最新固定资产折旧年限及账务处理.docx

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最新固定资产折旧年限及账务处理

最新固定资产折旧年限及账务处理

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采

取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本

条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。

本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。

飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。

所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。

此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。

除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定

资产的最低折旧年限为4年。

此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。

（五）电子设备，最低折旧年限为3年。

原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。

本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。

1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增

值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

A、外购不需安装的

借：

固定资产

[3]贷：

银行存款

B、外购需安装的

（1）借：

在建工程

贷：

银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借：

在建工程

贷：

银行存款（支付的安装费等）

（3）借：

固定资产

贷：

在建工程达到预定可

使用状态时结转

C、自行建造

（1）购买工程物资借：

工程物资（含增值税）

贷：

银行存款

（2）领用工程物资借：

在建工程

贷：

工程物资

（3）领用本企业产成品借：

在建工程

贷：

库存商品帐面成本

应交税金-应交增值税（销项税）

（4）领用本企业外购原材料借：

在建工程

贷：

原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）贷：

工程物资

（6）联合试车发生费用借：

待摊费

用一年内摊销

贷：

银行存款支付的费用

原材料使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）应付工资应支付的工资

（8）辅助生产车间提供的劳务借：

在建工程

贷：

生产成本-辅助生产成本

（7）完工交付借：

固定资产

贷：

在建工程

（8）改扩建借：

在建工程

贷：

银行存款（等）

（9）改扩建变价收入借：

营业外收入

贷：

在建工程

（10）参照预计可收回净额①与改扩建+

（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借：

固定资产营业外支出②＞①时

贷：

在建工程

C、投资者投入（投资各方确认的价值）

借：

固定资产贷：

实收资本（股本）

D、债务重组

（1）收到补价借：

银行存

款收到的补价

固定资产

贷：

应收账款

（2）支付补价借：

固定资产贷：

应收账款银行存款支付的补价

D、非货币性交易换入（举例）

（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价

*应交税金和教育费附加借：

银行存款

固定资产

贷：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益

（2）支付补价借：

固定资产

贷：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款

E、接受捐赠

（1）借：

固定资产

贷：

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

（2）借：

待转资产价值

贷：

应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：

固定资产

贷：

资本公积

银行存款

G、盘盈通过待处理财产损溢”

入帐价值：

1）市价-依新旧程度估计的损

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）

（1）借：

固定资产贷：

待处理财产损溢

（2）借：

待处理财产损溢贷：

营业外收入

H、出包工程

（1）付款或补付工程款

借：

在建工程-x工程

贷：

银行存款

（2）完工交付借：

固定资产贷：

在建工程

I、租入（暂略）

J、融资租赁

（1）借：

固定资产-融资租

入固定资产需安装的先入在

建工程

贷：

长期应付款-应付融资租赁款

（2）分期付融资租赁款借：

长期应付款

-应付融资租赁款

贷：

银行存款

（3）期满，资产产权转入企业借：

固定

资产-生产经营用固定资产

贷：

固定资产-融资租入固定资产

融资租赁费用暂略

2、固定资产折旧借：

制造费用（管理费用等）贷：

累计折旧

A、年限平均法（略）

B、工作量发（略）

C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值*2/使用年限第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限

依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-

净残值）/2=最后一年

D、年数总和法

总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）++2+1n为可使用年限

分子：

第一年=n；第二年=n-1依

此类推倒数第二年=2；最后一年=1

举例：

（1）可使用年限为8年

分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36第一年

比例=8/36

（2）可使用年限为5年

分母=5+4+3+2+1=15第二年比例=4/15

3、后续支出注意：

（1）汽车修理借：

管理费用

贷：

银行存款

（2）固定资产装修入固定资产-固定资产装修（两次装修之间

提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）

4、处置

第一步：

借：

固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：

固定资产

银行存款（应交税金等）

支付的费用

A、投资转出借：

xx投资贷：

固定资产清理

B、捐赠转出借：

营业外支出-捐赠支出贷：

固定资产清理

C、债务重组借：

应付账款

贷：

固定资产清理

D、非货币性交易换出借：

原材料

应交税金贷：

固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-XX收益（或支出-XX损失）”

E、无偿调出借：

资本公积-无偿调出固定资产

贷：

固定资产清理

F、盘亏借：

营业外支出贷：

固定资产清理

G、出售、报废

（1）借：

固定资产清理

累计折旧固定资产减值准备贷：

固定资产银行存款{应交税金-应交营业税（税率5%）}发生的清理费