现金流量表用直接法编制现金流量表二.docx

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现金流量表用直接法编制现金流量表二

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合

现金流量表：

用直接法编制现金流量表

（二）

利用“三收”的账户，有：

“三收”（应收账款、应收票据、预收账款）的贷方=“三收”的期初借方余额-“三收”期末借方余额+“三收”的借方发生额

“三收”的期初借方余额及期末借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意预收账款贷方余额填列在借方时要用负数，应收账款不能包含坏账准备：

“三收”的借方发生额的对应科目为营业收入（利润表），应交税费一应交增值税（销项税额）（一般利用增值税的补充资料），会计分录为：

借：

“三收”（应收账款、应收票据、预收账款）

贷：

营业收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

在这里可假设“三收”的贷方对应的是货币资金，但应该考虑以下特殊情况（将导致“三收”减少，但没有导致实际现金流入）：

（1）确认坏账

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合

三收的贷方对应的不是货币资金，而是坏账准备会计科目，增加了“三收”的贷方，但没有收到货币资金，因此要把确认的坏账从“三收”的贷方发生额中剔除出去。

会计分录为：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

（2）票据的贴息

例：

应收票据票面金额-TEL-元，用于贴息，收到现金

-TEL-元，贴现利息100000元，贴息部分应从“三收”的贷方发生额中剔除出去。

会计分录：

借：

银行存款-TEL-

财务费用100000

贷：

应收票据-TEL-

（3）以前期间确认的坏账，本期又收回了，在该笔业务中“三收”余额没有发生变化，但现金收入却增加了，因此应把以前期间确认的坏账，本期又收回的金额增加本期“销售商品、提供劳务收到的现金”。

会计分录为：

借：

应收账款

贷：

坏账准备

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合

借：

银行存款

贷：

应收账款

或者：

借：

银行存款

贷：

坏账准备

2.“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。

企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在项目反映。

该项目由三笔会计分录组成：

借：

存货

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：

货币资金

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合

借：

应付账款（应付票据）

贷：

货币资金

借：

预付账款

贷：

货币资金

在这里，可假设第一笔分录通过应付账款或预付账款过渡一下，这样“购买商品、接受劳务支付的现金”的会计分录为：

借：

“三付”（应付账款、应付票据、预付账款）

贷：

货币资金

“三付”的借方发生额对应的即是“购买商品、接受劳务支付的现金”。

利用“三付”的账户有：

“三付”（应付账款、应付票据、预付账款）的借方=“三付”的期初贷方余额-“三付”期末贷方余额+“三付”的贷方发生额。

“三付”的期初贷方余额及期末贷方余额是利用资产负债表查表可得，但要注意预付账款期初、期末借方余额填列在贷方时要用负数：

“三付”的贷方发生额的对应科目为存货借方发生额的一部分、应交税费――应交增值税（进项税额）（一般利用增值税的补充资料），会计分录为：

借：

存货

应交税费――应交增值税（进项税额）

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合

贷：

“三付”

存货的借方发生额=存货的期末借方余额-存货的期初借方余额+存货的贷方发生额，存货的期末借方余额及期初借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意不能包含存货跌价准备（即，此处的“存货”是存货科目的账面余额）；存货的贷方发生额的对应科目为营业成本（利润表）、待处理财产损溢补充资料）。

借：

营业成本（待处理财产损溢）

贷：

存货

这里要重点关注的是，存货的借方发生额对应的不全部是“三付”，如：

借记存货，贷记累计折旧、应付职工薪酬等，要考虑该因素，将这些并不导致“三付”增加，从而从存货借方发生额剔除。