企业会计准则对盈余管理的影响Word格式文档下载.docx

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开题报告时间：

20XX年12月8日

1.拟选课题国内、外的研究动态、水平、存在问题，与本人实习、社会实践、调研的关系，并附主要参考文献：

本人拟选课题为企业会计准则对盈余管理的影响。

随着我国经济体制改革的不断深入、证券市场的不断发展，公司的盈余管理问题日益突出。

通过计提八项资产减值准备、利用会计估计和会计政策的可选择性是上市公司进行盈余管理的惯用手段。

从企业盈余管理角度讲，新准则的实施无疑对其进行了有意识的遏止，在一定程度上增强了制约盈余管理的针对性。

然而，由于准则的制定要更多考虑准则的科学合理性与广泛适应性，从而扩大了某些会计选择和职业判断的范围，这在客观上又引起了盈余管理空间的增长。

因此有必要对企业会计准则对盈余管理的影响进行分析，以便对盈余管理提出建议。

主要参考文献：

[1]中华人民共和国，财政部企业会计准则，经济科学出版社，2006。

[2]沈烈，张西萍，新会计准则与盈余管理，会计研究，2007.2：

52-58。

[3]王微微，新旧债务重组准则对上市公司盈余管理的影响，价值工程2007.9：

159-161。

[4]刘英男，王丽萍，新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究：

会计研究，2008.2：

23-24。

2.课题拟解决的主要问题，在理论和应用方面的意义，完成课题的条件（包括实习单位情况）和论文（设计）的主要内容：

课题拟解决的主要问题是：

企业会计准则的一些细则对盈余管理的影响。

会计准则一方面遏制管理者操作企业盈余；

另一方面也可能为企业的盈余管理提供可操纵的空间。

新会计准则下盈余管理增添了可操作空间，也对盈余管理产生了重要影响。

完成课题的条件有:

专业课程的学习，日常对会计准则的关注，查阅图书馆的期刊杂志，搜索中国期刊网的相关文献。

论文的主要内容为企业会计准则的一些细则对盈余管理的影响。

3.指导教师对学生选题报告的评语：

指导教师签字：

年月日

4.选题报告会评议组意见：

组长（签字）：

5.学院审查意见：

主管院长（签字）：

学院（公章）年月日

开题报告

论文题目：

一、选题背景

随着我国经济体制改革的不断深入、证券市场的不断发展，上市公司的盈余管理问题日益突出。

有关实证研究表明，出于在证券市场上获取筹集资金的机会、避免证券监管部门的惩罚等动机，我国上市公司确实存在着大量的盈余管理行为，而且已呈现多样化、复杂化趋势。

盈余管理是企业管理当局在公认会计准则允许的范围内，通过政策的选择或交易安排等，对企业财务报告进行调整，以达到利益最大化的行为。

其中上市公司的盈余管理最令人关注。

从企业盈余管理角度讲，新准则的实施无疑对其进行了有意识的遏止，如资产减值的计提及转回、存货计量方法的改变等，在一定程度上增强了制约盈余管理的针对性。

二、文献综述

近年来国内外愈演愈烈的盈余管理现象引起了社会公众对财务报告系统的广泛关注，并提出了很多问题，有的问题与具体的会计处理有关，更多的问题则涉及会计准则的制定。

从盈余管理涵义出发，不同的学者一直有着不同的看法，会计理论界还没有对盈余管理形成普遍认同的权威定义。

在会计学界存在着不同的盈余管理定义，按照美国会计学家凯瑟琳·

雪普定义，盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

而另一美国会计学家斯考特认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。

”国外盈余管理研究的成果主要有:

（l）发现了资本市场盈余管理的各种动机；

（2）根据资本市场观，发现了盈余管理的经济后果主要表现在对上市公司股票价格的影响、对上市公司价值的影响、对资本市场资源配置的影响；

（3）形成基于会计数据契约的盈余管理动机的理论，大量关于报酬契约的研究所发现的证据与管理当局运用会计判断来增加基于盈余的奖金报酬的结论一致；

（4）具体应计项目下盈余管理证据的检验为会计准则制定和完善提供了直接的证据；

（5）盈余管理的实证研究为盈余管理影响资。

国内学者在借鉴西方研究成果的基础上，结合我国盈余管理的实践，对上市公司的盈余管理问题进行了有益的探讨。

主要研究成果集中在三个方面：

管理动机的实证研究、盈余管理程度及其对资源配置影响的实证研究和盈余管理研究对准则制定者的启示。

新准则出台后，国内学者就新准则和盈余管理的关系、新准则对上市公司盈余管理的影响等方面纷纷展开了探讨。

赵春光（2006）研究了上市公司的资产减值与盈余管理之间的关系，发现减值前亏损的公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为，一方面是为了避免亏损，另一方面是为了大洗澡。

