中小学会计分录实例0104更新演示教学.docx

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中小学会计分录实例0104更新演示教学

中小学校会计分录实例

（2017年1月4日更新）

★2016年年终账务处理相关事项

1.关于权责发生制

（1）2016年预算资金年终转为权责发生制的处理

以下发的“2016单位指标拨款结余对账表”（已下发到各均衡中心）的转为权责发生制金额，增记财政应返还额度，同时增记财政补助收入，并作为财政补助收入纳入决算。

表中的指标与账务处理没有关系，表中的“指标结余”数据不作账务处理，也不纳入决算。

如图：

决算报表Z03表的财政拨款与账上的财政补助收入（含公共预算和基金预算）必须等于财政拨款小计，并且功能科目细项要相符。

年终，财政应返还额度科目的余额与下发的“2016单位指标拨款结余对账表”的“2016年年终转为权责发生制，学校列收入”栏金额完全一致。

例：

①某校2016年年终财政转为权责发生制的金额为50万元，通过支付平台“指标综合情况查询”，分别是学生宿生30万元，校舍维修20万元，打印相关查询明细作附件。

借：

财政应返还额度—直接支付500000

贷：

公共财政预算拨款—项目支出（学生宿生）300000

—项目支出（校舍维修）200000

②月末冲转时：

借：

公共财政预算拨款—项目支出（教学楼）300000

—项目支出（校舍维修）200000

贷：

财政补助结转—项目支出结转（教学楼）300000

—项目支出结转（校舍维修）200000

③次年初，恢复时不作账务处理。

实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。

借：

事业支出—项目支出（教学楼）150000

—项目支出（校舍维修）200000

贷：

财政应返还额度—财政直接支付350000

④月末冲转时

借：

财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000

—项目支出结转（校舍维修）200000

贷：

事业支出—项目支出（教学楼）150000

—项目支出（学生宿舍）200000

说明：

这时财政补助结转科目还余15万元。

（2）2015年权责发生制的处理

2015年的权责发生制余额已全部收回，不再结转到2017年，学校根据结余指标，调减财政补助结转结余（决算也同样处理）。

借：

财政补助结转（结余）－XX项目，贷：

财政应返还额度。

如果存在收回的是质保金，增加一个往来科目，“其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金”。

例：

某校年终教学楼项目结转20万元（即财政应返还额度科目为20万元），已完成结算审计，发票已全部开齐，工程款已付，仅应付质保金5万元，实际结余15万元（账上财政补助结转科目为15万元）。

根据2016年年终查询的2015年的权责发生制指标余额和收回2015年权责发生制资金的文件记账。

借：

财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000

其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金50000

贷：

财政应返还额度200000

特别重要：

年终学校要将“指标综合情况查询”的全部数据导出，然后分代管资金和预算内分析相关数据，并导出年终的代管资金表和预算内的拨款表存档备查。

2.关于作业本由原助学金调为专用材料

因义务教育作业本是实行政府采购，发放的是材料。

从今年开始，学生作业本在项目支出—商品服务支出的专用材料中核算，项目核算中增加一个项目—作业本。

某校年初助学金结转作业本13854元（2015年结转金额），2016年春季学期教委代编直接支付作业本款2万元，均已记账为助学金。

（1）调整年初项目

年初结转的作业本款在助学金，调为项目支出—作业本。

借：

项目支出结转（助学金）13854

贷：

项目支出结转（作业本）13854

（2）冲销已列支出的去年的作业本款13854元在2月13号凭证，由财务平台自动生成冲销凭证，凭证处理—凭证编制—冲红，被冲销凭证处选JZ-02-0013,如图：

再订正2月13号凭证。

借：

事业支出—项目支出—商品和服务支出—专用材料费（作业本）13854

贷：

财政应返还额度13854

（3）冲销今年上半年的收支作同样处理。

3.关于财政收回结转结余及下达结转结余资金

（1）取得财政或主管部门归集调入财政补助结转或额度，贷记财政补助结转。

如：

开财行（2016）17号的2015年教育救灾市级补助资金，部分在往来指标加载中已注明是财政补助结转，特别注意开州财行发（2016）246号追加的校园保安服务费也要增加财政补助结转。

