中级财务管理会计分录.docx
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中级财务管理会计分录
中财会计分录
一、库存现金的核算
⑴收入借：
库存现金
贷：
相关科目
⑵支出借：
相关科目
贷：
库存现金
二、备用金的核算
⑴随借随用，用后报销
1领用
借：
备用金
贷：
库存现金
2报销
借：
相关科目
库存现金（差额）
贷：
备用金
or库存现金（差额）
⑵定额备用金
①领用
借：
备用金
贷：
库存现金
②报销
借：
相关科目
贷：
库存现金
③收回
借：
库存现金
贷：
备用金
三、现金的清查
⑴调账
①盘盈
借：
库存现金
贷：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
②盘亏
借：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：
库存现金
⑵查明原因，报经批准
①盘盈
借：
待处理财产损益
贷：
其他应收款——应付现金溢余（应付其他人）
营业外收入（无法查明原因）
②盘亏
借：
其他应收款——应收现金短缺数（责任人赔偿）
——应收保险赔偿（保险公司）
管理费用（无法查明原因的）
贷：
待处理财产损益
四、银行存款的总分类核算
⑴收款业务借：
银行存款
贷：
相关科目
⑵付款业务借：
相关科目
贷：
银行存款
五、未达账项处理（P30）
六、其它货币资金的核算
⑴包括外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、信用卡存款的核算等等。
⑵核算
①开户申请
借：
其他货币资金——
贷：
银行存款
②开展业务
借：
相关科目
贷：
其他货币资金——
③多余款项收回
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——
七、存货的初始计量
⑴单、货同时到达
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税）
贷：
银行存款
⑵单已到、货未到
①购货借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进）
贷：
银行存款
②发生采购费借：
在途物资
贷：
银行存款
③入库借：
原材料等
贷：
在途物资
⑶货到、单未到
①不作账务处理
②月末，暂估价入账
借：
原材料估价
贷：
应付账款——暂估应付账款估价
③下月初，红字冲回
借：
原材料估价
贷：
应付账款——暂估应付账款估价
④单到，正常处理。
⑷预付款
①支付预付款借：
预付账款
贷：
银行存款
②入库借：
原材料
应交税费——应交增值税
贷：
预付账款
③余款退回借：
银行存款
贷：
预付账款
④补付借：
预付账款
贷：
银行存款
⑸赊购
①购货借：
原材料∕周转材料∕库存商品
应交税费——应交增值税
贷：
应付账款
②付款借：
应付账款
贷：
银行存款∕应付票据
③处理方法：
总价法、净价法
总价法的会计处理：
⒈购货借：
原材料
应交税费——应交增值税（进
贷：
应付账款（总价）
⒉支付，享受现金折扣
借：
应付账款（总价）
贷：
银行存款（实际支付）
财务费用（差额）
⒊超过期限
借：
应付账款
贷：
银行存款
⑹外购存货发生短缺的会计处理
①支付货款，货未到。
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税）
贷：
银行存款
②货到，发现短缺待查，其它入库
借：
原材料
待处理财产损益
贷：
在途物资
③原因查明
借：
原材料（合理损耗）
应付账款（销货方责任）
其他应收款（责任人赔偿）
营业外支出（非常损失）
贷：
待处理财产损益
应交税费——应交增值税（进项税额转出）八、存货会计处理
借：
周转材料∕库存商品
贷：
生产成本
九、委托加工存货
①发出存货借：
委托加工物资
贷：
原材料
②支付加工费借：
委托加工物资
贷：
银行存款
③支付进项税
借：
应交税费——应交增值税
贷：
银行存款
④支付消费税
a.收回直接用于销售借：
委托加工物资
贷：
银行存款
b.收回后继续用于生产应税消费品
借：
应交税费——应交消费税
贷：
银行存款
⑤收回入库借：
原材料（库存商品）
贷：
委托加工物资
十、投资者投入的存货
借：
原材料∕周转材料∕库存商品
应交税费——应交增值税
贷：
实收资本∕股本
资本公积
十一、接受捐赠的存货
借：
原材料∕周转材料∕库存商品
贷：
银行存款
应交税费
营业外收入——捐赠利得
十二、发出存货的计价
先进先出法；月末一次加权平均法；移动加权平均法；个别计价法。
十三、发出存货的会计处理
①生产经营领用原材料
借：
生产成本∕制造费用∕委托加工物资∕销售费用∕管理费用
贷：
原材料
②出售库存商品或原材料
⒈库存商品
⑴确认收入借：
银行存款∕应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税
⑵转到成本借：
主营业务成本
贷：
库存商品
⒉原材料
⑴确认收入借：
银行存款∕应收账款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税
⑵转到成本借：
其他业务成本
贷：
原材料
③在建工程领用的库存商品或原材料
⑴领用库存商品
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税
⑵领用原材料
借：
在建工程
贷：
原材料
十四、生产经营领用的周转材料
㈠一次转销法
①领用
借：
管理费用∕生产成本∕其他业务成本∕销售费用∕工程施工等