沈烈和张西萍（2007）认为会计准则天生不是盈余管理的动因，但会计准则天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具。

会计准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。

王薇薇（2007）通过案例对比了新旧债务重组准则下上市公司盈余管理的行为，认为新的债务重组准则下，公司有了更大的空间进行盈余管理。

刘英男、王丽萍（2008）应用截面修正琼斯模型对新准则实施前后年度的可操控性应计利润进行对比研究，实证结果表明，新准则对上市公司盈余管理行为起到了有效的抑制作用。

仲娜（2008）认为新会计准则在某些方面如存货计价方法的改变对我国上市公司的盈余管理起到了抑制作用，但同时有些方面如公允价值的运用扩大了盈余管理的空间。

万弯（2007）在其文章中指出我国会计准则体系的变更对盈余管理产生了影响，对其进行了制约，但同时也给予盈余管理新的生长缝隙。

新的会计准则的诞生对企业，尤其是上市公司盈余管理产生更加深刻的影响。

会计准则的变更并不能杜绝企业的盈余管理，新《企业会计准则》纠正了不正当的盈余管理，并寄予企业用合理的盈余手段来管理和优化企业的状况。

邵毅平（2007）通过对新旧《企业会计准则》下盈余管理技术手段的对比分析得出结论：

新准则下对上市公司所运用的盈余管理手段的识别是一个大难题，需要会计信息的使用者、上市公司的审计部门、监管部门熟悉新准则体系下盈余管理的空间，关注上市公司过度盈余管理手段的发展趋势，以尽可能地发现并杜绝上市公司存在过度盈余管理的现象。

总之，企业会计准则对我国的会计工作发展产生重要的影响，而盈余管理作为一把双刃剑，对企业的发展影响有利有弊。

上市公司走向成熟的一个重要标志就是适度的盈余管理，这表明了上市公司作为利益主体通过利用合法手段来追求自身合法利益的实现，这种行为具有一定正面的引导作用。

但是，在我国，上市公司的盈余管理往往被过度利用，使企业的会计信息严重的失真。

因此，投资者应掌握适当的方法识别上市公司的盈余管理行为，从而剔除不当盈余管理的影响，做出正确的决策。

使我国的公司企业在遵守经济运行规则的前提下得到更好的、更充分的发展。

三、论文框架

一、盈余管理的内涵

（一）盈余管理的界定

（二）盈余管理的作用

1.企业盈余管理的积极作用

2.企业盈余管理的消极作用

二、企业会计准则与盈余管理的关系

（一）不当盈余管理的行为促进了会计准则的出台

（二）会计准则的灵活性和不完全性为盈余管理提供了可能

三、新旧会计准则对企业盈余管理的影响

（一）新准则对盈余管理的制约

1.制约公司利用存货计价方法选择调节盈余

2.制约公司利用资产减值准备调节盈余

3.制约公司利用合并报表范围变动调节盈余

4.制约公司利用企业合并调节盈余

5.制约公司利用关联交易调节盈余

（二）新会计准则扩大了盈余管理的空间

1.利用公允价值扩大盈余管理空间

2.利用债务重组扩大了盈余管理空间

3.利用研究费用和开发费用扩大盈余管理空间

4.利用非货币性交易扩大盈余管理空间

5.利用借款费用扩大盈余管理空间

6.利用或有事项扩大盈余管理空间

四、参考文献

[1]中华人民共和国财政部，企业会计准则，经济科学出版社，2006。

[3]王微微，新旧债务重组准则对上市公司盈余管理的影响，价值工程2007.9：

[4]刘英男，王丽萍，新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究，会计研究，2008.2：

[5]刘鹤，浅谈盈余管理，商场现代化，2010.2：

32。

[6]刘盼睿，会计准则对上市公司盈余管理的影响，会计之友，2007.7：

78-79。

[7]牛鹏辉，或有事项对企业盈余管理的影响，会计之友，2010.7：

12-15。

[8]杨荣彦，卢爽，基于金融工具准则分析企业盈余管理新途径，财会月刊，2010.5：

18-20。

[9]崔鑫，徐昊，基于新会计准则的盈余管理分析，齐鲁珠坛，2007.4：

62-64。

[10]PaulM.Healy&

JamesM.Whalen，AReviewoftheEarningsManagementLiteratureanditsImplicationsforStandardSetting.AccountingHorizons，1999.12:

365～383。

一、盈余管理的内涵．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

（一）盈余管理的界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

（二）盈余管理的作用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

1.企业盈余管理的积极作用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

2.过度盈余管理的消极作用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

二、企业会计准则与盈余管理的关系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（一）不当盈余管理的行为促进了会计准则的出台．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（二）会计准则的灵活性和不完全性为盈余管理提供了可能．．．．．．．．．．．．．4

三、新旧会计准则对企业盈余管理的影响．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（一）新准则对盈余管理的制约．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

1.制约公司利用存货计价方法选择调节盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

2.制约公司利用资产减值准备调节盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

3.制约公司利用合并报表范围变动调节盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

4.制约公司利用企业合并调节盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

5.制约公司利用关联交易调节盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

（二）新会计准则扩大了盈余管理的空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

1.利用公允价值扩大盈余管理空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

2.利用债务重组扩大了盈余管理空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

3.利用研究费用和开发费用扩大盈余管理空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

4.利用非货币性交易扩大盈余管理空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

5.利用借款费用扩大盈余管理空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10

6.利用或有事项扩大盈余管理空间．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10

参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12

摘要

我国上市公司确实存在着大量的盈余管理行为，而且已呈现多样化、复杂化趋势。

新准则的实施无疑对其进行了有意识的遏止，在一定程度上增强了制约盈余管理的针对性。

本文阐述了盈余管理的界定，分析了企业盈余管理的积极作用和消极作用。

通过分析企业会计准则和盈余管理的关系，并且着重讨论了新旧会计准则对企业盈余管理的影响，分别讲述了新会计准则对盈余管理的制约作用和新准则在某些方面扩大了盈余管理的空间。

上市公司盈余管理已经成为阻碍证券市场健康发展的重要因素，分析会计准则对盈余管理的影响具有积极意义，以便在盈余管理治理方面对我国会计准则完善提出建议。

关键词盈余管理；

新会计准则；

影响

Abstract

WiththeconstantdeepeningofChina'

seconomicreform,thecontinuousdevelopmentofthesecuritiesmarket,theearningsmanagementoflistedcompanieshavebecomeincreasinglyprominent.ListedcompaniesinChinadoesexistalargenumberofearningsmanagementbehavior,buthasdiversifiedandcomplextrend.Theimplementationofthenewguidelinesisundoubtedlyitsawarenessofthecurb,enhancedtoacertainextenttherelevanceofrestrictingearningsmanagement.However,duetothedevelopmentofguidelinestogivemoreconsiderationtothecriteriaofscientificrationalityandbroadadaptability,whichexpandedtheaccountingchoicesandthescopeofprofessionaljudgment,thisobjectivealsocausethegrowthofearningsmanagementspace.Itisnecessarytoanalyzetheimpactofearningsmanagementinthecorporateaccountingstandards,inordertomakerecommendationsonearningsmanagement.Earningsmanagementunderthenewaccountingstandardsaddtotheoperationalspace,butalsohadanimportantimpactonearningsmanagement.

Thispaperdescribesthedefinitionofearningsmanagement,andanalysisofpositiveandnegativeroleofcorporateearningsmanagement.Byanalyzingtherelationshipbetweenaccountingstandardsandearningsmanagement,andfocusesontheimpactofoldandnewaccountingstandardsoncorporateearningsmanagement,abouttherestrainingeffectofnewaccountingstandardsonearningsmanagementandthenewguidelinesinsomewaystoexpandthespaceofearningsmanagement.ListedCompanies'

Earningsmanagementhasbecomeanimportantfactortohinderthedevelopmentofstockmarkethealth,analysisoftheaccountingstandardshaveapositiveimpactonearningsmanagement,inordertoimprovetherecommendationsofEarningsManagementonChinaAccountingStandards.

