浅析企业会计准则制定的影响.docx
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浅析企业会计准则制定的影响
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青海民族大学
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浅析企业会计准则制定的影响
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浅析企业会计准则制定的影响
摘要
市场经济的高效运转离不开会计信息这一重要的产品和资源，积极推进会计制度改革和会计准则的制定，是适应我国社会主义市场经济的发展的需要。
会计准则对会计实务具有规范与约束的作用，影响着会计信息使用者的决策行为。
随着我国证券市场发展迅速，以及参与国际经济竞争的程度日益增强，对我国的会计工作和会计准则的质量也提出了更高的要求。
本文以会计准则及其制定的相关理论为出发点，结合国内外研究现状，对影响会计准则及其制定的主要因素进行了一定的分析研究。
其中会计准则制定机构，制定基础和博弈各方的利益关系对会计准则的制定具有较大的影响。
本文还分析了各影响因素的优缺点并提出了相关建议，希望对我国会计准则的建设具有一定的借鉴意义。
【关键词】会计监管制度正式规则非正式约束实施机制
1、引言
随着我国社会主义市场经济地位确定以及改革开放的进一步深化，之前的会计准则早已经不能满足商业贸易交流。
而相对于美国从二十一世纪以来，也在积极推进会计准则与国际会计准则的趋同，不断改进会计准则的质量。
会计作为一种商业语言，对于商业贸易交流、对于政府、企业和投融资决策至关重要，尤其是会计信息的失真，不管是对中小投资者或是达到国家的经济交往都会带来不可估量的损失。
虽然会计准则财务信息的规范作用在不断完善加强，但其有效的实施需要有高质量的会计准则为前提，这是一种宏观的战略规划，会计准则的制定是一个动态的持续性过程，中国会计准则的研究制定相比于欧美等发达国家起步较晚，因此在很长一段时间里我国还需要借鉴他们的会计准则制定经验，并努力积极的参与到全球高质量会计准则建设队伍当中，为促进我国的经济健康有序的发展做出有力保障。
虽然本文对会计准则及其制定的影响因素研究非常肤浅，但仍希望能从宏观层面把握会计准则制定的相关问题，对我国的会计世界有一个简单的了解和认识。
2、会计准则及其制定方法
2.1会计准则概念及相关理论
2.1.1会计准则概念
世界各国均均有自己独特的会计准则体系，它随着国家的经济政治发展，企业实际运营的各个方面的不断变化而逐渐发展，因此会计准则是一个随社会发展与时俱进的概念，很难找到一个权威的定义。
但不可否认在现代社会，会计准则是会计理论和实务的主要内容，是关于企业财务运营方面的知识理论体系。
广义上来说会计准则是对会计活动规律的总结，是对会计活动中各种情形的预测与防范，是会计理论、会计方法的一种指导方针，具有规范和强制性作用，某些情况下具有法律效应，是规范会计工作的标准。
狭义上的会计准则就是对会计各个事务的细致划分，包括资产，负债，计量等会计要素等，涉及到许多事实细节，及三个相关层次，具体处理业务细则，基本和一般会计准则框架，是会计专业的系统化规定。
2.1.2会计准则相关理论
会计准则具有技术规范性，具有真理性与客观性。
会计准则应该能够客观、公正地反映客观现实，能够具体运用到实际中的同时使得会计实务的处理具有科学性与内在一致性。
会计准则具有经济后果属性，很完美的准则也会因各利益相关者的较量而使其执行大打折扣，同样由会计准则所生产出的财务信息会影响信息用户的相关决策，会随着不同用户的利益而不断改变，所以会计准则的制定应该使其所产生的经济后果公平而且合理。
会计准则具有政治属性，会计准则可以影响经济后果，利益相关者也不会坐以待毙，因此各个国家都会采取政治手段来使得准则制定朝着有利于自己的方向发展，这是各利益相关方进行博弈的过程，因此在某些情况下，会计准则的制定并不能完全遵循经济活动的客观规律。
会计准则具有公共合约属性，会计准则不是一方所能制度并有所有企业共同实施才能发挥其作用，合约性即是相关利益方共同协商的结果，具有一定的民主性，这是关于会计信息规范的公共合约。
以财务会计概念框架为基础建立的高质量会计准则在实践中能够严格而统一的解释各种财务及经济状况，具有很大的可靠性与可比性。
2.2会计准则制定方法及相关理论
会计准则制定和其他规则的制定程序类似，可以从逻辑方面讲（逻辑基础和理论依据），也可以从程序方面讲（立项，起草，征求意见，试运行等），程序是逻辑的载体，而逻辑规定程序的本质，两者都很重要，都应该兼顾。
