注册会计师《会计》试题及答案三.docx
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注册会计师《会计》试题及答案三
2022年注册会计师《会计》试题及答案（三）
三、计算题
1、甲股份有限公司（此题下称“甲公司”）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2×10年12月31日，甲公司存货的账面本钱为8560万元，其详细状况如下：
（1）A产品3000件，每件本钱为1万元，账面本钱总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不行撤销的销售合同;其余A产品未签订销售合同。
A产品2×10年12月31日的市场价格为每件1.1万元，估计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
该不行撤销合同是甲公司于2×10年10月18日与乙公司签订，合同协议由甲公司于2×11年3月5日向乙公司销售A产品2000件，销售价格为每件1.2万元。
甲公司于2×11年3月5日根据合同商定向乙公司销售该批产品。
另外甲公司又于2×11年4月6日销售A产品400件，市场销售价格为每件1.2万元。
货款均已收到。
（2）B配件2800套，每套本钱为0.7万元，账面本钱总额为1960万元。
B配件是特地为组装A产品而购进的。
2800套B配件可以组装成2800件A产品。
B配件2×10年12月31日的市场价格为每套0.6万元。
将B套件组装成A产品，估计每件还需发生本钱0.2万元;估计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
（3）C配件1200套，每套本钱为3万元，账面本钱总额为3600万元。
C配件是特地为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。
C配件2×10年12月31日的市场价格为每套2.6万元。
D产品2×10年12月31日的市场价格为每件4万元。
将C配件组装成D产品，估计每件还需发生本钱0.8万元，估计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。
D产品是甲公司2×10年新开发的产品。
2×10年1月1日，存货跌价预备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价预备），2×10年对外销售A产品转销存货跌价预备30万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价预备。
要求：
（1）计算甲公司2×10年12月31日应计提或转回的存货跌价预备，并编制相关的会计分录。
（2）编制有关A产品2×11年度销售业务的会计分录。
（金额单位用万元表示，不考虑增值税外的其他相关税费）
一、单项选择题
1、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
在确定存货本钱过程中，应当留意，以下费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货本钱：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的费用）。
（3）不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。
选项D，库存商品的仓储费用应计入当期治理费用。
【该题针对“存货的初始计量（综合）”学问点进展考核】
2、
、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
：
①B产品可变现净值=1000×1200-50000=1150000（元）
B产品本钱=740000+500000=1240000（元）
B产品本钱大于B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与本钱孰低计价。
②A材料可变现净值
=1000×1200-500000-50000
=650000（元）
A材料本钱为740000元
应计提存货跌价预备=740000-650000=90000（元）
借：
资产减值损失 90000
贷：
存货跌价预备 90000
、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
甲公司有关会计处理如下：
①发出托付加工材料时：
借：
托付加工物资 620000
贷：
原材料 620000
②支付加工费及相关税金时：
借：
托付加工物资 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
—应交消费税 80000
贷：
银行存款 197000
③支付运杂费：
借：
托付加工物资 20000
贷：
银行存款 20000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际本钱
=620000+100000+20000=740000（元）
借：
原材料 740000
贷：
托付加工物资 740000
3、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
该批毁损原材料造成的特别损失净额=40000-2000-11200=26800（元），所涉及到的分录：
批准处理前：
借：
待处理财产损溢40000
贷：
原材料 40000
批准处理后：
借：
原材料 2000
其他应收款 11200
营业外支出 26800
贷：
待处理财产损溢40000
【该题针对“存货盘亏或毁损的处理”学问点进展考核】
4、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
2022年末存货跌价预备的余额=800-750=50（万元）。
2022年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价预备25万元，借记“存货跌价预备”，贷记“主营业务本钱”。
2022年末应补提的存货跌价预备=730-700-（50-25）=5（万元），2022年存货跌价预备对当期损益的影响金额=25-5=20（万元）。
【该题针对“存货的期末计量”学问点进展考核】
5、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
移动加权平均法计算公式是：
移动平均单价=（本次进货的本钱+原有库存的本钱）/（本次进货数量+原有存货数量）
本批发出存货本钱=本批发出存货数量×存货当前移动平均单价
10日单价：
（1000+400×52）/（20+400）=51.90（元）;15日销售本钱：
380×51.90=19722（元），15日产品结存余额=1000+400×52-19722=2078（元）;20日单价：
（2078+500×53）/（20+400-380+500）=52.92（元）;25日销售本钱：
400×52.92=21168（元）;月末结存额：
2078+500×53-21168=7410（元）。
【该题针对“发出存货的计量”学问点进展考核】
6、
、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
先进先出法计算的发出材料的总本钱=200×10+200×11+300×11+500×12=13500（元），先进先出法计入期间费用的金额=13500×（10%+5%）=2025（元）
、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
加权平均价格=（2000+5500+7200+4200）/（200+500+600+300）=11.81（元）
所以发出材料的本钱=（400+800）×11.81=14172（元）
计入制造费用金额=14172×15%=2125.8（元）
7、
、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
选项A，选购员差旅费800元计入治理费用。
选项B，由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣，应当计入存货本钱。