Keywords:

EarningsManagement;

Newaccountingstandards;

Affect

伴随着我国经济体制改革的不断深入、证券市场的不断发展壮大，上市公司的盈余管理问题日益突出。

有关研究表明，出于在证券市场上获取筹集资金的机会、避免证券监管部门的惩罚等动机，我国上市公司确实存在着大量的盈余管理行为，而且已呈现多样化、复杂化趋势。

从企业盈余管理角度来讲，企业会计准则的实施无疑对其进行了有意识的遏止，如资产减值的计提及转回、存货计量方法的改变等，在一定程度上增强了制约盈余管理的针对性。

然而，由于会计准则的制定要更多考虑其科学合理性与广泛适应性，从而扩大了某些会计选择和职业判断的范围，这在客观上又引起了盈余管理空间的增长。

本文基于企业会计准则的规定，分析了盈余管理受到的影响，以及可能产生的新的盈余管理手段，以期让企业的相关利益者对盈余管理行为有一个全新的认识。

盈余管理课题是目前经济学和会计学界广泛研究的。

在会计学界存在着不同的盈余管理定义，按照美国会计学家凯瑟琳•雪普的定义，盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

而美国会计学家斯考特则认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。

”

当管理人员根据职业判断，在公认会计原则范围内选择对会计利润产生有利影响的会计方法或会计政策时（如存货计价方法以及资产折旧方法的选择），非舞弊性盈余管理就发生了。

舞弊性盈余管理并不是在可接受的会计原则范围内操作的，是一种通过伪造、更改和故意操纵利润的非法管理形式。

广义的盈余管理通常是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益，而通过使用会计手段，或通过采取实际行动使企业的账面盈余达到所期望的水平的操控性行为（Schipper，1989）。

这些行为既包含合法的操控性行为，例如，企业管理层在企业会计准则、会计制度的允许的范围内，通过选择会计方法、进行职业判断而导致的账面盈余的变动；

企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业账面盈余的行为等，也包括非法的或欺诈性的操纵行为，例如有意识地“过度”或“不当”使用会计选择和职业判断来影响账面盈余；

有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行为等。

狭义的盈余管理则指非法的或欺诈性的盈余操纵行为。

盈余管理是会计信息质量的大敌，无论是从维护投资者的利益角度出发，还是出于维护社会经济秩序，优化资源配置，促进经济持续、良性发展的考虑，都必须严加制约和取缔。

美国学者斯考特（Scott）在《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。

他认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择便其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。

盈余管理的主体是企业的管理当局；

它是有目的、有意图地选择对自身有利的会计政策或交易安排；

管理当局进行盈余管理的目的在于获得自身利益；

盈余管理是出于自身效用或企业市场价值最大化目的而在会计法规范围的选择。

盈余管理具有二元性，机会主义的盈余管理行为会破坏公司治理结构的效率机制，而组织目标型盈余管理由于动机是为了提高会计信息的有用性，从而提高会计盈余反映公司价值的准确性，与公司治理结构的目标相一致。

企业管理层通过一定范围内的盈余管理，可以向其他利益相关者传递企业稳定经营的信息，从而维护企业和利益相关者利益。

企业盈余管理的积极作用表现在：

（1）降低契约成本，提高企业价值。

企业在经营过程中会产生很多契约，而企业的经营者通过盈余管理方法可以把企业的财务数据控制在契约的限制性条款内，这样就会降低企业违约的风险，降低契约成本，提高企业价值；

（2）提高会计盈余信息内涵。

企业管理当局拥有更多的有关本企业未来盈利能力的内部信息，因此他们会主动采取盈余管理行为，通过合理范围内的盈余信息整理，向投资者传递有用的价值信息，促进企业经营平稳；

（3）对企业经营者起激励作用。

企业在经营中总是存在着可控和不可控的风险，盈余管理给管理者一定的利润调整空间，在一定程度上抵消了不可控风险带来的不利影响，从而降低了管理者的报酬风险，有利于提高管理者的工作热情，更好的实现企业目标。

不可否认，盈余管理存在着积极的作用。

但是，当盈余管理超过一个合理的度时，将有悖于会计信息质量特征，误导会计信息使用者，从而产生负面影响。

过度盈余管理的弊端主要表现在：

（1）对市场资源配置产生不利影响。

当盈余管理超过一个合理的度时，往往会使会计信息失去公允性、可靠性和可比性，从而误导投资者，并影响证券市场资源优化配置的功能；

（2）对企业长远利益产生不利影响。

过度盈余管理严重破坏了会计信息的质量，使盈余信息失去了基本的可靠性，破坏投资者对收益质量的感觉，导致市场价值下降，对本企业的长远利益将产生不利影响；

（3）损害有关各方的利益。

由于企业管理当局的经济利益与投资者、债权人及国家的利益存在不一致性，因而在有的情况下，盈余管理的存在会促使企业管理当局为了维护自身的经济利益而损害投资者、债权人及国家的经济利益。

从我国具体会计准则制定的背景出发，不难