会计准则制定的程序就相当于一件产品的形成过程，每一步都很关键，都能影响到最终的产品质量，准则制定程序的科学合理性可以起到事半功倍的作用。
国际会计委员会制定的会计程序如下：
这种制定程序具有很强的公开和充分特征，其中第二步和第四步都需要广泛征求群众意见，第三和第四步也需要通过
投票才能最终确定，这一点为各国会计准则的制定树立了榜样。
我国在会计准则制定的过程基本相同，也逐渐科学，严密，不断完善的过程中公开性也逐步的增强。
2.3企业会计准则制定的意义
2.3.1会计准则是一种技术手段。
这种观点认为，会计准则是检验实务的标准和未来实务改良的指针，它必须是有序、系统、内在一致，还应能与可观察的客观现实相吻合，不受个人所左右、无偏见。
会计准则被视为纯粹的技术，其存在的目的在于使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。
由于企业会计实务的多样性与复杂性，会计准则要达到其科学、合理、内在一致的目标并不容易。
为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况。
经营成果和现金流量的情况，会计准则就有必要留有一定的弹性空间，即允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行制定。
2.3.2会计准则具有“经济后果”。
会计信息不是抽象的数字，而是代表着一定的经济意义。
因此，作为约束会计系统生成信息的行为规范的会计准则也就具有了“经济后果”。
所以，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，若单纯地从理论上寻求最完美的准则，是不现实的。
恰当的思路应该是寻求一种能达到“帕累托最优”的会计准则，即：
使会计准则的经济后果最公平、合理。
要使会计准则具有公允的经济后果，对准则制订机构而言，应要求其能充分代表有关各方的利益;对于准则制订的程序而言，则要能充分听取有关各方的意见。
因为在会计准则制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己更为有利，各利益相关方都根据自己的特殊利益或从自己所处的特殊地位出发，提出各自的要求，而准则制定机构也是有自己效用函数的“经济人”，其效用主要表现在准则制定上的垄断权与权威性。
因此，准则制定机构为了自己效用函数的最大化，为了在利益相关方之间求得平衡和使交易费用（包括准则的制定费用、执行费用和磨擦成本）最小化，就必须放宽准则中对一些经济业务的会计处理的制定空间，也就赋予了企业一定的会计政策制定权。
2.3.3会计准则制定过程本身就是政治化的程序。
经济人为了实现自身利益，往往会利用政治手段。
会计准则制定过程中的政治行为，相当程度上是会计准则具有的经济后果的直接延伸。
我们将会计准则定位于经济利益的协调上，可见，追求公平是它的真正目标。
而在会计准则制定过程中，却更多地强调了准则的宏观效应，政府及其他权力机构往往干预准则的制定，通过权力强制准则的通过与执行。
会计准则本身的制定、执行都是有成本的，这种制度成本的高低就成为政府制定制定和执行制度的依据。
由于企业的各利益相关方与企业彼此之间都有各自的利益，政府为了平衡各相关方的利益并使准则能被顺利接受，就会使准则的制定和执行成本降低，且放宽准则中对某些会计处理的限定，以提供一些可供制定的会计处理方法。
3、会计准则的制定对企业的影响及影响因素分析
3.1会计准则的制定对企业的影响
3.1.1新会计准则对会计计量属性制定的影响
会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
同时，对在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性下资产和负债的计量金额进行了规定。
其中，公允价值计量属性为在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。
3.1.2会计准则对存货的发出计价方法制定的影响
作为企业一项很重要的资产，存货在企业资产总额中所占的比重较大。
不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。
新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消旧存货准则规定的后进先出法。
另外，存货准则还明确规定:
低值易耗品和包装物的摊销方法只有一次摊销法和五五摊销法两种。
在国内市场中，“先进先出法”提高了企业会计信息的质量、促进了企业会计行为的规范、提高企业的管理水平、防范经营风险，有利于企业在世界经济一体化中稳定的发展。
3.1.3会计准则对长期投资的核算方法制定的影响
