CPA综合阶段英语审计.docx

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CPA综合阶段英语审计

Unit2　RiskAssessmentandResponse,AuditReportandConsiderationonSpecialItems

《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

　　ChinaAuditingStandardsNo.1211Identifyingandassessingtherisksofmaterialmisstatementbyunderstandingtheentityanditsenvironmentstatesthatauditorsshouldunderstandtheentityanditsenvironment,inordertofullyidentifyandassessthematerialmisstatementriskofthefinancialstatements,designandimplementfurtherauditprocedures.

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序：

　　Proceduresofriskassessmentareasfollows:

　　询问管理层和被审计单位内部其他相关人员

　　Inquiries

　　分析程序

　　Analyticalprocedures

　　观察和检查

　　Observationandinspection

　　了解被审计单位及其环境总体要求：

　　Overallrequirementsfortheentityanditsenvironment:

　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

　　Theauditorshouldunderstandtheentityanditsenvironmentasfollows

　　相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素

　　Relatedindustrystatus,legalandregulatoryenvironmentandotherexternalfactors

　　被审计单位的性质

　　Thenatureoftheentity

　　被审计单位对会计政策的选择和运用

　　Theselectionandapplicationofaccountingpolicy

　　被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

　　Theobjectives,strategyandbusinessriskthatcanleadtomaterialmisstatementrisks

　　对被审计单位财务业绩的衡量和评价

　　Measurementandevaluationoffinancialperformance

　　被审计单位的内部控制

　　Theinternalcontrol

　　了解被审计单位的内部控制

　　UnderstandingtheInternalcontroloftheentity

　　内部控制的含义和要素

　　Thedefinitionandelementsoftheinternalcontrol

　　内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

　　Internalcontrolsarethepoliciesandproceduresdesignedandimplementedbythosechargedwithgovernance,management,andotherpersonstoprovideareasonableassuranceaboutthereliabilityofthefinancialreport,efficiencyandeffectivenessoftheoperationsandregulationscompliance.

　　对内部控制的责任——被审计单位治理层、管理层和其他人员。

　　Theresponsibilityfortheinternalcontrol——thosechargedwithgovernance,management,andotherpersonsoftheentity

　　内部控制要素：

控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。

　　Theelementsofinternalcontrol:

controlenvironment,theprocessofriskassessment,informationsystemandcommunication,controlactivities,supervisionassociatedwithfinancialreporting.

　　与审计相关的控制

　　内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律的遵守。

　　Theinternalcontrolaimstoprovideareasonableassuranceaboutthereliabilityofthefinancialreport,efficiencyandeffectivenessoftheoperationsandregulationscompliance.

　　注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

　　Auditorsonlyneedtounderstandandevaluatetheinternalcontrolsassociatedwithfinancialreporting,notalltheinternalcontrols.

　　对内部控制了解的深度

　　Theextenttounderstandtheinternalcontrol

　　注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。

　　AuditorsunderstandtheinternalcontrolsoftheentitybyInquiries,observation,inspectionandwalk-throughtesttoevaluatewhethertheinternalcontrolsaredesignedreasonablyandimplementedeffectively.

　　内部控制的局限性

　　Internalcontrol’slimitations

　　在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

　　Mistakesanderrorsmadebypeoplemayleadtointernalcontrolfailureindecision-making.

　　可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

　　Twoormorestaffmaybeincollusionortheinternalcontrolisoverriddenandthenevadedbythemanagement.

　　如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

　　Thestaffinthechargeofthecontrolfunctionarenotcompetent,whichmayinfluencetheeffectivenessoftheinternalcontrol.

　　当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。

　　Whenthecostsofimplementationoutweighthebenefits,thereisnoneedtoadoptthecontrolmeasures.

　　控制环境

　　Controlenvironment

　　控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

因此，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。

　　Controlenvironmentincludesgovernancefunctions,managementfunctions,theattitudes,cognitionandmeasuresofthemanagementandthosechargedwithgovernancetotheinternalcontrolanditsimportance.Thus,riskofmaterialmisstatementsatthefinancialstatementlevelusuallyarisesfromweakcontrolenvironment.

　　控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报。

　　Controlenvironmenthaveawideinfluenceontheassessmentofmaterialmisstatementrisk,butcontrolenvironmentitselfcannotprevent,detectandcorrectthematerialmisstatementofthetransactions,accountbalancesanddisclosuresattheassertionlevel.

　　在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。

　　Inensuringwhethertheelementsofthecontrolenvironmentareoperated,auditorsshouldcombineinquiriesandotherproceduresofriskassessmenttoobtainauditevidence.

