现金流量表讲义.docx

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现金流量表讲义

现金流量表审计

如何编制现金流量表

如何审计现金流量表

如何识别异常的现金流

一、如何编制现金流量表

1、现金流量表的基础知识

（1）什么是现金流量表

反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

是四个基本财务报表之一。

（2）为什么要编制现金流量表

资产负债表：

反映某一时点的资产、负债状况权责发生制

利润表：

反映某一时期的经营业绩情况权责发生制

现金流量表：

反映某一时期的现金流量情况收付实现制

从现金流量的角度对企业进行分析和考核：

弥补资产负债表和利润表信息量的不足，从另外一个角度【现金流、收付实现制】对企业进行分析考核，这样更能全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。

例如：

有的企业单从资产负债表和利润表看，经营情况不错，收入利润都很好，但多年经营活动现金流量为净流出，公司主要靠借款来周转和维持，由此我们可知该企业的真实情况并不象资产负债表和利润表上反映的那么好。

（3）现金及现金等价物的界定

现金：

企业的库存现金及随时可用于支付的存款

库存现金：

可随时支付的现金，与“现金”科目核算一致。

银行存款：

可随时支取的存款，与“银行存款”核算内容基本一致。

不能随时支取的定期存款、冻结存款不能作为现金。

提前通知金融机构便可支取的定期存款则包括在现金范围内。

其他货币资金：

存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款等。

与“其他货币资金”科目核算内容一致。

信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款能否作为现金

中注协专业技术咨询委员会咨询意见（三）:

信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示

中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）

问：

在资产负债表货币资金项目中包含的信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款，因不能随时用于支付，在编制现金流量表时是否均应从“现金”中扣除？

答：

《企业会计准则—现金流量表》指南规定，“现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。

会计上所说的现金通常指企业的库存现金。

现金流量表中的‘现金’不仅包括‘现金’账户核算的库存现金，还包括企业‘银行存款’账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括‘其他货币资金’账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。

需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

”

对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款是否应从“现金”中扣除，建议按以下原则考虑，在资产负债表日后3个月内可以用于支付的，在编制现金流量表时不从“现金”中扣除。

反之，在资产负债表日后3个月内不可以用于支付的，在编制现金流量表时应从“现金”中扣除。

现金等价物：

指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（现金等价物的四个条件）

注意：

1、期限短，指从购买日起3个月内到期，不是报表日起3个月内到期。

2、银行承兑汇票不属于投资，一般不作为现金等价物。

3、不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。

如商业银行，根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

如果变更，应当按会计政策变更处理。

4、根据所给教学案例1，加深对现金等价物的理解。

（4）现金流量及其分类

●现金流量：

是企业现金及现金等价物的流入和流出。

它们之间的转换不构成现金流量，如从银行取现、活期存款转为7天的通知存款、用银行存款购买将于3个月到期的国债等。

●现金流量的分类：

根据企业经营活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：

经营活动现金流量：

行业不同，对经营活动的认定也会存在一定差异。

工商企业、银行、保险、证券公司、资产管理公司

投资活动现金流量：

1和会计核算上讲的投资有区别：

会计上投资，权益性投资及债权性投资。

这里的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

2不同企业对投资活动的认定也存在差异。

例如交易性金融资产所产生的现金流量对一般工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，则属于经营活动产生的现金流量。

筹资活动现金流量：

一般指股东投入资本、企业对外举债。

通常情况下，经营活动产生的应付账款和应付票据不属于筹资活动。

✓特殊现金流项目的处理

✓对于日常活动之外、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠，应当归并到相关项目中，并单独反映。

比如对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量，属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

如果不能确指，则列入经营活动产生的现金流量。

捐赠收支，列入经营活动。

如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

✓汇率变动对现金及现金等价物的影响：

现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。

汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。

这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

具体的填列：

1年终编制现金流量表时，将各种外币现金账户每期期末调增、调减人民币余额的发生额汇总，得出调整净额，再加上年内结清外币现金账户时汇率差异的影响额，填入表的“汇率变动对现金的影响”项目；如为净调减，则以“－”号填列。

具体的填列：

2各具体外币现金账户汇率变动对现金的影响额＝（该外币现金账户期末人民币余额－该外币现金账户年初人民币余额）－该外币现金账户期内外币收付时折算的现金流量净额合计

✓以净额列示项目：

通常现金流量以现金注入流出总额列示，但下列项目可以按照净额列报。

代客户收取和支付的现金【旅游公司代客户支付的门票、房费等】以及周转快、金额大、期限短项目【商业银行活期存款的吸收和支付】的现金注入和现金流出。

这些项目用净额反映更能说明企业的支付能力和偿债能力。

固定资产及无形资产处置、吸收投资发行股票债券也以净额反映

✓取得子公司及营业单位支付的现金净额/处置子公司及营业单位收到的现金净额：

合并报表专用项目，单个报表中反映在投资所支付的现金或收回投资收到的现金中。

买价中现金支付的部分--子公司持有的现金及现金等价物后的净额。

15-1.5=13.5万元，如果计算出来的是负数，在收到的其他与投资活动有关的现金或支付的其他与投资活动有关的现金

（5）现金流量表附注

✓用间接法将净利润调节为经营活动现金流量

✓取得或处置子公司及其他营业单位有关信息【取得价格、子公司现金及现金等价物、支付的现金净额、取得子公司的净资产】

✓现金及现金等价物情况

2、如何编制现金流量表

（1）现金流量表格式

合并现金流量表

2013年度

编制单位：

金额单位：

人民币元

项目

注释

本年数

上年数

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

800000

收到的税费返还

65,373,113.54

46,945,882.30

收到其他与经营活动有关的现金

七、44

31,480,710.03

28,684,442.03

经营活动现金流入小计

1,285,190,176.97

1,099,039,906.81

购买商品、接受劳务支付的现金

927,786,819.91

765,347,656.39

支付给职工以及为职工支付的现金

134,117,050.24

117,701,744.08

支付的各项税费

41,559,221.04

31,159,485.03

支付其他与经营活动有关的现金

七、44

72,827,713.84

81,524,117.54

经营活动现金流出小计

1,176,290,805.03

995,733,003.04

经营活动产生的现金流量净额

108,899,371.94

103,306,903.77

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

513,005.46

1,798,389.30

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

3,482,526.49

10,315,561.58

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

七、44

95,000,000.00

170,000,000.00

投资活动现金流入小计

98,995,531.95

182,113,950.88

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

302,474,166.58

174,256,204.38

100000

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

999,759.37

支付其他与投资活动有关的现金

七、44

95,000,000.00

170,000,000.00

投资活动现金流出小计

401,453,925.95

344,256,204.38

投资活动产生的现金流量净额

-302,458,394.00

-162,142,253.50

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

其中：

子公司吸收少数股东投资收到的现金

取得借款收到的现金

244,304,438.14

发行债券收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

七、44

9,540,000.00

13,920,000.00

筹资活动现金流入小计

253,844,438.14

13,920,000.00

偿还债务支付的现金

85,000,000.00

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

29,722,451.54

9,060,750.00

其中：

子公司支付给少数股东的股利、利润

477,505.05

9,060,750.00

支付其他与筹资活动有关的现金

3,569,400.14

筹资活动现金流出小计

118,291,851.68

9,060,750.00

筹资活动产生的现金流量净额

135,552,586.46

4,859,250.00

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

-6,463,264.24

-45,970.00

五、现金及现金等价物净增加额

七、45

-64,469,699.84

-54,022,069.73

加：

期初现金及现金等价物余额

七、45

152,771,657.66

206,7