查至销售收入明细账
C.从销售单追查至货运文件
D.从货运文件追查至销售发票
参考答案：
B
答案解析：
A：
销售单并不是实现销售的凭证，因为开具销售单之后，可能因种种原因而未发货；B：
从实现销售的起点直接追查至记录销售的终点，效率最高。
因为若销售的起点与终点对照无误，则中间所有环节均不可能出现问题。
C及D至少是“半途而废”。
（三）注册会计师谭君负责对L公司2005年度会计报表的存货项目实施审计。
针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的专业判断。
第7题：
L公司2005年1月1日A存货结存200件，单价为50元，1日10日购进200件，单价为60元，1月20日售出200件。
L公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为（）。
A.11000元
B.12000元
C.10000元
D.9000元
参考答案：
A
答案解析：
加权平均单价＝（200×50+200×60）÷（200+200）＝55元，发出存货成本为200×55＝11000元
第8题：
L公司2004年12月31日B产品的账面价值为10000元，预计可变现净值为9000元。
2005年12月31日B产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000元。
单独考虑B产品，当2005年末L公司冲减的存货跌价准备为（）时，注册会计师应予认可。
A.2000元
B.1000元
C.9000元
D.3000元
参考答案：
B
答案解析：
2005年末B产品的成本小于可变现净值，应按照成本反应存货价值，已提取的跌价准备应冲减为0。
因上年末对B产品提取的存货跌价准备为1000元，故2005年末应冲减1000元的存货跌价准备，使跌价准备账户的余额为0。
第9题：
2005年12月31日，L公司库存原材料C的成本为600万元，而市场价格为510万元。
假定不发生其他费用，用C材料生产的甲产品的成本为1000万元，可变现净值为1080万元。
L公司持有C材料的目的是生产甲产品。
如果公司编制2005年12月31日会计报表时包含C材料的金额为（），注册会计师应当认可。
A.510万元
B.1000万元
C.600万元
D.1080万元
参考答案：
C
答案解析：
对因用于生产而持有的原材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按成本计量。
（四）注册会计师李星负责对被审计单位Z公司2005年度发生的特殊项目实施审计程序。
在审计过程需要考虑以下特殊项目的适当性，请代为做出正确的专业判断。
第10题：
2005年10月20日，Z公司的客户G公司以Z公司所销售的产品质量不符合国标规定、已给C公司造成重大损失为由向Z公司所在地人民法院提起诉讼，要求Z公司赔偿其损失500万元。
2006年1月20日，法院作出判决，要求Z公司向C公司支付赔偿款450万元。
假定这一金额对Z公司2005年度会计报表使用者而言是重要的，Z公司已按会计制度的规定进行适当的会计处理。
在下列各种情况中，最需要在审计报告的意见段后增加强调事项段的是（）。
A.Z公司管理当局已按判决缴纳了赔偿款项
B.Z公司管理当局决定向上级人民法院上诉
C.Z公司虽已决定不再上诉但拒绝支付款项
D.Z公司拒绝就是否执行判决结果做出答复
参考答案：
C
答案解析：
在Z公司已按会计制度的规定进行适当的会计处理的条件下，注册会计师无须就A在审计报告中反映；情况B、D均属于重大的不确定事项，应考虑是否增加强调事项段；情况C中，Z公司虽已做出决策，但此种决策的后果将难以预料，故仍属于重大的不确定事项，亦应考虑是否增加强调事项段。
相对而言，c的性质最为严重，最应增加强调事项段。
第11题：
注册会计师在审查Z公司与其关联方之间受托经营资产业务时，应获取相关的受托经营资产协议，并核实其受托经营收益是否为（）。
A.受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率的乘积
B.超过受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率的乘积的部分
C.受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率110%的乘积
D.超过受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率110%乘积的部分
参考答案：
C
答案解析：
相当于C的部分确认为收益，而超过C的部分，即相当于D的部分，记入资本公积。
第12题：
Z公司将其X子公司委托给其关联企业F公司经营，Z、F公司在双方签订的经营协议中确定的收益为1200万元，X公司实现的收益为1500万元，实现的净利润为600万元，而X公司的净资产：
为7000万元，则Z公司因此应
将（）确认为其他业务收入。
A.经营协议确定的1200万元
B.实现的收益1000万元
C.全部净利润600万元
D.净资产的10%，即700万元
参考答案：
C
答案解析：
按协议确定的收益、实现的净利润以及净资产的10%（净资产收益率超过10%时）三者孰低的原则来确认其他业务收入。
多项选择题
（一）张华是X公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中需要考虑与重要性相关的专业问题，请代为做出正确的专业判断。
第13题：
在以下关于重要性水平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是（）。
A.如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系，则重要性与审计证据的数量之间必然也成反向变动关系
B.审计证据的数量与重要性之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计的重要性水平
C.如果重要性与审计证据的数量之间成反向变动关系，则重要性与审计风险之间的反向变动关系就不一定成立
D.审计证据的数量与审计风险之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计风险
参考答案：
ACD
答案解析：
重要性水平是一种客观存在，审计证据数量的多少一定程度上需要根据重要性水平的高低来确定，而不是像B那样根据审计证据数量的多少确定重要性水平。
第14题：
对于出现错报漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。
对此，你认为（）。
A.提高重要性水平能降低审计成本，其原因是重要性水平与审计证据的数量成反向关系，而审计证据越少，审计成本就越低
B.在分配的方法下，“提高”之后各个项目的重要性水平之和仍然等于会计报表层次的重要性水平
C.一个账户余额或交易重要性水平的提高是以另一个账户余额或交易重要性水平的降低为代价的
D.被提高重要性水平的账户余额或交易的相关错报漏报在性质上并不重要
参考答案：
ABCD
答案解析：