①财政下达教育救灾资金－教学楼走廊排危加固指标280000元，打印支付平台的往来指标加载数据和预算安排文件作附件。

借：

其他应收款—财政代管资金280000

贷：

财政补助结转（教学楼走廊排危加固）280000

②工程完工按相关资料要求，财政直接支付。

借：

事业支出—项目支出（教学楼走廊排危加固）280000

贷：

其他应收款—财政代管资金280000

（2）上缴或注销财政补助结转额度。

某校教学楼项目结转经费30万元，是2013年的项目，超过两年未使用，按规定由财政收回，根据开州区财政局《关于收回和调整区教育系统部分单位历年结转结余资金的通知》（开州财行发〔2016〕118号）凭财政直接支付凭证和收回的文件。

（注：

开州财行发〔2016〕230号收回了2015年薄改设备类政府采购资金是财政应返还额度）。

借：

财政补助结转（教学楼）300000

贷：

财政代管资金（财政应返还额度）300000

（3）某校操场项目结转资金2000元，操场已完工，不再使用，学校自行转为结余。

借：

财政补助结转—项目支出结转（操场）2000

贷：

财政补助结余2000

（4）某校用公用经费偿还原实验楼历史性债务10万元，原实验楼工程项目在财政补助结转中是-10万元。

年终公用经费结余25万元，学校拟从日常公用经费结转中调整10万元弥补教学实验楼差口。

借：

基本支出结转—日常公用经费结转100000

贷：

财政补助结转—项目支出结转（实验楼）100000

说明：

日常公用经费可调整弥补项目差口，但项目经费不能调整弥补日常公用经费不足。

今年年底，要对年终账上的项目、往来进行分析，该调账的要调账。

4.关于今年收入下达到代管资金的问题

部分资金是通过代管资金划转到学校，凡是在摘要中注明为（财政补助收入）的项目，均要记收入，并纳入今年决算，（如：

2016年的长效、改薄和学前中央奖补，即33号、34号和117文，以及年终加载的285号文、286号文以及绩效工资、高中中职资助、学前资助、学前专项、三区人才支持计划、寄宿生及建卡贫困生补助（在其他助学金中列收列支）等，因此，学校必须要作为当年的收入，并纳入决算。

1.凭资金文件复印件，财政支付平台代管资金加载指标，财政支付平台的核销数（将支付平台的可执行指标里面与此相关的几个指标导出电子表格（这些直接核销的指标，只有预算数和支付数，没有批复数），打印作附件，核销数据就是加载的代管资金记收入的数据，功能科目按核销时的支出功能科目分类列。

借：

其他应收款—财政代管资金-专项资金

贷：

公共财政预算拨款—项目支出（XX项目）或基本支出

2.列支出时与其他财政性项目经费一样

借：

事业支出—项目支出或基本支出

贷：

其他应收款—财政代管资金（或零余额账户用款额度、现金）。

5.非义教免收学费及保教费的核算

重庆市财政局、重庆市教育委员会《关于完善建卡贫困户子女教育资助政策的通知》（渝财教〔2016〕126号）规定：

“对受助幼儿免收保教费和生活费，幼儿园不再向建卡贫困户幼儿收取保教费、生活费等其他费用”。

今年，对于免学费、住宿费及保教费存在两种情况：

①如果仍然是先收后退（包括上学期是可能是先收后退的），纳入助学金核算。

②如果是直接免收，因财政下拨的幼儿园保教费补助和高中免学费、免住宿费属于公用经费性质，不再发给学生；而幼儿生活费和高中的国家助学金属于助学金性质，要发给学生。

例如：

（1）某校2016年秋季直接免收10名幼儿的保教费及生活补助，此时没有经济业务往来，不需要进行账务处理，但需要将免收名单及原因装入收费统计表中，如总人数多少，应收多少，免收多少（附免收名单），实收多少。

