第四章账户与复式记账1.docx

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第四章账户与复式记账1

第四章账户与复式记账

第一节账户与会计科目

一、会计科目

1.会计科目含义

◆对会计要素进行分类所形成的具体项目

2.设置会计科目的意义

◆系统、分类反映会计要素内容的需要

◆设置会计账户，核算经济业务的需要

◆满足信息使用者了解会计信息的需要

二、账户

（一）账户的含义

账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。

设置账户是会计核算的一种专门方法。

（二）账户的设置原则

◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。

◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。

◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。

◆统一性与灵活性相结合。

（P45会计科目表）

◆应简明适用，称谓规范。

（三）账户的基本结构

1.账户基本结构的含义

●账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

（四）账户基本结构的简化形式¡ªT形账户

（五）账户能够提供的金额指标

（六）账户设置的基本要求

★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置

三、会计账户与会计科目的关系

1.相互联系

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。

▲反映的经济内容（会计要素）相同。

会计科目规定了核算的内容；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。

2.相互区别

▲外表形式不同：

会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。

▲发挥作用不同：

会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。

▲规定的权利不同：

会计账户是由各会计主体自行规定设置，会计科目是由国家统一规定。

四、会计科目（账户）的级次

1.总分类科目（一级科目、总账科目）

◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。

◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。

提醒注意：

《企业会计准则》等与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法

2.明细分类科目

◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如¡°原材料¡ªA材料¡±、¡°原材料¡ªB材料¡±等）。

第二节复式记账原理

一、复式记账的基本含义及其特征

（一）基本含义（回顾）

◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

★单式记账法简介

通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。

（二）基本特征¡ª与单式记账法相比较

二、复式记账的理论依据和基本原则

（一）理论依据

●资金运动变化的内在规律性。

（二）基本原则

1.以会计等式为记账基础。

2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。

3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录

4.定期汇总的全部账户记录必须平衡

根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：

★理解¡°账户记录平衡¡±应注意的问题

◆必须是一定会计期间内的账户发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。

不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。

部分账户之间不会存在平衡关系。

◆¡°平衡¡±绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。

在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

三、复式记账的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

第三节借贷记账法

一、借贷记账法的产生与演进

1.产生¡ª¡ª大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。

2.演进¡ª¡ª借、贷二字最初表示¡°借主¡±与¡°贷主¡±之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。

二、借贷记账法的含义

◆以¡°借¡±和¡°贷¡±作为记账符号的一种记账方法。

三、借贷记账法的内容

（一）记账符号

◆记账符号¡ª¡ª¡°借¡±、¡°贷¡±。

2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义

（二）账户结构

◆基本含义：

增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

1.资产、费用类账户结构

2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

3.资产负债类双重性质账户结构

●在一个账户中既核算资产类要素内容，又核算负债类要素内容的账户。

（三）记账规则

1.记账规则内容

●有借必有贷¡ª¡ª账户登记方向。

●借贷必相等¡ª¡ª账户登记金额。

【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。

【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。

【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。

【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。

【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

（四）会计分录及账户对应关系

1.会计分录的含义

●在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。

2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。

3.会计分录的内容、格式及书写要求

★会计分录的不规范写法：

【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，存入银行。

【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。

借：

应付账款40000

贷：

应付票据40000

5.会计分录的种类

◆简单会计分录：

由两个账户组成的会计分录。

（参见例4-1～例4-5）

借：

原材料30000

贷：

银行存款20000

贷：

应付账款10000

6.复合会计分录的分解

【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

7.账户对应关系与对应账户（教材P54）

◆账户对应关系：

在采用复式记账法编制时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。

8.编制会计分录应注意事项

一般应编制一借一贷、一借多贷、多借一贷分录，而不编制多借多贷分录。

这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。

【例】购入已经入库的材料1000元；设备2000元。

用银行存款、库存现金各支付1500元。

借：

原材料1000

借：

固定资产2000

贷：

银行存款1500

贷：

库存现金1500

（五）试算平衡

1.试算平衡的含义

◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

2.试算平衡的基本方法

（1）发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

①平衡公式

②平衡原理：

有借必有贷，借贷必相等

③平衡依据—一定时期内全部账户的发生额合计

④平衡方法¡ª编制发生额试算表

（2）余额平衡法

①平衡公式：

②平衡原理¡ª会计等式的平衡原理

③平衡依据¡ª一定会计时期末全部账户余额合计。

④平衡方法¡ª编制余额试算表

3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法

第四节总分类账户与明细分类

账户及其平行登记

◆关于会计科目知识的回顾

【例】¡°原材料¡±总账科目及明细科目

一、总分类账户与明细分类账户的设置

★设置依据、计量单位及主要作用

二、总账与明细账的平行登记

（一）总账与明细账的关系

（二）平行登记的含义

◆平行登记是指经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。

【例4-8】在有关账户的平行登记。

（三）平行登记的要点

◆登记的内容相同◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

（四）平行登记举例（见教材P59-61）

1.¡°原材料¡±账户的平行登记

【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱），并已入库。

货款62000元尚未支付。

借：

原材料¡ª甲材料12000

¡ª乙材料40000

¡ª丙材料10000

贷：

应付账款¡ª新华工厂12000

¡ª光明工厂40000

¡ª长风工厂10000

【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18000元、60000元、4000元。

假定生产M、N两种产品各消耗41000元。

★以上业务的账户登记

参见教材P60～63。

【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26000元、光明工厂货款4000元。

借：

应付账款¡ª新华工厂26000

¡ª光明工厂4000

贷：

短期借款30000

【例4-11】从新华工厂等购入材料，货款尚未支付。

★该业务内容与【例4-8】相同，参见【例4-8】分录。

【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15000元、光明工厂货款40000元、长风工厂货款11000元。

借：

应付账款¡ª新华工厂15000

¡ª光明工厂40000

¡ª长风工厂11000

贷：

银行存款66000

（五）总账与明细账试算平衡方法

★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式平衡。

【例】上例¡°原材料¡±本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。

◆总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）

◆总账借方发生额62000=明细账借方发生额合计62000（12000+40000+10000）

◆总账贷方发生额82000=明细账贷方发生额合计82000（18000+60000+4000）

◆总账期末余额75000=明细账期末余额合计75000（9000+60000+6000）