D：
如果发现了性质上重要的错漏报，应增加样本量，此时提高重要性水平不合时宜。
第15题：
如果注册会计师运用分配的方法确定各账户余额、交易层的重要性，以下观点正确的是（）。
A.应考虑各账户余额、交易的性质、错报漏报的可能性及审计成本因素
B.各账户余额、交易层的重要性水平之和应等于会计报表层的重要性水平
C.在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础
D.发现的未建议调整不符事项余额之和不可能超过会计报表层的重要性水平
参考答案：
ABCD
答案解析：
考虑B，并考虑以下观点，可知D也是正确的：
在各账户余额、交易层中，若未建议调整的不符事项之和超过所在账户的重要性，注册会计师应从中选择若干笔转为建议调整的不符事项，故各账户余额、交易中的未建议调整不符事项余额之和最终必然不超过其所在账户余额交易层的重要性。
（二）K会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。
第16题：
在审计T公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。
其中，你不认可的理由有（）。
A.T公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5%
B.以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
C.T公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低
D.全部债务人均在C省，数月连降暴雨，无法通邮
参考答案：
ABC
答案解析：
A：
资产总额的0.5%已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性水平，不应认可；D说明函证很可能无效，应当认可。
其余选项均非不函证的理由。
第17题：
在审查S公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向S公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照S公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。
针对这一情况，注册会计师所作的以下决策中，你认可的是（）。
A.如果距提交审计报告的时间不足1周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序
B.改变函证方式，向乙公司寄发消极式询证函，并在询证函中注明函证并非催款
C.根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求S公司提供正确的地址寄发积极式询证函
D.如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型
参考答案：
AC
答案解析：
B：
改变函证方式和函件内容对于地址差错来说无济于事；D：
半月时间足够再次发函或实施替代程序。
第18题：
审查R公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对R公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。
在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。
在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是（）。
A.2005年前半年开始与R公司发生交易的丙公司
B.欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
C.欠R公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
D.欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司
参考答案：
ABCD
答案解析：
A、B：
注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；C：
欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发积极式询证函；D：
应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。
（三）注册会计师郭济负责对T公司2005年度发生的借款业务实施实质性测试。
在审计过程中，遇到了以下具体情况，请代为做出正确的专业判断。
第19题：
在对T公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。
对于外币短期借款的增减变动，应检查T公司是否按照（）折合为记账本位币金额。
A.业务发生时的市场汇率
B.借款合同约定的汇率
C.期初市场汇率
D.期末市场汇率
参考答案：
AC
答案解析：
A、C为会计制度规定，借款业务不存在B中的汇率，D仅在期末折合时使用。
第20题：
在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现T公司在下列（）情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议T公司停止资本化并予以调整。
A.机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束
B.尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用
C.新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转
D.尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入50万元加以改造
参考答案：
ABC
答案解析：
尽管已投入试运行，但50万元的投入需求说明购建改造没有结束。
第21题：
郭济在检查T公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列（）情况下的资本化应予认可。
A.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价
B.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价
C.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价
D.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价
参考答案：
AD
答案解析：
会计制度规定。
（四）陆明是甲会计师事务所的注册会计师，正在对F公司2005年度会计报表中的固定资产项目进行审计。