（2）财政下达10名家庭经济困难儿童资助款7800元，其中：

保教费补助4500元，生活费补助3300元，已终审用款计划。

借：

零余额账户用款额度　　　　　　7800

　　贷：

财政补助收入—基本支出—日常公用经费—困难家庭儿童免保教费4500

　　　　　财政补助收入—项目支出—助学金—家庭困难儿童助学金3300　　

说明：

已在财务平台平台中预设相关科目，在凭证编制状态更新基础资料。

（3）发放10名儿童的生活补助款3300元（或转账到食堂），幼儿家长应在相关表册签字确认。

借：

事业支出—项目支出—助学金—家庭困难儿童助学金　3300

　　贷：

零余额账户用款额度（或现金）　　　　　　　　3300

同时在食堂账上进行处理：

学校将3300元生活补助转入食堂账，同时从公用经费中补助2700元划转到食堂。

借：

库存现金（银行存款）6000

贷：

补助收入（学校补助收入或其他补助收入）6000

（4）学校将免保教费补助直接用于日常开支。

借：

事业支出—基本支出—商品服务支出等　　

　　贷：

现金（或零余额账户用款额度等）　　　

★下列内容原已上传，新会计人员处理账务时可参考

说明：

△离退休健康修养费：

因离退休费的定义包括离退休费、护理费和其他补贴。

所以，离退休健康修养费退休5000元（离休7000元）和退休人员工资中的生活补助均纳入离（退）休费。

△医保垫底资金：

列入对个人和家庭补助-医疗费中核算。

△目标绩效考核9000元：

在工资福利支出——其他工资福利支出。

注意：

双特教师的工资、目标绩效考核奖及社保、公积金等全部由教委列收列支,学校在往来中核算。

△退休活动费：

功能科目教育类，经济科目：

其他商品和服务支出。

例1.财政采用预调方式，兑现在职人员2015年目标管理绩效考核奖、2014年医疗垫底资金、退休人员健康休养、调整退休人员基本养老金的账务处理

（1）财政预调的目标管理考核奖，打印相关往来指标加载信息作为附件。

借：

其他应收款—财政代管资金20000

贷：

其他应付款—财政预调资金20000

如果财政追减了财政代管资金指标,对应做负数。

（2）申报代管资金用款计划，银行的额度到账通知书作附件。

借：

零余额账户用款额度20000

贷：

其他应收款-财政代管资金20000

（3）使用零余额账户用款额度，实际应发15000元，通过银行直接发放职工目标绩效考核奖。

①应发职工目标绩效考核奖，领导审签的相关名册作附件。

借：

其他应收款—目标考核奖15000

贷：

应付职工薪酬15000

②实发目标绩效考核奖，银行相关发放依据（名册）及转账依据作附件。

借：

应付职工薪酬15000

贷：

零余额账户用款额度15000

（4）财政下达预算指标15000元，将支付平台的可执行指标里面与此相关的几个指标导出电子表格（这些直接核销的指标，只有预算数和支付数，没有批复数），打印作附件。

借：

其他应付款-财政预调资金15000

贷：

公共财政预算拨款—人员经费—目标管理绩效考核15000

借：

事业支出—其他工资福利支出—目标管理绩效考核15000

贷：

其他应收款-目标考核奖15000

（5）将多预调的目标绩效考核将5000元缴回财政。

借：

其他应付款—财政预调资金5000

贷：

零余额账户用款额度5000

（6）上述实例中如果预调的钱少于实际应发数，财政将追加下达预算指标，与收到财政拨款一样。

例2：

预下达的2017年长效机制专项资金的账务处理

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