贷：
周转材料
②报废
借：
原材料∕银行存款
贷：
管理费用∕生产成本∕其他业务成本∕销售费用∕工程施工等
㈡五五摊销法
①领用借：
周转材料——在用
贷：
周转材料——在库
②摊销50%
借：
管理费用∕生产成本∕其他业务成本∕销售费用∕工程施工等
贷：
周转材料——摊销
③报废
借：
管理费用∕生产成本∕其他业务成本∕销售费用∕工程施工等
贷：
周转材料——摊销
④转销
借：
周转材料——摊销
贷：
周转材料——在用
⑤残料收回
借：
原材料∕银行存款
贷：
管理费用∕生产成本∕其他业务成本∕销售费用∕工程施工等
十五、计划成本法
㈠外购存货
⑴外购借：
材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税
贷：
银行存款
⑵入库借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
同时
超支差借：
材料成本差异
贷：
材料采购
节约差借：
材料采购
贷：
材料成本差异
⑶发出
①借：
生产成本∕制造费用∕管理费用
贷：
原材料（计划成本）
②月末
超值差借：
生产成本∕制造费用∕管理费用
贷：
材料成本差异
节约差借：
生产成本∕制造费用∕管理费用
贷：
材料成本差异
㈡其他方式取得的存货
借：
原材料
材料成本差异（差额）
贷：
生产成本∕委托加工物资
Or材料成本差异（差额）
㈢发出存货的一般会计处理
①借：
生产成本∕制造费用∕管理费用等
贷：
原材料
②分摊成本差异
借：
生产成本∕制造费用∕管理费用等
贷：
材料成本差异
注：
超支差用蓝字登记；节约差用红字登记
㈣周转材料采用五五摊销法的会计处理
①领用借：
周转材料——在用
贷：
周转材料——在库
②摊销50%借：
相关科目
贷：
周转材料——摊销
③月末，分摊材料成本差异
借：
相关科目
贷：
材料成本差异——周转材料
④报废借：
相关科目
贷：
周转材料——摊销
借：
周转材料——摊销
贷：
周转材料——在用
⑤残料收回借：
原材料
贷：
相关科目
⑥月末，分摊材料成本差异
借：
相关科目
贷：
材料成本差异——周转材料
㈤委托加工存货的会计处理
①发出借：
委托加工物资
贷：
原材料
材料成本差异——原材料
②支付加工费、税金
借：
委托加工物资
应交税费——应交增值税（进）
贷：
银行存款
③收回入库
借：
周转材料
贷：
委托加工物资
材料成本差异——周转材料
㈥零售价法
①购进
借：
库存商品
应交税费——应交增值税（进）
贷：
银行存款
商品进销差价
②本月销售商品
a.确认收入借：
银行存款
贷：
主营业务收入
b.转成本借：
主营业务成本
贷：
库存商品
③月末，调整包含增值税的收入
借：
主营业务收入
贷：
应交税费——应交增值税（销）
④月末，调整包含增值税的成本
借：
商品进销差价
贷：
主营业务成本
十六、存货跌价准备准备
①计提借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
②生产经营领用存货的结转
a.领用借：
生产成本
贷：
原材料
b.转出借：
存货跌价准备
贷：
生产成本
③销售存货的结转
a.确认收入借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税
b.转成本借：
主营业务成本
贷：
库存商品
c.转出借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
十七、可变现净值为零的存货
借：
管理费用
存货跌价准备
贷：
库存商品
十八、存货清查
①盘盈
a.发现借：
原材料
贷：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
b.处理借：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：
管理费用
②盘亏
a.发现借：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：
原材料
b.处理借：
其他应收款
营业外支出
管理费用
贷：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
十九、交易性金融资产
①取得借：
交易性金融资产——成本
投资收益
应收股利（应收利息）
贷：
银行存款
②收益的确认
a.宣告借：
应收股利
贷：
投资收益
b.发放借：
银行存款
贷：
应收股利
③期末计量
a.公允价值上升
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
b.公允价值下降
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
④处置
a.借：
银行存款
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
贷：
交易性金融资产——成本
Or——公允价值变动
应收股利（应收利息）
Or投资收益
b.借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益
Or借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
二十、持有至到期投资
①取得借：
持有至到期投资——成本
or——利息调整（差）
应收利息
贷：
持有至到期投资——利息调整
银行存款
②收到价款中支付的利息
借：
银行存款
贷：
应收利息
③收入的确认
A.分期付息
a.借：