下面是F公司会计资料和记录提供的信息，请代为审查。
第22题：
A.已购入固定资产未在账上反映
B.经营租赁固定资产
C.已减少固定资产未在账上注销
D.固定资产闲置
参考答案：
AB
答案解析：
与2004年相比，P公司2004每万元固定资产所生产的产品产量有所上升，说明账面固定资产少于实际参与生产的固定资产，这均与C、D矛盾。
第23题：
F公司注册资本为500万元，2005年3月25日，F公司接受乙公司以一台设备进行的投资。
该设备的原价为66万元，已计提折旧5万元，已计提固定资产减值准备1万元，投资各方经协商确认的价值为57万元，占F公司注册资本的10%，在不考虑其他相关税费的情况下，陆明应认可F公司所作的如下（）会计处理。
A.借记固定资产56万元
B.贷记实收资本——乙公司50万元
C.贷记资本公积——资本溢价7万元
D.借记固定资产减值准备1万元
参考答案：
BC
答案解析：
F公司的贷方记录是正确的。
陆明不应认可F公司的借方记录。
正确的借方记录应为：
借记固定资产57万元。
判断题
（一）在对M公司2005年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测试的业务中是否存在重大的非法案件。
假定李星确定的可信赖程度为95%。
请代为做出正确的抽样判断。
第24题：
M公司以前年度成本核算业务中发生重大非法事项的比率为1%，李星应当按1%的预期总体误差选取相应的发现抽样方案。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
发现抽样方案是在预期总体误差为零的前提下制定的。
如果不能认为预期总体误差为0，则不能采用发现抽样方案，应当放弃对相关内部控制的信赖。
第25题：
根据获取的各种口头证据，李星怀疑由采购部门A职员经手的全部5笔大额购货业务存在严重的舞弊情况。
为摸清事实真相，李星应当采用发现抽样的方法加以证实。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
在总体规模仅为5的情况下，不宜使用任何抽样方法，应当采用详细审计的方法。
第26题：
为证实M公司2005年度发生的总计2900次贵重材料发出业务中有无虚报冒领等贪污贵重材料的舞弊行为，李星按95%的可信赖程度、3%的可容忍误差选取了方案“99（0）”进行抽样。
这个方案意味着：
如果全年的贵重材料领料业务中有87次及以上的上述舞弊行为，在95%的情况下所检查的99个业务中至少会发现1次舞弊。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
87次是2900次的3%。
（二）助理人员小王正在填列T公司2005年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿的营业利润项目。
假定你是项目经理，请指出小王的做法是否正确。
项目审计前金额调整金额借方调整金额贷方审定金额二、主营业务利润30006002002600 加：
其他业务利润10002102 减：
营业费用8051075 管理费用2001000300 财务费用201219三、营业利润28002308
第27题：
根据“主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用＝营业利润”这一勾稽关系，在营业利润项目的调整金额借方填列600+0－5－100－1＝494，在调整金额贷方填列200+2－10－0－2＝190。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
营业利润的审定金额为2308，而2800－494+190＝2496，两者不相等说明小王的做法不正确。
第28题：
将主营业务利润及其各项的调整金额借方合计数706填列在营业利润项目的调整金额借方，将主营业务利润及其各项目的调整金额贷方合计数214填列在，营业利润项目的调整金额贷方。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
可以验证，营业利润项目的四个数据之间满足“审计前金额－调整金额借方+调整金额贷方＝审定金额”的勾稽关系。
第29题：
填制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，应将该表中某个项目之上的所有项目的调整金额借方的合计数填列在该项目的调整金额借方栏中。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
能否将一项目上方的各调整金额借方数加以合计，取决于上方各项目的调整金额借方对该项目的影响方向是否相同。
在影响方向不同的情况下，不能相加。
在本问题中，主营业务利润及其他业务利润的减少以及三类费用的增加均导致营业利润的减少，可以相加，但这不具有一般性。
（三）张华注册会计师负责对C公司筹资与投资循环的相关业务进行实质性测试。
在测试时遇到以下需要加以考虑的情况，请代为做出正确的专业判断。
第30题：
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
缺少“承销机构”栏目。
第31题：
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
表面上看，比教材上多了一项“债券面值”，实际上，添加这一项并非不当。
简答题
第32题：
ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2005年度会计报表进行审计。
甲公司尚未采用计算机记账。
A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。
仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。
采购部根据经批准的请购单发出订购单。
货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（4）会计部审核付款凭单后支付采购款项。
甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。
对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。
生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。
仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。
董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。
甲公司规定：
公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。
经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。
证券买卖和资金存取
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