企业会计执行会计准则后，企业长期股权投资的分类和核算方法上会发生很大变化，从而产生较大影响。
会计准则对长期股权投资成本的初始计量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资等分类分别确定初始投资成本。
新准则与国际会计准则趋同，取消了投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资按照权益法核算的规定，改为采用成本法核算，只是在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。
从单个报表来看，对子公司的投资如果由权益法改按成本法核算，在被投资企业取得盈利情况下，投资企业（母公司）的资产和权益将减少。
3.1.4．新会计准则对各项资产减值准备计提和确认方法的制定的影响
企业会计准则规定，己计提减值准备不允许转回。
公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。
资产减值己成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量。
新准则实施以后，将不会有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会，有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度。
3.1.5新会计准则对合并政策制定的影响
会计准则规定母子公司应当统一会计政策及会计期间，若尚未统一，要按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行调整；或要求子公司按此规定另行编报财务报表。
会计准则对合并会计报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表带来的影响，进一步降低企业财务风险，同时也会增加企业的财务成本。
会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。
3.1.6新会计准则对所得税的处理方法制定的影响
所得税准则要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，并且要求企业要对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值。
从我国企业实际情况分析，资产、负债的账面价值与计税基础存在暂时性差异，进而将产生递延所得税资产和递延所得税负债；执行原会计制度时，绝大部分企业采用应付税款法，不确认递延所得税资产和递延所得税负债；执行准则后，采用资产负债表债务法，将产生递延所得税资产和递延所得税负债，从而影响企业的财务状况。
3.2影响会计准则制定的主要因素
3.2.1会计准则制定程序
总体来讲各国会计准则制定程序基本相同，但它可以在权力高度集中、不需要各利益集团参与且相对封闭的程序下产生，这时就是所谓的自己做自己的案件法官，具有很强的局限性。
另一种是兼听双方的模式，具有一定的民主性和透明度，征求各方意见，最终产生较为合理的准则。
在这种模式下人们总是渴望公开、透明，渴望拥有充分表达自己主张的机会，提高了人们的主人翁意识，使整个社会朝着更好的方向发展进步。
与我国会计准则的制定相比，英国会计准则的制定由民间负责制定，政府通常不直接干预。
美国会计准则的制定是由民间性机构直接负责制定，的但政府对其日常的运行及最终所制定的准则，拥有监督和管理的权限，
德国是政府会计准则制定模式，这与英美显然不同，而这点上我国与德国是一致的，德国会计准则制定过程与我国相比，突出优点是有序、公开。
3.2.2会计准则制定博弈方及其利益动机
作为一个普通人，很容易就能理解会计准则的制定是一个博弈的过程，是博弈各方（财务报告的编制者、财务报告的使用者、注册会计师、政府机构、学者）主观参与过程。
他们对会计准则的制定施加有利于自身立场的作用力，最终将影响到会计准则的制定。
财务报表编制者作为企业的雇员，与企业管理者关系非常紧密，因此他们希望有充分的余地来粉饰财务报表，希望会计准则提供会计处理空间越大越好，从而使他们从资本市场上以较低的成本获取资源。
对于财务报表使用者却很复杂。
考虑到各个投资者或者债权人对财务信息的理解能力有别，制定简单容易理解的制度是他们所希望的。
同时越来越多的普通大众都开始步入投资者的队伍，因为真实性有时候会有偏差，人们希望能够对市场的各种动态具有一定的可比性，来给他们的投资行为做一定的参考对比。
他们也需要对财务信息的可靠性提出较高的要求。
一般来说会计准则较会计实践活动又往往是滞后的，财务报表的审计者（注册会计师）需要对管理当局的会计制定的恰当性进行判断，从而就像体育比赛中的裁判一样，会相应的对判断结果承担一定的风险。
