中级会计 会计 第十四章 外币折算.docx
《中级会计 会计 第十四章 外币折算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计 会计 第十四章 外币折算.docx（17页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
中级会计会计第十四章外币折算
内容框架
1.外币交易的会计处理
2.外币财务报表的折算
历年真题分析
本章内容不多，有一定难度，几乎每年必考，所占分值平均在3分左右，在考试中大多以客观题的形式出现；主要考核：
记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等，值得注意的是，本章也可以与金融资产、借款费用等内容相结合考出计算分析题。
近六年，本章没有考过主观题。
方法&技巧
★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。
另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”，分别掌握不同时点的不同项目的会计处理。
第一节 外币交易的会计处理
◇知识点：
记账本位币的确定与变更（★）
定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
规定
企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币
企业记账本位币的确定
1
通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算
2
通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算
3
融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币
境外经营记账本位币的确定
4
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
5
与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
6
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回
7
现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
提示：
境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同
变更
因经营所处主要经济环境发生重大变化而变更。
由于采用同一即期汇率进行折算，故不会产生汇兑差额
【例题·多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。
A.融资活动获得的币种
B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种
C.销售商品时计价和结算使用的币种
D.结算职工薪酬通常使用的币种
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（ ）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由
C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示
D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币
『正确答案』ABD
『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（ ）
『正确答案』√
◇知识点：
外币交易的会计处理原则（★★★）
★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（其他债权投资和其他权益工具投资比较特殊）
时点
业务事项
具体会计处理
外币交易发生日
一般外币交易（进口和出口）
将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，然后，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户
外币借款业务
借贷方均为需双重登记的外币货币项目
接受外币投资
只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定
外币兑换业务（定价权在银行）
企业买入外汇，汇兑差额一般在借方
企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方
【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
『正确答案』C
『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
【例题·单选题】甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94人民币元。
其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93人民币元；2×18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96人民币元。
2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。
2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币（ ）万元。
A.13890
B.13880
C.13900
D.13700
『正确答案』A
『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额＝1000×6.93＋1000×6.96＝13890（万人民币元）
时点
项目
具体会计处理
资产负债表日
外币货币性项目
外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益（负债则相反）
结算日
按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）
【举例】假设有一项外币应收账款年初有100万美元，汇率是6.1，人民币是610万。
本期增加100万美元，汇率是6.2，人民币是620万。
此时账上应收账款是1230万人民币元。
同时本期又收回了50万美元，汇率是6.1，人民是305万。
期末汇率是6，外币应收账款的余额是150万美元，人民币余额是900万。
此时记账本位币持续计算出来的结果是610＋620－305＝925（万人民币元）。
汇兑差额＝900－925＝－25（万人民币元），应收账款是资产类科目，资产减少是损失，因此产生汇兑损失。
分录为：
借：
财务费用 25
贷：
应收账款 25
【例题·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（ ）。
A.固定资产
B.应付债券
C.长期借款
D.应收账款
『正确答案』BCD
『答案解析』以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不改变其原记账本位币金额，仍以发生时的即期汇率反映。
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
该公司2×17年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
要求：
（1）根据资料
（1）－（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2×17年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税243100元人民币。
货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
借：
原材料 1870000（200000×8.5＋170000）
应交税费——应交增值税（进项税额）243100
贷：
应付账款——欧元 1700000（200000×8.5）
银行存款——人民币 413100
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但是满足收入确认条件。
借：
应收账款——美元 253600（40000×6.34）
贷：
主营业务收入 253600
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
借：
银行存款——欧元 1652000（200000×8.26）
财务费用——汇兑差额 8000
贷：
银行存款——人民币 1660000（200000×8.3）
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币800万元作为注册资本入账。
借：
银行存款——欧元户 8240000（1000000×8.24）
贷：
实收资本 8000000
资本公积——资本溢价 240000
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
借：
应付账款——欧元 1530000（180000×8.5）
财务费用——汇兑差额 1800
贷：
银行存款——欧元 1531800（180000×8.51）
【拓展】
企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择?
