审计学第九章风险评估.pptx

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第九章风险评估,第一节风险评估的含义第二节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位的内部控制第四节识别和评估重大错报风险第五节与管理层和治理层的沟通第六节审计工作记录,1,第一节风险评估的含义,一、风险评估的意义二、风险评估程序和信息来源,2,一、风险评估的意义,风险评估的含义,指通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础,风险评估的内容,被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险，对被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位的内部控制,3,一、风险评估的意义,风险评估的意义,有助于重要性水平的确定，并可帮助注册会计师随着审计工作的进程评估其对重要性的判断是否适当或需要调整有助于注册会计师考虑被审计单位会计政策的选择和运用是否恰当及财务报表的列报（包括披露）是否适当有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性、交易是否具有合理的商业目的等有助于注册会计师确定实施分析程序时所使用的预期值有助于注册会计师设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性,4,二、风险评估程序和信息来源,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员运用分析程序观察和检查其他审计程序和信息来源,5,第二节了解被审计单位及其环境,一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素二、被审计单位的性质三、被审计单位对会计政策的选择和运用四、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险五、对被审计单位财务业绩的衡量和评价,6,一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素,7,一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素,实施的风险评估程序,查阅以前年度的审计工作底稿,询问被审计单位管理层和员工,查阅内部与外部的信息资料,单位所处行业的其他人员讨论与项目组成员或熟悉被审计,分析程序,8,二、被审计单位的性质,9,二、被审计单位的性质,实施的风险评估程序,和内部其他相关人员询问被审计单位管理层,查阅文件和报告,的主要生产经营场所实地察看被审计单位,分析程序,10,三、被审计单位对会计政策的选择和运用,11,三、被审计单位对会计政策的选择和运用,实施的风险评估程序,查阅以前年度的审计工作底稿,询问被审计单位管理层和员工,计手册和操作指引）等资料和内部报告（如会查阅被审计单位的财务,12,四、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险,13,四、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险实施的风险评估程序,注册会计师可通过与管理层沟通，以及查阅其经营规划和其他文件，获取对被审计单位目标和战略的了解注册会计师还可以考虑通过询问不同的管理层成员，进一步了解被审计单位目标和战略、政策和程序，以及管理层的需求、期望和关注的事项注册会计师还可利用对被审计单位所处外部环境、行业状况以及被审计单位性质的了解，考虑被审计单位的战略是否与目标相适应，即考虑战略是否可以实现该目标以及它们之间的差距或不一致之处注册会计师还应当考虑被审计单位的目标和战略是否与其各项内部和外部因素相适应,14,五、对被审计单位财务业绩的衡量和评价,15,五、对被审计单位财务业绩的衡量和评价实施的风险评估程序,注册会计师通常通过询问被审计单位管理层，查阅被审计单位的内部报告和外部报告，以及实施分析程序，获得对被审计单位财务业绩的衡量和评价的了解注册会计师还可以从管理层那里了解哪些业绩指标是其他关键利益方关注的重点，以及管理层的内部业绩衡量标准如何受这些外部因素的影响注册会计师应当考虑管理层的业绩指标是否与关键利益方的预期相一致，并考虑不一致的情况或管理层应对外部压力的结果，及其对重大错报风险的影响,16,第三节了解被审计单位的内部控制,一、内部控制的基本理论二、了解控制环境三、了解风险评估过程四、了解信息系统与沟通五、了解控制活动六、了解对控制的监督,17,一、内部控制的基本理论,内部控制的内涵,被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序,内部控制的要素控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督,18,一、内部控制的基本理论,与审计相关的控制包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制对内部控制了解的深度指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行,19,二、了解控制环境,20,三、了解风险评估过程,21,三、了解风险评估过程,22,三、了解风险评估过程,23,四、了解信息系统与沟通,与财务报告相关的信息系统及其职能与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录交易可能通过人工或自动化程序生成记录包括识别和收集与交易、事项有关的信息处理包括编辑、核对、计量、估价、汇总和调节活动，可能由人工或自动化程序来执行报告用电子或书面形式编制财务报告和其他信息，供被审计单位和其他信息使用者用于衡量和考核财务及其他方面的业绩,24,四、了解信息系统与沟通,25,四、了解信息系统与沟通,26,四、了解信息系统与沟通,对小型被审计单位的考虑小型被审计单位可能比大型被审计单位更容易实现有效的沟通注册会计师应当考虑这种特征对评估重大错报风险的影响,27,五、了解控制活动,控制活动指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动在了解和评估控制活动时考虑的主要问题一般包括：

对主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序管理层对预算、利润与其他财务和经营业绩方面是否都有清晰的目标，被审计单位内部是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控是否存在计划和报告系统以识别与计划业绩的差异，并向适当层次的管理层报告产生的差异是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施不同人员的职责应在何种程度上相分离，以降低舞弊和不当行为产生的风险会计系统中的数据是否与实物资产定期核对是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产是否控制对数据和程序的接触是否存在信息安全职能部门负责建立和实施监控信息安全的政策和程序,28,六、了解对控制的监督,了解对控制的持续监督和专门评价活动注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动通常情况下，被审计单位会通过持续的监督活动和专门的评价活动或两者相结合，来实现对控制的监督,29,六、了解对控制的监督,30,六、了解对控制的监督,了解与监督活动相关的信息来源注册会计师应当了解与被审计单位监督活动相关的信息来源，以及管理层认为信息具有可靠性的依据如果拟利用被审计单位监督活动使用的信息（包括内部审计报告），注册会计师应当考虑该信息是否具有可靠的基础，是否足以实现审计目标,31,第四节识别和评估重大错报风险,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险四、对风险评估的修正,32,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,33,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,34,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,35,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,36,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,37,二、需要特别考虑的重大错报风险,应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易,了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况,特别风险的判定,特别风险的处理,38,三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况,39,四、对风险评估的修正,如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估重大错报风险时获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终,40,第五节与治理层和管理层的沟通,41,第五节与治理层和管理层的沟通,42,第五节与治理层和管理层的沟通,43,第六节审计工作记录,一、记录的内容二、记录的方式,44,一、记录的内容,45,