因此注册会计师会在明知道有矛盾和错误的时候，也会制定具体的可以遵照的标准来执行，以此来保护自己。
他们希望会计准则能照顾到各个方面，非常详细。
政府是市场的规范者，希望会计准则的制定能够服务于政府的税管效率，并希望企业的财务数据有利于政府的行管效率，能为政府宏观经济计划提供宝贵的信息。
学术界希望能够保持中立并运用自己的理论体系对现实当中的现象进行解释。
其唯一的利益初衷就是提高其在学术界的地位，让自己的研究，自己的观点有一个好的出路，并逐渐建立起自己的话语权。
3.2.3经济因素
作为发展中国家的中国，自实行改革开放以来，政府宏观调控颇多，计划经济印迹浓厚，不完善的市场经济体制使得会计准则更倾向于政府税收和宏观管理，我国《企业会计准则》明确提出：
“会计信息应该与国家宏观经济管理的要求相符合，应该满足相关方了解企业财务状况和经营成果的需求，应该满足企业增强在内部经营管理的需要。
经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。
它不仅影响公开准则,而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。
它包括：
（1）经济体制
当前世界各国的经济体制大致可划分为五种类型：
政府主导型市场经济体制（如日本）；有计划的资本主义市场经济体制（如法国）；社会市场经济体制（如德国）；竞争性市场经济体制（如美国）；社会主义市场经济体制（如我国）。
横向比较不同经济体制对会计准则的影响，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。
例如：
在我国社会主义市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用很大，所以在制定会计准则中的地位就非常重要；而在美国竞争性市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用较弱，所以在制定会计准则中的地位并不是很重要。
（2）经济发展水平
经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。
经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。
我国目前还处于发展中国家的行列，经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而在美国等经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。
（3）企业资本来源
企业资本来源的形式和资本来源的范围对会计准则有明显影响。
在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。
另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响：
在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。
（4）经济外向型程度
随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。
例如，美国就已有这方面较为全面的会计准则。
当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4号指令中对成员国会计所作的规定便是一个典型的例子。
而我国现在经济活动与外国交流已较为普遍，但还未达到频繁，导致一部分企业还在使用一般的会计准则处理会计问题。
（5）通货膨胀程度
通货膨胀是当今世界各国普遍存在的一种经济现象。
持续的通货膨胀对会计准则产生巨大的影响：
首先，通货膨胀会动摇传统会计的币值不变假设，货币价值的变化使相同的货币量在不同时间的购买力不同。
而使用货币计量假设时附带的“币值稳定”假设是传统会计理论的一大基石，是财务报告与会计的核算基础。
通货膨胀的发生,基本上否定了币值稳定假设。
其次，通货膨胀冲击了历史成本计量属性，历史成本是建立在过去已发生的交易或事项基础上的。
企业在账务处理时按照实际发生的成本登记人账，资产一经入账，不再考虑市价变动，不在账面上进行调整。
显然，物价一旦剧烈波动，历史成本就会受到严重的冲击。
最后，通货膨胀降低了会计信息质量。
通货膨胀对会计信息质量的具体影响主要体现在折旧存货贷款等会计要素上。
3.2.4政治因素
政府干涉制定会计准则的制定空间的同时，也影响着会计准则进度和方法的发展，政府的干预可能有利于规范的转变，可能在抑制中起到基础性作用。