　　对诚信和道德价值观念的沟通与落实

　　Thecommunicationandfulfillmentofthehonestyandmoralvalues

　　对胜任能力的重视

　　Theemphasisonthecompetence

　　治理层的参与程度

　　Theinvolvementofthosechargedwithgovernance

　　管理层的理念和经营风格

　　Managementphilosophyandbusinessstyle

　　组织结构及职权与责任的分配

　　Organizationstructure,thedivisionoffunctionsandpowersandtheallocationofresponsibility

　　人力资源政策与实务

　　Policiesandpracticesofhumanresources

　　被审计单位的风险评估过程

　　Theprocessofriskassessment

　　风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。

　　Theprocessofriskassessmentaimstoidentify,assessandmanagetherisksthatcanaffecttheentity’scapacitiesofachievinggoal.

　　注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大

　　错报。

　　Auditorsshouldinquirethemanagementabouttheidentifiedrisksandconsiderwhethertheriskscanresultinmaterialmisstatements.

　　在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险因素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险。

　　Whentherisksrelevanttofinancialreportsaredetectedinauditing,theauditorsshouldinquirethemanagementandinspecttherelateddocumentationtomakesurewhetherthemanagementhasdetectedtherisks.

　　信息系统与沟通

　　Informationsystemandcommunication

　　注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。

　　Auditorshouldunderstandhowtheentitycommunicatesontheresponsibilitiesoffinancialreportingandothersignificanteventsrelevanttofinancialstatements

　　控制活动

　　Controlactivities

　　控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。

包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

　　Controlactivitiesarethepoliciesandprocedureswhichhelpensurethatthemanagement’sorderareexecuted,includingauthorization,performancemeasurement,informationprocessing,physicalcontrolandtheseparationofduties,etc.

　　授权authorization

　　授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。

　　Thepurposeoftheauthorizationistoensurethatthetransactionsarecarriedoutwiththescopeofauthorization.

　　业绩评价performancemeasurement

　　注册会计师应当了解与业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差异，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正。

　　Auditorsshouldunderstandthecontrolactivitiesassociatedwithperformancemeasurement,mainlyincludingtheanalysisaboutthevariancebetweenactualperformanceandbudget,andnecessaryinvestigationandcorrectionduetotheabnormalvarianceorrelationships.

　　信息处理informationprocessing

　　注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术的一般控制和应用控制。

被审计单位通常执行各种措施，检查各种类型信息处理环境下的交易的准确性、完整性和授权。

　　Auditorsshouldunderstandcontrolactivitiesassociatedwithinformationprocessing,includinggeneralcontrolandapplicationcontrol.Theentitygenerallyadoptsvariousmeasurestochecktheaccuracy,completenessandauthorizationofthetransactionsundervariousinformationprocessingcircumstances.

　　实物控制physicalcontrol

　　注册会计师应当了解实物控制，主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。

　　Auditorsshouldunderstandthephysicalcontrol,includingtheprotectivemeasuresagainsttheassetsandrecords,theauthorizationforaccesstocomputerprogramsanddata,makingperiodicreviewandcomparinginventorycountrecordswithaccountingrecords.

　　职责分离separationofduties

　　注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范舞弊或错误。

　　Auditorsshouldunderstandtheseparationofduties,includinghowtheentityallocatestheresponsibilitiesofauthorization,recordingandassetcustodytodifferentstaffstopreventfraudanderrors.

　　对控制的监督supervision

　　对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

　　Themonitoringistheprocesstoevaluatetheeffectivenessofinternalcontrolinagivenperiod,includingthedesignandoperationofinternalcontrolonatimelybasisandcorrectivemeasureswhennecessary.

　　被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。

　　Theentitysupervisestheinternalcontrolbysustainablesupervision,specificassessmentorthecombinationabove.

　　评估重大错报风险

　　Assessingtheriskofmaterialmisstatements

　　评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　　Assessingtheriskofmaterialmisstatementsatthefinancialstatementandassertionlevel

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。

　　Auditproceduresareasfollows:

　　在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

　　Identifytherisksbyconsideringthetransactions,accountbalancesanddisclosuresinthefinancialreportsintheprocessofunderstandingtheentityanditsenvironment.

　　将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

　　Combinetheidentifiedriskswiththemisstatementsthatmayhappenattheassertionlevel

　　评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

　　Assesstheidentifiedrisksandevaluatewhethertheyhaveapervasiveeffectonthefinancialreportsandthenonseveralassertions.

　　考虑发生错报的可能性

　　Probabilityofmisstatement

　　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。

必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　Auditorshouldconsiderexpressingaqualifiedordisclaimerofopinionifhedetectsthecircumstancesbelowandhavedoubtsabouttheauditabilityofthefinancialstatementspartiallyorwholly.

　　Thereexistsmaterialproblemsabouttheconditionandreliabilityoftheaccountingrecordssothathecannotobtainsufficientandappropriateauditevidencetoexpressanunqualifie