应收利息
持有至到期投资——利息调整（差）
贷：
投资收益
Or持有至到期投资——利息调整（差）
b.借：
银行存款
贷：
应收利息
B.到期一次还本付息
借：
持有至到期投资——应计利息
——利息调整
贷：
投资收益
or持有至到期投资——利息调整
④处置与重分类
a.处置
借：
银行存款
持有至到期投资——利息调整
投资收益
贷：
持有至到期投资——成本
——利息调整
投资收益
b.重分类
借：
可供出售金融资产——成本
——利息调整
——公允价值变动
贷：
持有至到期投资——成本
——利息调整
资本公积——其他资本公积
二十一、应收票据
㈠不带息
①确认借：
应收票据
贷：
相关科目
②到期收回借：
银行存款
贷：
应收票据
③到期未收回借：
应收账款
贷：
应收票据
④贴现借：
银行存款（贴现所得）
财务费用（差额）
贷：
应收票据（账面）
财务费用（差额）
㈡带息
①确认借：
应收票据
贷：
相关科目
②到期确认利息借：
应收票据
贷：
财务费用
③到期收回借：
银行存款（实际）
贷：
应收票据（账面）
财务费用（差额）
④到期未收回借：
应收账款
贷：
应收票据
二十二、预付账款
①预付借：
预付账款
贷：
银行存款
②收回货物借：
原材料
应交税费——应交增值税
贷：
银行存款
③a.预付＞实支借：
预付账款
贷：
银行存款
b.预付＜实支借：
银行存款
贷：
预付账款
二十三、可供出售金融资产
⑴确认
①股票借：
可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：
银行存款
②债券借：
可供出售金融资产——成本
——利息调整
应收利息
贷：
可供出售金融资产——利息调整
银行存款
⑵收到价款中的利息
借：
银行存款
贷：
应收股利（应收利息）
股票借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
银行存款
贷：
应收股利
⑶收益的确认
A.分期付息
借：
应收利息
可供出售金融资产——利息调整
贷：
or可供出售金融资产——利息调整
投资收益
收到收益
借：
银行存款
贷：
应收利息
B.一次还本付息
借：
可供出售金融资产——应计利息
——利息调整（差）
贷：
or可供出售金融资产——利息调整
投资收益
⑷期末计量
a.公允价值＞账面余额
借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其它资本公积
b.公允价值＜账面余额
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动
⑸处置
A.股票
借：
银行存款
可供出售金融资产——公允价值变动
投资收益
贷：
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
债券
借：
银行存款
可供出售金融资产——利息调整
——公允价值变动
贷：
可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整
——公允价值变动
投资收益
B.转出
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益
Or借：
投资收益
贷：
资本公积——其他资本公积
二十四、减值损失
㈠持有至到期投资
①计提借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
②冲回借：
持有至到期投资减值准备
贷：
资产减值损失
㈡应收账款
①计提借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
②确认坏账借：
坏账准备
贷：
应收账款
③转回借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
④确认后又收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
㈢可供出售金融资产减值损失计量
①计提借：
资产减值损失
贷：
资本公积——其他资本金（原来计入的部分）
可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
②转回
a.债券借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积（差）
资产减值损失（已计提范围内）
b.股票借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其它资本金
二十五、合并
㈠统一控制下
⒈⑴借：
长期股权投资——成本（所占份额）
Or资本公积——股本溢价（差额）
应收股利
贷：
相关资产科目（账面）
资本公积——股本溢价（差额）
⑵合并费借：
管理费用
贷：
银行存款
⒉已发行权益性证券（成本﹣面值＝溢价）
⑴确认长期股权
借：
长期股权投资——成本
应收股利
贷：
股本
资本公积——股本溢价
⑵支付手续费借：
资本公积——资本溢价
贷：
银行存款
⑶合并费借：
管理费用
贷：
银行存款
㈡非同一控制下（市场行为）
①确认借：
长期股权投资——成本（公﹢合）
累计摊销
营业外支出（亏损）
应收股利
贷：
固定资产清理（账面）
无形资产
营业外收入
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销）
银行存款
②手续费借：
资本公积——股本溢价
贷：
银行存款
㈢其他方式取得长期股权
Ⅰ以支付现金方式
①购入借：
长期股权投资——成本
应收股利
贷：
银行存款