【解答】
如果企业当初借入的款项是外币借款（如美元），本期偿还时却用记账本位币（如人民币）来偿还，则用于偿还的记账本位币金额应当按照偿还借款当日的银行卖出价计算
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。
借：
银行存款——美元 252400（40000×6.31）
财务费用——汇兑差额 1200
贷：
应收账款——美元 253600（40000×6.34）
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。
有关项目的余额如下：
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款（美元）
40000美元（借方）
252400元（借方）
银行存款（欧元）
1020000欧元（借方）
8360200元（借方）
应付账款（欧元）
20000欧元（贷方）
170000元（贷方）
期末银行存款美元账户汇兑差额＝40000×6.3－252400＝－400（人民币元）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额＝1020000×8.16－8360200＝－37000（人民币元）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额＝20000×8.16－170000＝－6800（人民币元）（汇兑收益）
借：
应付账款 6800
财务费用——汇兑差额30600
贷：
银行存款——美元 400
银行存款——欧元 37000
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。
2019年12月31日，即期汇率为1美元＝6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。
两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。
不考虑其他因素。
2019年12月31日因汇率变动对甲公司2019年12月营业利润的影响为（ ）。
A.增加56万元
B.减少64万元
C减少60万元
D.增加4万元
『正确答案』A
『答案解析』银行存款的汇兑差额＝1500×6.94－10350＝60（万元）【汇兑收益】
应付账款的汇兑差额＝100×6.94－690＝4（万元）【汇兑损失】
所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润＝60－4＝56（万元）
时点
项目
业务类别
具体会计处理
资产负债表日
外币非货币性项目
以历史成本计量的
按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
以成本与可变现净值孰低计量存货
可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值
以公允价值计量的
采用公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，新记账本位币与原记账本位币金额的差额：
交易性金融资产，计入当期损益（公允价值变动损益）；其他权益工具投资，计入其他综合收益
【提示】第二类金融资产包括其他债权投资和其他权益工投资，其他权益工投资属于股权投资，公允价值变动和汇兑差异都计入其他综合收益；其他债权投资属于债权投资，公允价值变动计入其他综合收益，汇兑差额计入财务费用。
【例题·单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（ ）。
A.应收账款
B.银行存款
C.交易性金融资产
D.债权投资
『正确答案』C
『答案解析』选项C，外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，不计入财务费用。
【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用
B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用
C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
D.持有外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，持有外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入财务费用，不计入其他综合收益。
【例题·单选题】2019年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
2019年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。
甲公司以人民币作为记账本位币，假定2019年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币元和0.81人民币元。
不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（ ）万人民币元。
A.34.5 B.40.5
C.41 D.41.5
『正确答案』A
『答案解析』计入所有者权益的金额＝350×0.81－300×0.83＝34.5（万人民币元）
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。
2019年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。
2019年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。
当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。
不考虑其他因素，2019年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。
A.减少52 B.增加52
C.减少104 D.增加104
『正确答案』A
『答案解析』2019年12月31日，该批商品期末发生了减值，确认资产减值损失＝200×50%×6.1－90×6.2＝52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。
分录为：
借：
资产减值损失 52
贷：
存货跌价准备 52
【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
2019年甲公司发生如下经济业务。
要求：
根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
（1）1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司将其划分为其他债权投资，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。
12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84人民币元。
请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？
『解析』1月1日购入债券：
借：
其他债权投资——成本 6830
贷：
银行存款——美元（1000×6.83）6830
12月31日计息：
借：
应收利息 410.4
贷：
投资收益 （1000×6%×6.84）410.4
12月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元）
借：
其他债权投资——公允价值变动 684
贷：
其他综合收益 684
其他债权投资汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元）
借：
其他债权投资——成本 10
贷：
财务费用 10
应收利息汇兑差额＝0
（2）10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.86人民币元，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84人民币元。
请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少？
『解析』10月5日购入B公司股票：
借：
交易性金融资产——成本（10×4×6.86）274.4
贷：
银行存款 274.4
期末应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4＝12.88（万元）
借：
交易性金融资产——公允价值变动 12.88
贷：
公允价值变动损益 12.88
（股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分）
（3）12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票直接指定为其他权益工具投资，当日汇率为1港元＝0.9人民币元，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元＝0.98人民币元。
请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少？
『解析』期末应计入其他综合收益的金额＝1000×15×0.98－1000×10×0.9＝5700（万元）。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.85元人民币。
2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.9元人民币。
该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为（ ）。
A.减少76.5万人民币元
B.减少28.5万人民币元
C.增加2.5万人民币元
D.减少79万人民币元
『正确答案』A
『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。
该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5（万人民币元），选项A正确。
第二节 外币财务报表折算
◇知识点：
境外经营财务报表的折算（★★★）
（一）折算方法
资产和负债
采用资产负债表日的即期汇率折算
所有者权益
除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算
【提示】未分配利润（期末未分配利润）＝期初未分配利润＋当期折算的净利润－当期利润分配项目，是直接计算的结果，不需要进行汇率折算。
收入和费用
采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算
外币财务报表折算差额
在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益的“其他综合收益”项目中列示
【提示】若是对联营企业、合营企业进行报表折算时，折算差额体现在个别报表的资产负债表中所有者权益的“其他综合收益”项目中。
【提示】简单记忆：
资产负债表：
两个时点的一个汇率；利润表：
一个时点的两个汇率。
【例题·多选题】企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有（ ）。
A.实收资本
B.盈余公积
C.合同负债
D.债权投资
『正确答案』AB
『答案解析』选项A、B，属于资产负债表中的所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算；选项C、D，属于资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。
【例题·单选题】对于企业境外经营的外币报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的是（ ）
A、管理费用
B、营业收入
C、盈余公积
D、固定资产
『正确答案』D
『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，选项D正确。
选项A、B，利润表的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；选项C，盈余公积应采用即期汇率的近似汇率（即整个会计期间的平均汇率）折算。
【例题·多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）。
A.固定资产
B.实收资本
C.应付账款
D.未分配利润
『正确答案』AC
『答案解析』企业对境外经营财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，即选项A、C采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，即选项B采用发生时的即期汇率折算；选项D，未分配利润不需要进行汇率折算。
【例题·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核外币报表折算时汇率选择的规定。
企业对境外经营财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（二）折算流程
◆外币报表折算差额＝以记账本位币反映的净资产－以记账本位币反映的（实收资本＋资本公积＋累计盈余公积＋累计未分配利润）【提示】外币报表折算差额在境外经营的个别报表中，应当列示在所有者权益的“其他综合收益”项目中。
若境外经营公司为境内母公司的子公司，在编制合并财务报表时，要将子公司的所有者权益并入集团的合并报表中，同时抵销子公司所有者权益和母公司的长期股权投资，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并'资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其
升级会员 