会计准则除了具有经济后果，在一定程度上还影响着宏观经济的运转，因而在每项新的会计准则制定时，政府必须对其可能带来的影响做一下评价，有的甚至直接干脆地通过有关权利机构介入。
比如，以政府为主导的会计准则制定模式的法国，表现尤为突出，而以民间团体为主导的会计准则制定模式的美国，也常常对新的会计准则的出台进行干涉。
3.2.5文化因素
科学技术的成长状况和知识储量的稀疏程度，都有可能会对会计准则的制定产生影响。
对于会计理论与会计准则之间的关系，相关专家学者曾这样认为，会计理论是具有内部协调、联系紧密、逻辑高度一致性的理论体系，它可以在规范的形式之后进行压缩，会计准则可以作为会计理论的一部分，会计准则可以作为一项重要内容，会计理论是会计准则的制定的重要指南，如果缺少会计理论的高度指导，会计准则的制定就有可能会出现这样或那样的问题。
严格意义上的会计理论，其实是会计实践的认知系统，它可以反映会计发展的历史和规律，可以预测会计发展的未来，所以说，会计理论水平的发展程度，约束着会计准则的发展。
3.2.6法制因素
会计准则是对会计活动进行牵制的规范性文件，在我国，制定会计准则的部门具有强制性，所以会计准则也具有强制性，如此看来，法律环境是会计准则制定的重要一环。
在一些国家，会计准则本身从属于法律体系，在某些时候，法律对会计准则的影响是可以与经济对会计准则的影响相提并论的，法律于会计准则的制定与施行有着普遍而又深入的影响。
举例来说，我国市场经济建设和资本市场发展的时间都不是很长，因而经济建设存在很多不完整的地方，而法律高于政治的现象也是有的，在会计准则的颁布和实施上，我国的法律环境对准则的制定产生了一定的影响。
在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。
美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督下，由会计职业团体主持的。
美国会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，美国财务会计准则委员会在运行机制上相对独立，其经费来源于美国的财务会计基金会，其重要的工作人员由财务会计准则基金会任命，但是该基金会不干预准则的制定过程。
美国财务会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度。
美国会计准则有政治上的倾向，经济上的实力，历史悠久的积累。
美国会计准则具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。
美国会计准则发展到现在，美国政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。
3.2.7环境因素
任何经济行为都会与特定的社会条件有关，会计准则是经济行为的一种，经济因素还可以通过对政治、法律、文化、教育等其他环境因素，对会计准则的制定与实施间接的产生多种作用。
现代社会崇尚法律，很多事情都是以法律为依据，在某些国家会计准则本身就是法律体系的组成部分，这将会导致会计准则在各个国家的不同差异。
文化因素渗透在我们生活的各个领域，文化差异对会计准则的影响是间接的和不易改变的，他影响着世代人的思想。
受到我国特殊的国情和文化影响，我国会计准则制定模式具有较强的个性化特征，但个性化并不影响会计准则的国际化进程，随着我国会计人员素质的不断提高，与国际社会的交流不断增强，我国的会计准则正在朝着良性的方向发展。
结论
本文主要针对会计准则及其制定的影响因素进行简单的分析。
以会计准则的概念和相关理论及会计准则的制定方法和相关理论为基础，研究影响会计准则制定的主要因素，包括会计准则制定机构，制定程序，制定基础，博弈各方的利益关系及环境因素。
并对相关理论和影响因素提出了自己的观点，对准则制定过程中的某些问题提出了相关建议。
会计准则犹如社会某个方面的关键法律，要想制定出高质量的会计准则，制定人员或机构的素质尤为重要，因此我国在会计人员培养方面应加倍努力。
会计准则是市场经济发展的必然产物，是维护市场经济秩序、保证市场公平和效率的必然制定。
随着全球经济一体化的发展，会计准则的未来发展趋势必然是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现一定的差异，国际化的进程也不一致。
目前我国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的会计准则体系非常必要。
同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。
此外，
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