②收到股利借：
银行存款
贷：
应收股利
Ⅱ以发行权益性证券取得
①初始确认借：
长期股权投资——成本
贷：
股本
资本公积——股本溢价
②手续费借：
资本公积——股本溢价
贷：
银行存款
Ⅲ投资者投入的
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
实收资本∕股本
资本公积
二十六、成本法
①取得借：
长期股权投资
贷：
银行存款
②宣告分派股利借：
应收股利
贷：
投资收益
③分派股利借：
银行存款
贷：
应收股利
二十七、权益法
Ⅰ取得①初始成本＞应享有的份额
借：
长期股权投资——成本（初始投资成本）
贷：
银行存款
②初始成本＜应享有的份额
借：
长期股权投资——成本（享有份额）
贷：
银行存款
营业外收入（差额）
Ⅱ持有损益的确认
①借：
长期股权投资——损益调整
贷：
投资收益
②宣告发放现金股利
a.确认的部分
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整
b.发放的股利超过已确认的损益调整，作为成本的收回
超过部分借：
应收股利
贷：
长期股权投资——成本
c.股票股利不需做处理，仅在备忘录上记录即可
d.超额亏损的会计处理
借：
投资收益
贷：
长期股权投资——损益调整（冲减账面）
长期应收款（账面不足以冲减时）
预计负债（按合同等承担额外损失）
e.其他权益变动
①资本公积上升
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
②资本公积下降
借：
资本公积——其它资本金
贷：
长期股权投资——其他权益变动
Ⅲ长期股权投资的处置
①借：
银行存款（实际收到）
长期股权投资减值准备（已计提）
投资收益（差额）
贷：
长期股权投资——成本（账面）
应收股利（未领取）
Or投资收益（差额）
②结转以计入资本公积的金额
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益
or
借：
投资收益
贷：
资本公积——其他资本公积
二十八、固定资产
㈠外购
⑴不需要安装
借：
固定资产（原始价值）
应交税费——应交增值税（进）
贷：
银行存款
⑵需要安装调试
①购入借：
工程物资
应交税费——应交增值税（进）
贷：
银行存款
②安装借：
在建工程
贷：
工程物资
③安装费用借：
在建工程
贷：
银行存款
④完成借：
固定资产
贷：
在建工程
㈡自行建造
⑴自营工程
①购入借：
工程物资
贷：
银行存款
②领用借：
在建工程
贷：
工程物资
a.领用的是本企业的原材料时
借：
在建工程
贷：
原材料
b.领用的是本企业的商品时
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销）
③其他费用借：
在建工程
贷：
银行存款
应付职工薪酬
④完工借：
固定资产
贷：
在建工程
⑵出包工程
①预付工程款借：
预付账款
贷：
银行存款
②完工结算补付工程款
借：
在建工程
贷：
银行存款
预付账款
③达到可使用状态借：
固定资产
贷：
在建工程
⑶投资转入的固定资产
借：
固定资产
贷：
实收资本∕股本
⑷接受捐赠的固定资产
注：
①有凭据的：
凭据上的金额＋相关税费＝入账价值
②无凭据的：
a.存在活跃市场的：
市场价＋税费＝入账价值
b.不存在活跃市场的：
预计未来现值
⑸固定资产清查
①盘盈借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
②盘亏
报经批准之前
借：
待处理财产损益——待处理固定资产损益
累计折旧等
贷：
固定资产
批准后
借：
营业外支出——固定资产盘亏
贷：
待处理财产损益——待处理固定资产损益
⑹固定资产折旧
①方法：
年限平均法；工作量法；双倍余额递减法；年数总和法
②核算：
借：
在建工程——成本（使用的是固定资产）
制造费用（基本生产车间）
管理费用（管理部门）
销售费用（销售部门）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：
累计折旧
注：
月内新增，下月计提；
月内停用，下月停止。
⑺后续支出
①增置
⒈将原有账面转出
借：
在建工程
累计折旧
贷：
固定资产
⒉发生支出
借：
在建工程
贷：
银行存款
⒊残料
借：
原材料
贷：
在建工程
⒋完工
借：
固定资产
贷：
在建工程
②改良→资本性支出→计入固定资产价值
改善→收益性支出→计入当期损益
③换新
⒈单元换新
Ⅰ借：
在建工程
累计折旧
贷：
固定资产
Ⅱ借：
在建工程
贷：
银行存款
Ⅲ借：
营业外支出
贷：
在建工程
Ⅳ借：
固定资产
贷：
在建工程
⒉部分换新
费用化→计入当期损益
④修理→费用化→计入当期损益
生产车间和行政管理部门→管理费用
销售机构→销售费用
⑻处置
①固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
②发生清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税费——应交营业税
③收回各种款项
借：
银行存款
原材料
贷：
固定资产清理
④保险赔偿的处理
借：
其他应收款
贷：
固定资产清理
⑤清理净损益的处理
借：
营业外支出——处置非流动资产损失
——非常损失
贷：
固定资产清理
余额在贷方的处理
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
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