、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣;按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣;因此，该材料的实际选购本钱=200000×（1+3%）+5000×（1-7%）+2000=212650（元）。
做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。
8、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
企业（如商品流通企业）在选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的整理费以及其他可归属于商品选购本钱的费用，可以先进展归集，期末依据所购商品的存销状况分别进展分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。
企业选购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。
所以选项C的处理是错误的。
【该题针对“外购存货的初始计量”学问点进展考核】
9、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
A产品可变现净值=10000×625—600000=565（万元）;B材料可变现净值=10000×625—2750000—600000=290（万元）
（由于B材料是用来生产A产品的，所以B材料的可变现净值要以A产品的售价为根底计算。
）
【该题针对“可变现净值确实定”学问点进展考核】
10、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
甲公司应缴消费税的计税价=（38.5+10）÷（1-15%）=57.06（万元）;甲公司应缴消费税=57.06×15%=8.559（万元）;甲公司收回加工物资的入账本钱=38.5+10+8.559=57.059（万元）。
【该题针对“加工方式取得存货的初始计量”学问点进展考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：
ABDE
【答案解析】：
选项C，工程物资不作为企业的“存货”工程核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。
【该题针对“存货的概念与确认条件”学问点进展考核】
2、
【正确答案】：
ABDE
【答案解析】：
期末存货本钱的高估，会引起本期发出存货本钱的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润安排方案不变的状况下，全部者权益增加。
【该题针对“存货的期末计量”学问点进展考核】
3、
【正确答案】：
ACD
【答案解析】：
选项B自然灾难中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。
【该题针对“存货盘亏或毁损的处理”学问点进展考核】
4、
【正确答案】：
ACDE
【答案解析】：
选项A，企业通常应当根据单个存货工程计提存货跌价预备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以根据存货类别计提存货跌价预备;选项C，应是冲减销售本钱;选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消逝时，减记的金额才应当予以恢复，假如是当期其他缘由造成存货可变现净值高于本钱，则不能转回已计提的跌价预备;选项E，用于生产产品的材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估量售价-至完工时估量将要发生的本钱-估量的销售费用以及相关税费。
【该题针对“存货的初始计量（综合）”学问点进展考核】
5、
【正确答案】：
BCE
【答案解析】：
【该题针对“存货的初始计量（综合）”学问点进展考核】
6、
、
【正确答案】：
ABDE
【答案解析】：
选项A，A原材料的账面价值=1053/（1+17%）+30=930（万元），所以选项A正确;
选项B，B原材料的账面价值=150×6.8+9+3=1032（万元），所以选项B正确;
选项C，原材料的账面价值为暂估价格300万元，所以选项C不正确;
选项D，发出商品账面价值为180万元，所以选项D正确;
选项E，托付代销E商品账面价值=100×90=9000（万元），所以选项E正确。
、
【正确答案】：
AB
【答案解析】：
选项C，购入C原材料，至3月31日仍未收到原材料发票账单，应通过“原材料”科目暂估料款核算，期末存货账面价值增加;选项D，从国外购入的B原材料，货款已经支付，至3月31日仍未收到原材料，应通过“在途物资”科目核算，期末存货账面价值增加。
7、
、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
选项E，库存商品M有合同局部的可变现净值=230-25×40%=220（万元）
有合同局部的本钱=500×40%=200（万元）
由于可变现净值高于本钱，所以有合同局部不计提存货跌价预备;
无合同局部的可变现净值=290-25×60%=275（万元）
无合同局部的本钱=500×60%=300（万元）
因可变现净值275万元低于本钱300万元，需计提存货跌价预备25万元
借：
资产减值损失 25
贷：
存货跌价预备 25
所以，选项E是错误的。
8、
【正确答案】：
ACDE
【答案解析】：
【该题针对“可变现净值确实定”学问点进展考核】三、计算题
1、
【正确答案】：
（1）计算甲公司2×10年12月31日应计提或转回的存货跌价预备，并编制相关的会计分录。
①A产品：
有合同局部：
可变现净值
=2000×1.2-2000×0.15=2100（万元）
本钱=2000×1=2000（万元）
故该局部不用计提跌价预备;
无合同局部：
可变现净值
=1000×1.1-1000×0.15=950（万元）
其本钱=1000×1=1000（万元）
故A产品2×10年末应有的跌价预备余额
=1000-950=50（万元）
计提跌价预备前已有的跌价预备余额
=45-30=15（万元）
所以A产品应计提跌价预备=50-15=35万元。
借：
资产减值损失35
贷：
存货跌价预备—A产品35
②B配件：
其生产的A产品的可变现净值
=2800×1.1-2800×0.15=2660（万元）
A产品的本钱=2800×（0.7+0.2）
=2520（万元）
A产品可变现净值高于其本钱，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件根据本钱计价，不需要计提跌价预备。
③C配件：
其生产的D产品的可变现净值
=1200×4-1200×0.4=4320（万元）
D产品的本钱
=1200×（3+0.8）=4560（万元）
D产品的可变现净值低于其本钱，即C配件生产的D产品跌价了，所以C配件应根据本钱与可变现净值孰低计价。
C配件的可变现净值
=1200×4-1200×0.8-1200×0.4
=3360（万元）
C配件的本钱为3600万元，所以C配件应有的跌价预备余额
=3600-3360=240（万元）
因C配件的跌价预备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价预备240万元。
借：
资产减值损失240
贷：
存货跌价预备—C配件240
（2）编制有关A产品2×11年度销售业务的会计分录。
甲公司于2×11年3月5日向乙公司销售A产品2000件：
借：
银行存款2808
贷：
主营业务收入2400
应交税费—应交增值税（销项税额）408
借：
主营业务本钱2000
贷：
库存商品—A产品2000
甲公司于2×11年4月6日销售A产品400件：
借：
银行存款561.6
贷：
主营业务收入480
应交税费—应交增值税（销项税额）81.6
借：
主营业务本钱400
贷：
库存商品400
借：
存货跌价预备20
贷：
主营业务本钱（50×400/1000）20
【答案解析】：
【该题针对“存货的核算（综合）”学问点进展考核】
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