零余额账户核算使用实例.docx

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零余额账户核算使用实例

零余额账户核算使用实例

例 1:

2015 年 3 月教科文下达 2015 年春季公用经费指标额

度 20 万元，单位申报 3 月用款计划 5 万元，教科文下达计划批

复数 4 万元。

借：

零余额账户用款额度4 万元

贷：

公共财政预算拨款——日常公用经费4 万元

注：

这里 20 万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经

费总数，5 万元是 3 月份学校根据工作开展需要预估要开支的

公用经费数，4 万元是教科文审核后批复学校 3 月可以使用的

公用经费额度。

实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位

申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。

这里为了便于理解，故意设置 3 个数字不同。

例 2：

年终学校财政补助资金——日常公用经费结余 5 万

元，非税收入结余 1 万元，经财政核实无特定用途，年终调配

入国库。

借：

财政补助结转——日常公用经费5 万

事业结余1 万

贷：

零余额账户用款额度6 万

单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政

核实后先调配入国库，次年重新下达指标。

例 3：

高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。

（1）收款

借：

库存现金

贷：

应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）

（2）缴存非税局

借：

应缴财政专户款

贷：

库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非

税收入票据）

（3）下月 10 号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该

表下达当月非税收入指标数。

（4）下月 10-15 日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收

入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据

统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审

批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单

（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。

借：

零余额账户用款额度

贷：

事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨

款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）

例 4:

2015 年 2 月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局

拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。

（1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，

大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，

到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与

其零余额账户开户银行一致，方便办理）

借：

应缴财政专户款

贷：

应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，

第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权

支付凭证）或者用来缴销内部往来据（对方要求先开内部往来据

后打印授权支付凭证）]

（2）返回零余额账户（如何返回见例 3（3）（4）步，下同）

借：

零余额账户用款额度

贷：

捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用

款申请审批单或拨款单）

例 5：

学校本月收住户水电费，同时收到 XX 企业捐赠款、

镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。

（1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、

政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）。

借：

库存现金

贷：

应缴财政专户款（附内部往来据记账联）

（2）将款项存入非税局。

借：

应缴财政专户款

贷：

库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内

部往来据）

（3）返回零余额账户

借：

零余额账户用款额度

贷：

其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补

助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单）

例 6 主要针对的是非本单位教职工。

非义务教育阶段本单

位教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职

工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参

考附件《主要会计科目使用实例》中例 7、例 8。

例 7：

义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电

费、个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单

位工资代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工

资发放花名册、扣款明细记账。

（1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积

金、水电费明细】

借：

事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福

利支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、

特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-

（70%基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资）/其他工资福利支

出

事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和

家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各

级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标

先进单位奖等】

零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之

和）

贷：

公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积

金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积

金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）

（2）缴个人部分水电费、保险、公积金

借：

其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积

金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于

单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）

贷：

零余额账户用款额度

例 8：

非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人

保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。

借：

事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支

出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。

贷：

其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借

款、花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了

职工个人部分再在工资中扣除）

其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单

位先在工资中扣除再代缴职工个人部分）

零余额账户用款额度（各项扣除后余额）

例 9：

财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申

报用款计划通过财政审批。

（下例均简写收到 XX 款项，财政下

达指标，单位申报用款计划过程略）

借：

零余额账户用款额度

贷：

公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

例 10：

非义教单位收到财政拨包干经费，同时财政代扣防

汛费、残保金、花旗贷款等。

借：

零余额账户用款额度（扣除后实际拨款数）

其他应收款（防汛费、花旗贷款）

事业支出——财政补助支出（其他资金支出）——基本

支出——商品和服务支出——其他（残保金）

贷：

公共财政预算拨款——基本支出——人员经费

例 11：

收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会

实践基地，对高中生进行资助（仅指滋惠计划，国家助学金列

公共财政预算拨款）、对贫困教师（励耕计划）、贫困幼师（雨

润计划）进行补助。

借：

零余额账户用款额度

贷：

政府性基金预算拨款——项目支出——明细（乡村少

年宫、社会实践基地）【支出列项目支出】

其他收入——其他（滋惠计划、励耕计划、雨润计划）

【支出列对个人和家庭补助支出，学生资金列助学金，教师资

金列救济费】

例 12：

收到各级拨教育附加资金（如狮小、孱小、向群、

胡小）

借：

零余额账户用款额度

贷：

政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细

例 13:

2014 年以前新建一栋教学楼 200 万元，至 2013 年末

分批次拨工程款 150 万元，记预付工程款，因乙方未开正式税

票未列支出，年终结转时结余已分配入事业基金，2014 年工程

竣工，拨回工程款 40 万元，财政预留 5%工程款计 10 万元作为

质保金，学校给乙方开往来收据 10 万元，到期后财政直接支付。

（1）2014 年新建账时继续使用原预付账款

（2）2014 年财政直接支付工程款 40 万元，乙方提供收款收据

和财政支付凭证。

借：

预付账款——XX 公司40 万

贷：

公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建40

万

（3）乙方提供 200 万元全额税票，学校开 10 万元质保金往来

据

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建

筑物构建——教学楼200

万

贷：

预付账款——XX 公司190 万

其他应付款——XX 公司10 万

同时：

借：

固定资产——房屋200

万

贷：

非流动资产基金——固定资产200

万

（4）因 2014 年教学楼建设财政拨款收入少于支出，年末财政

补助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借

方，则需另填写一张凭证，从历年事业基金中转入该项目的结

余资金 150 万元以弥补当年亏损。

借：

事业基金——一般基金150

万

贷：

财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物 150

万

2014 年底，财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑

物余额依旧为借方 10 万元。

（5）2015 年质保期到，财政拨付质保金

借：

其他应付款——XX 公司10

万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物10

万

（6）2015 年因为只有收入没有支出，当年财政补助结转——

项目支出结转——房屋建筑物余额为贷方 10 万元，与年初借方

10 万元相抵，科目余额为零。

例 14：

2014 年新建一栋教学楼，总额 200 万元，根据工程

形象进度分次拨款 190 万元直接支付到乙方，工程竣工后公司

提供全额税票，学校开出 10 万元质保金往来据，到期后财政直

接支付质保金，同时该工程发生各种办证费用 16 万元，财政将

资金拨付到校支付。

【此例适用于建标准化运动场】

（1）分批次申请财政支付工程款 190 万元，乙方提供收款收据

和财政支付凭证（2015 年 1 月起要求乙方提供正规税务发票计

财科方予办理工程款支付申请，下同）

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建

筑物构建——教学楼190

万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 190

万

同时，借：

在建工程——教学楼190

万

贷：

非流动资产基金——在建工程190

万

（2）财政拨各种办证费到校

借：

银行存款/零余额账用款额度（2015 年 1 月起） 16 万

贷：

公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物16

万

（3）支付各种办证费到相关部门

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建

筑物构建——教学楼16

万

贷：

银行存款/零余额账用款额度（2015 年 1 月起）

16

万

同时，借：

在建工程16

万

贷：

非流动资产基金——在建工程16

万

（4）工程竣工，乙方提供 200 万元全额税票，财政扣质保金

10 万元【以后用财政应返还额度科目，现在暂不使用】，学校

开出 10 万元质保金往来收据

借：

事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建

筑物构建——教学楼10

万

贷：

其他应付款——XX 公司10

万

同时,借：

在建工程——教学楼10

万

贷：

非流动资产基金——在建工程10

万